基础会计学课件

1第一章總論◆會計的定義及其特點◆會計資訊的職能與目標◆會計假設和會計資訊品質要求本章要點2第一節會計的產生和發展會計的產生與發展經歷了幾個重要階段會計萌芽階段古代會計近代會計現代會計15世紀—20世紀30年代的會計奴隸社會—15世紀的會計奴隸社會以前的會計20世紀30年代—現在的會計3■時期：奴隸社會以前。■標誌：人類已經具有了簡單的記錄、計量行為。如人類祖先的“壘石記數”、“刻竹為書”和“結繩記事”等。當時，會計只是：“生產職能的附帶部分”，沒有成為一項專門的工作。會計萌芽階段4■時期：奴隸社會--15世紀。■標誌：

有了專門人員、機構以及會計名詞：據考證：在我國的周王朝中就設立了會計機構和會計人員；“會計”一詞也是在那時開始出現。單式記賬法：採用文字敘述的形式，採用實物計量單位記錄所發生事項的一種方法。也稱“流水賬”。古代會計5★周王朝嚴密的財計組織周王天官大宰地官春官小宰司會宰夫司書大府年報

月報日報財務稽查實物會計職內職歲職幣夏官等66春秋戰國時期：對會計工作作出具體規定。開始使用“入”、“出”作為記賬符號，並創立了用於登記會計事項的“簿書”。秦代：對會計人員行為作了具體規定。漢朝：已形成了包括會計賬簿的設置與分類，會計簿籍的登記方法，會計計量單位與盈利的計算，會計憑證、會計報告、財物的保管與盤點等方面較完備的會計制度。唐宋時期：產生“四柱清冊

（舊管+新收-開除=實在）”結算法，設立專司審計的機構——比部。在會計立法方面亦更趨完善，代表了當時世界上最先進的會計水準。7★春秋戰國時期(西元前771—前221年)：孔子的會計思想

“孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣。”

《孟子·萬章下》

●對於經濟收支事項要遵循財制

●會計事項的計算、記錄要正確

●要善於選擇合格的會計人才8四柱清冊

“四柱”：“舊管”=即期初結存“新收”=即本期收入“開除”=即本期支出“實在”=即期末結存“四柱清冊”的試算平衡公式為：舊管+新收=開除+實在。899明末清初：出現了比“四柱清冊”更完備的“龍門賬”。“龍門賬”把經濟業務分為：“進”、“繳”、“存”和“該”，即收、付、資產和負債，以“進-繳=存-該”為試算平衡公式，當該公式相等時，稱為合龍門。清朝後期：出現了“四腳賬”。清朝末期：古老的“中式簿記”逐漸被“西式簿記”所代替。新中國成立後：引進前蘇聯的會計制度。10

改革開放後：1993年我國財政部頒佈了《企業會計準則》，1997年5月第一個具體會計準則正式頒佈，2006年2月，建立了完整的具體會計準則體系。這套與國際會計準則基本一致的會計準則（1個基本準則、38個具體準則）從2007年開始首先在上市公司範圍內開始實施，同時也鼓勵其他企業採用。1011■時期：

15世紀--20世紀30年代。■標誌：複式記賬法的誕生、貨幣計量等。複式記賬法的誕生——會計發展史上的第一個里程碑！貨幣計量——

會計計量方法上的一個歷史性飛躍！近代會計12

複式記賬法在十幾年內迅速遍及歐洲主要國家（荷、德、英、法）；18世紀末至19世紀初，英國創立英式簿記；19世紀中葉至末葉，英式簿記傳入美國,美國成為世界會計發展中心.19世紀末葉至20世紀初傳入中國。

盧卡·巴其阿勒（LucaPacioli

）—

“近代會計之父”。

義大利的一位修道士、教授、學者。1494年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中系統描述並總結了流行於義大利沿岸城市威尼斯一帶商人所用的複式記賬法。13■時期：

20世紀30年代至今。■標誌：

股份有限公司出現後的“兩權分離”對會計提出了對外報告資訊的要求。（財務會計）

20世紀50年代，管理會計與財務會計的分離豐富了會計內容。

20世紀50年代以後，電子電腦的應用，改變了會計的記賬手段，提高了會計工作效率和品質。現代會計14★股份制企業組織形式—市場經濟下企業的主要形式委託方

受託方管理委託方所交付的資源，應承擔相應的責任。從而產生了資本的“所有權”與“經營權”的兩權分離，也形成了所有者與管理者之間的“契約”關係。受託方股份企業資本市場股東股東股東管理者發行股票購買股票雇傭合同會計資訊15

結論：會計是適應人類生產實踐和經濟管理的客觀要求而產生和發展的。經濟越發展，會計越重要。

生產“過程越是按照社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”

--馬克思：《資本論》16第二節會計的含義與特點一、會計的含義--代表性觀點◆管理活動論會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能（核算和監督等），是人們從事管理的一種活動。◆資訊系統論會計是旨在提高企業經營活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務資訊為主的經濟資訊系統。17★管理屬性（性質）：二重性會計不僅是一個資訊系統，而且其本身也是一種管理活動，它既為管理提供資訊，本身又履行管理職能。

18二、會計的特點★1．會計以貨幣為主要計量單位儘管在會計管理活動中要使用實物量度、勞動量度和貨幣量度等不同的計量單位，但以後者為主。★2.會計以憑證為依據，以複式簿記系統為基礎。★3．會計對經濟活動的核算和監督具有完整性、連續性、系統性和綜合性。19★4．會計提供資訊的主要形式和對外傳遞的主要手段是財務會計報告。★5.會計必須遵守特定的法律和規範。我國現行的會計規範體系（四個層次）會計法律：全國人大制定的《會計法》會計行政法規：國務院制定的《企業財務會計報告條例》等會計部門規章：財政部於2006年2月15日發佈的包括基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系。規範性檔20第三節會計的職能和目標一、會計的職能

核算、監督—會計的兩個基本職能。六職能論：反映經濟情況、監督經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效果、預測經濟前景、參與經濟決策前兩項是基本職能，是後四項新職能的基礎，而後四項新職能是前兩項基本職能的延伸和提高。21會計按會計資訊的使用者分類財務會計管理會計二、會計的目標221.財務會計—對外報告會計資訊當代企業會計的一個重要組成部分。它是運用簿記系統的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業的生產經營過程進行反映和控制，旨在為所有者、債權人及其他利益相關者提供會計資訊（財務狀況、經營成果）的對外報告會計。232.管理會計—對內報告會計資訊管理會計的主要任務是向企業管理者提供內部經營管理和經營決策的會計資訊。也有人稱其為內部會計。它通過對財務會計資訊的深加工和再利用，實現對經營過程的預測、決策、規劃、控制和對經營者責任的考評。24

會計的目標

提供會計資訊

1.向誰提供會計資訊

2.為何提供會計資訊

3.提供什麼會計資訊

4.如何提供會計資訊25★會計資訊的使用者財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。（1）會計資訊的外部使用者投資者

債權人

政府部門

供應商

顧客

企業會計資訊社會公眾

26（2）會計資訊的內部使用者企業會計資訊董事會

首席執行官

副董事長

分廠經理

首席財務官

部門經理

生產主管

27

★會計資訊的使用者

企業的主要會計資訊者關注重點資訊需求投資者投資風險與投資報酬反映企業獲利能力、股利支付能力、未來現金流量狀況的會計資訊債權人貸款風險

反映企業償債能力、債務支付能力等情況的會計資訊政府及其經濟監管部門企業經濟行為的合法性、有效性反映企業獲利能力、償債能力、資金運營能力的會計資訊企業管理層企業的全面情況反映企業財務狀況、經營成果、現金流量、獲利能力、償債能力、資金營運能力的會計資訊28★為何提供會計資訊向會計資訊使用者提供對他們決策有用的會計資訊。★提供什麼會計資訊

（1）資產結構（2）盈利能力（3）變現能力（4）負債水準（5）分配關係等★如何提供會計資訊通過財務會計報表及其他資料29

關於會計目標，會計理論界有兩個代表

學派：

★

決策有用學派：會計目標是向會計資訊使用者提供對他們決策有用的會計資訊。★受託責任學派：會計目標在於完成資源的受託責任。30

我國2006年2月15日發佈的新《企業會

計準則——基本準則》第四條規定：

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。31會計方法：實現會計目標的手段

其中會計核算方法包括：設置帳戶、複式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等。會計核算方法會計檢查方法會計分析方法會計方法的基礎會計核算方法的繼續與發展會計核算方法的保證32第四節會計假設和會計資訊的品質要求

會計準則的相關知識

會計準則是指有關會計核算工作的基本規範。財政部於1992年11月發佈了《企業會計準則》，並決定於1993年7月1日起實施，2006年2月15日財政部重新修訂了《企業會計準則》，發佈了新的企業會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則，並規定新準則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業執行。

33會計準則的主要內容

我國企業會計準則體系（基本架構）由基本準則和38項具體準則構成，分兩個層次:第一層次：基本準則第二層次：具體準則

34我國企業會計準則體系的基本架構会计基本准则会计核算的基本前提会计基础会计信息质量要求会计要素的确认和计量财务会计报告第一層次35会计具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则财务报告准则第二層次36一般業務準則

規範各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。

包括:存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、資產減值、職工薪酬、借款費用、股份支付、所得稅、收入、政府補助、外幣折算、或有事項、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日後事項、建造合同、租賃、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合併等37特殊行業的特定業務準則

規範特殊行業的特定業務的確認和計量要求包括：石油天然氣開採、生物資產、原保險合同、再保險合同等38報告準則

規範普遍適用於各類企業通用的報告包括：財務報表列報、現金流量表、合併財務報表、中期財務報告、分部報告、每股收益、關聯方披露等39

★企業會計基本準則（部分內容）

一、會計的基本前提（假設）

（1）含義會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間範圍等所作的合理設定。也稱為會計假設。會計核算前提條件空間範圍時間範圍記賬時間計量手段40（2）會計核算的基本前提的內容

會計主體A.定義企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆會計所服務的特定企業或單位。

A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體會計主體很多，會計首先要明確是為哪個主體服務的！41

B.設定意義

◆明確了會計核算空間範圍，解決了核算誰的經濟業務、為誰記賬和算賬的問題。42

②持續經營

A.

定義企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。趨勢1趨勢243B.設定意義

◆明確了會計核算時間範圍，解決了財產計價和收益確認等問題。

如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續經營的前提下才有可能。

◆能夠保持會計資訊處理的一致性和穩定性。44③會計分期A.

定義企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆人為的把持續經營過程劃分為若干期間。45B.設定意義

◆解決了會計核算的基本程式，明確了何時記賬、算賬和報賬。46

④貨幣計量

A.

定義企業會計應當以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業的經營情況。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）

◆採用幣值穩定的貨幣為前提。47B.設定意義

◆解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便於綜合。48二、會計資訊的品質要求（1）可靠性企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行記錄，如實反映相關資訊。一項資訊是否可靠取決於以下三個因素：真實性、完整性和中立性。可靠性真實性完整性中立性資訊要如實表達，不得造假資訊應不偏不倚，不得歪曲不能隨意減少應披露的資訊49（2）相關性相關性是指企業提供的會計資訊應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助於財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計資訊企業內部的經營管理者50（3）可理解性（明晰性）企業提供的會計資訊應當清晰明瞭，便於財務會計報告使用者理解和使用。

（4）可比性（兩種含義）企業提供的會計資訊應當具有可比性，包括同一企業不同會計期間可比和不同企業之間可比。51

“同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。”——縱向可比[例]企業固定資產的折舊的計算有使用年限法和工作量法等，企業一旦選用了其中的某一種計算方法以後，就要在一定的會計期間內連續使用，不得隨意變更。所採用的某一種會計政策52

“不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用規定的會計政策，確保會計資訊口徑一致、相互可比。”——橫向可比

財務狀況財務狀況

▲資產▲資產▲負債▲負債▲所有者權益▲所有者權益53（5）實質重於形式原則

企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的的法律形式作為依據。購入設備融資租入設備54融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，不再歸還設備,其所有權屬於承租方10萬元,兩年付清

但如果租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權(法律形式)屬於誰?能否將其確認為承租方的資產(經濟實質),按其自有資產進行核算(原值、折舊)?按照實質重於形式原則，承租方可按自有資產進行核算所有權使用權所有權經營租賃承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權使用權所有權(法律形式)不屬於承租方，也不能按其自有資產進行核算(原值、折舊)?。55（6）重要性原則企業提供的會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。如果會計資訊的省略或錯報會影響財務會計報告使用者據此作出決策的，該資訊就具有重要性。56（7）謹慎性原則又稱穩健性原則或保守性原則。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。57（8）及時性對已經發生的交易或事項，應及時進行確認、計量和報告，不得提前或延後。58三、會計確認、計量與報告的一般原則1.權責發生制（1）定義企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

◆

確認會計主體當期的收入和費用等的方法之一；

※

另一種方法為收付實現制，但不為企業所採用。

◆

確認當期收入和費用等的標準為：應收應付。59

權責發生制對收入的確認：

①凡是當期已經實現的收入，不論款項是否收到，都應當作為當期的收入處理（見圖1）；圖1權責發生制對當期已經實現但尚未收到款項的收入的確認60圖2權責發生制對不屬於當期收入但已收到款項的收入的確認3月份預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供產品期間（6月份）的收入20000元

權責發生制對收入的確認：

②凡是不屬於當期的收入，即使款項已在當期收到，也不應當作為當期的收入處理（見圖2）。（預收20000元）提供產品61

權責發生制對費用的確認：

①凡是當期已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用處理（見圖3）；圖3權責發生制對當期應當負擔但未支付款項的費用的確認雖然9月份實際付款，但沒有承擔費用的義務由於使用借款，3～8月各月都應承擔利息費用62圖4權責發生制對當期已經付款但當期不應負擔的費用的確認

權責發生制對費用的確認：

②凡是不屬於當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的費用處理（見圖4）。63（2）設定意義

◆

解決了將實現的收入和發生的費用在什麼時間入賬的問題。

◆

合理的計算各個會計期間的收入、費用和經營成果。第一節會計的對象一、會計的一般對象社會再生產過程中的資金運動。第二節會計要素-----會計對象的具體化一、會計要素的定義

對會計對象具體內容所作的最基本分類，是會計核算和監督的具體對象。二、會計要素的內容及分類要素內容資產負債所有者權益收入費用利潤反映財務狀況要素反映經營成果要素要素分類資產負債表利潤表1.反映財務狀況的要素

——資產、負債、所有者權益(1)資產1）定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。包括各種資產、債權和其他權利（如各種應收款項）。2）基本特徵

A是由企業過去的交易、事項所形成B必須為企業擁有或控制C預期會給企業帶來經濟利益資產經濟資源

A.企業過去的交易或者事項：包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不屬於現在的資產。

B.企業擁有或者控制：擁有是指企業享有某項資源的所有權（如企業購置的設備）；控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制（如融資租入設備）。

C.預期會給企業帶來經濟利益：是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。3）組成內容

投資性房地產長期股權投資固定資產流動資產無形資產生物資產其他資產資產◆以上資產的組成內容中，除流動資產外，其他各類資產統稱為非流動資產。◆①流動資產：

●是指企業可以在1年內或者超過1年的一個營業週期內變現或耗用的資產。

營業週期——一般為1年，某些特殊行業（如輪船、飛機製造業）可能以超過1年的單件產品的生產週期作為一個營業週期。

變現——變為貨幣資金。流動資產主要包括：

特別注意：應收賬款、預付賬款等。流動資產庫存現金銀行存款交易性金融資產（短期投資）應收賬款應收及預付款應收票據

預付賬款等

原材料存貨生產成本庫存商品等特殊資產統稱存貨◆②長期股權投資：是指不可能或者不准備在一年內變現或收回的投資。包括股票投資等。◆③投資性房地產：是指企業為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。◆④固定資產：是指使用年限較長，單位價值較高，並在使用過程中保持原來物質形態的資產。包括房屋建築物、機器設備等。◆⑤生物資產：是指企業有生命的動物和植物。如牲畜、農作物、森林。◆⑥無形資產：是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權等。◆⑦其他資產：是指除以上資產以外的各項資產，如長期待攤費用。（2）負債1）定義

負債是指企業過去的交易、事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

C企業過去的交易或事項所形成的現實義務負債B預期會導致經濟利益流出企業2）基本特徵現實義務

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。A負債是企業承擔的現實義務3）組成內容企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。流動負債非流動負債負債短期借款

應付賬款應付及預收賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費等長期借款應付債券長期應付款注意：與應收賬款和預付賬款之間的區別（3）所有者權益1）定義所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益，是投資者對企業淨資產的所有權。

★所有者是指企業資本的提供者——投資者。剩餘權益是指投資者由於向企業投資而應享有的權利，如分享利潤的權利。所有者權益企業資產總額淨資產投資者投資、資本增值形成負債形成享有權益2）所有者權益的內容包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得與損失和留存收益等。實收資本：投資者直接投入企業部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈餘公積：按規定比例從實現的利潤中提取部分未分配利潤：已經實現但留待以後年度分配部分投入資本留存收益利得與損失所有者權益

★利得——企業的非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。如，企業在財產清查中發現的盤盈。★損失——企業的非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。如，企業在財產清查中發現的盤虧。

★資產負債表：反映企業在一定日期的財務狀況的會計報表。主要內容是：反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。即資產、負債和所有者權益。其格式如下。資產負債表

2008年12月31日單位：元

資產

金額負債和所有者權益金額流動資產：流動負債：

貨幣資金2984000

短期借款800000

應收票據60000

應付賬款1390000

應收賬款1080000

應付職工薪酬80000

其他應收款136000

應交稅費30000

存貨2000000長期借款3600000流動資產合計6260000負債合計5900000長期股權投資340000所有者權益固定資產2800000實收資本7800000在建工程2000000資本公積200000工程物資860000盈餘公積180000無形資產2020000未分配利潤200000非流動資產合計8020000所有者權益合計8380000資產總計14280000負債和所有者權益總計14280000資產經濟資源負債所有者權益現時義務2.反映經營成果的要素(1)收入1）定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

日常活動：企業所進行的主要的、基本的業務活動。如汽車製造廠進行汽車的生產和銷售活動等。

2）基本特徵收入B會導致所有者權益增加A企業在日常活動中形成C與所有者投入資本無關經濟利益流入

3）組成內容

廣義的收入包括企業的基本業務收入、其他業務收入（以上合稱“營業收入”）、投資收益和營業外收入（利得）等；

狹義的收入僅指企業的基本業務收入、其他業務收入。

主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入收入營業收入利得★主營業務收入是指企業從事的主要業務獲取的收入（如汽車製造企業銷售汽車收入）等。★其他業務收入是指企業發生的其他業務所產生的收入（如汽車製造企業銷售積壓材料收入）等。★投資收益是指企業對外投資（如購買其他企業的股票、債券）業務獲取的收入等。★營業外收入是指企業偶爾發生的事項所產生的收入（如無形資產轉讓收入等）。（2）費用1）定義

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2)基本特徵費用經濟利益流出A企業在日常活動中形成B會導致所有者權益減少C與向所有者分配利潤無關3）組成內容

廣義的費用包括企業的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、投資損失、營業外支出（損失）和所得稅費用等；狹義的費用僅指企業的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本和期間費用、所得稅費用。主營業務成本其他業務成本期間費用營業外支出所得稅費用投資損失營業稅金及附加費用損失營業成本（3）利潤1）定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

收入費用－＝利潤損失利得＋－經營成果2）組成內容

包括收入減去費用後的淨額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失（營業外收入和營業外支出）。

營業利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝淨利潤

★

利潤表：反映企業企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。該表是按照各項收入、費用，以及構成利潤的各個專案（營業利潤、利潤總額和淨利潤——所得稅後利潤）編制而成的。（1）單步式

利潤表

2008年度單位：元

項目本年數上年數一、營業收入4000000

減：營業成本2000000

營業稅金及附加90000

銷售費用40000

管理費用467600

財務費用600

資產減值損失-89000

加：投資收益20000二、營業利潤1510800加：營業外收入0減:營業外支出5800三、利潤總額1505000減:所得稅費用376250四、淨利潤1128750收入費用利潤經營成果經濟利益的流出經濟利益的流出

第三節會計恒等式1.會計等式的含義

★會計要素之間內在聯繫的運算式。也稱會計方程式。

★反映企業的財務狀況和經營成果。

★是設置帳戶、複式記賬和編制會計報表等核算方法的理論基礎。2.會計等式的種類(1)存量會計等式(靜態會計等式)

●定義：由反映企業某一時點（期末）財務狀況的要素組合而成的等式，是編制資產負債表的理論基礎。

●組合方式：資產=負債+所有者權益或資產-負債=所有者權益所有者權益●對靜態會計等式的理解●

▲第一，靜態會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態與資金來源管道。資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態資金來源管道▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等。資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態資金來源管道資產負債表

2008年12月31日單位：元

資產

金額負債和所有者權益金額流動資產：流動負債：

貨幣資金2984000

短期借款800000

應收票據60000

應付賬款1390000

應收賬款1080000

應付職工薪酬80000

其他應收款136000

應交稅費30000

存貨2000000長期借款3600000流動資產合計6260000負債合計5900000長期股權投資340000所有者權益固定資產2800000實收資本7800000在建工程2000000資本公積200000工程物資860000盈餘公積180000無形資產2020000未分配利潤200000非流動資產合計8020000所有者權益合計8380000資產總計14280000負債和所有者權益總計14280000資產經濟資源負債所有者權益現時義務(2)增量會計等式(動態會計等式)

●定義：由反映企業某一會計期間（月度、年度）經營成果的要素組合而成的等式，是建立利潤表的理論基礎。

●組合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入

●對動態會計等式的理解●▲利潤的實質是企業實現的收入減去相關費用以後的差額。收入大於費用時為利潤；反之為虧損。（1）單步式

利潤表

2008年度單位：元

項目本年數上年數一、營業收入4000000

減：營業成本2000000

營業稅金及附加90000

銷售費用40000

管理費用467600

財務費用600

資產減值損失-89000

加：投資收益20000二、營業利潤1510800加：營業外收入0減:營業外支出5800三、利潤總額1505000減:所得稅費用376250四、淨利潤1128750收入費用利潤經營成果經濟利益的流出經濟利益的流出（3）綜合（擴展）會計等式●定義：由以上兩個會計等式綜合而成的全面完整的反映企業財務狀況和經營成果的等式。是設置帳戶、複式記賬的理論基礎。●組合方式：資產=負債+所有者權益+利潤

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

上式經過整理簡化為：

資產+費用=負債+所有者權益+收入●對綜合會計等式的理解●

▲第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態與資金來源管道。所有者權益107第一節會計科目一、概念

會計科目是按照會計要素的具體內容進一步分類核算的專案。二、設置的原則

1.必須結合會計要素的特點。

2.既要滿足對外報告的需要，又要滿足內部經營管理的需要。

3.將統一性與靈活性相結合。

4.必須具有可操作性。108三、會計科目的分類（一）會計要素分類

1.資產類科目（1）反映流動資產的科目:“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等；（2）反映非流動資產的科目：“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等。

109

2.負債類科目

（1）反映流動負債的科目：“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”等；（2）反映非流動負債的科目：“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。

110

3.共同類科目共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”等。

4.所有者權益類科目所有者權益類科目包括“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。

111

5.成本類科目成本類科目包括“生產成本”、“製造費用”、“勞務成本”、“研發支出”等科目。

6.損益類科目損益類科目包括“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務成本”、“其他業務成本”、營業稅金及附加等、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”科目。112（二）按提供資訊的詳略程度

1.總分類科目

總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計核算和監督的具體內容進行總括分類的科目。

2.明細分類科目

明細分類科目是對總分類科目進一步分類的科目反映經濟業務的詳細情況。如，“原材料”科目屬於總分類科目，下設“甲材料”、“乙材料”等明細分類科目。113

如果某一總分類科目反映的內容較多，可以增設二級科目，也稱子目。它是介於總分類科目和明細科目之間的科目。較總分類科目提供的指標更為詳細，而較明細科目提供的指標更為概括。例如，在“原材料”總分類科目下設二級科目“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”，而又在子目下分設明細科目。如，“燃料”子目下設“汽油”、“煙煤”等。114

★會計科目一般由國家會計制度、準則等統一規定。如“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產”等。按其反映會計要素的內容分為以下六類。銷售費用共同類衍生工具套期工具成本類生產成本製造費用損益類管理費用營業費用115第二節會計帳戶

一、帳戶的定義所謂帳戶，是根據會計科目的名稱設立，具有一定結構，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

會計科目是帳戶的名稱，本身沒有結構，帳戶則有相應的結構。帳戶登記的內容就是會計科目所反映的經濟內容。

116

二、账户的结构与内容

1.帳戶的基本結構及組成內容：

账户中用来登记有关增减变动数据的那部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。

總賬

會計科目：原材料2008年憑證摘要增加減少餘額月日種類編號61

期初餘額

8545

8轉6購進材料

8000

16545

25轉32生產領用

548011065

30

本月合計

8000

548011065117★借貸記賬法下帳戶的基本結構及組成內容：帳戶的名稱(會計科目)登記業務日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額餘額業務發生日期結構1：名稱結構2：格式2008年1182.帳戶的基本結構簡化形式——T形帳戶帳戶基本結構2008年119左方（借方）帳戶名稱右方（貸方)

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類帳戶中是有所區別的！下麵會予以介紹。◆T形帳戶是教學中常用的帳戶形式。其登記方法參見下麵圖示。1203.帳戶能夠提供的資訊指標庫存現金121三、會計帳戶的分類（一）按會計要素分類帳戶按反映的會計要素內容也分為六類。

1.資產類帳戶其中，反映流動資產的帳戶有“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等；反映非流動資產的帳戶有“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等。

122

2.負債類帳戶其中，反映流動負債的帳戶有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”等；反映非流動負債的帳戶有“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。

123

3.共同類帳戶共同類帳戶包括“衍生工具”、“套期工具”等。

4.所有者權益類帳戶所有者權益類帳戶包括“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。

124

5.成本類帳戶成本類帳戶包括“生產成本”、“製造費用”、“勞務成本”、“研發支出”等。

6.損益類帳戶損益類帳戶包括“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務成本”、“其他業務成本”、營業稅金及附加等、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”等。125（二）按提供資訊的詳略程度

1.總分類帳戶總分類帳戶是對企業經濟業務的具體內容進行總括核算的帳戶，提供某一具體內容的總括核算指標。

在我國，為了保證會計核算指標口徑一致，並具有可比性，總分類帳戶的名稱、核算內容及使用方法通常是財政部統一制定的，每個企業都要根據本企業業務的特點和統一制定的帳戶名稱，設置若干個總分類帳戶。1262.明細分類帳戶明細分類帳戶是對企業經濟業務進行明細核算的帳戶，提供某一具體內容的明細核算指標，反映經濟業務的詳細情況。

由於各個企業經濟業務的具體內容不同，管理水準不一樣，明細分類帳戶不能統一規定，企業根據需要自行設置。如，“原材料”帳戶屬於總分類科目，下設“甲材料”、“乙材料”等明細分類帳戶。第三節會計記賬方法一、單式記賬法單式記賬法是指只對每一項經濟業務，一般只在一個帳戶中進行記錄的記賬方法。

如上例採用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設帳戶核算。單式記賬法的缺點：

1.會計科目設置不完整、帳戶記錄之間缺乏相互聯繫,不能全面、系統的反映經濟業務之間的來龍去脈；

2.帳戶之間的記錄沒有必然聯繫，不便於檢查帳戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被複式記賬法所取代。二、複式記賬複式記賬法是對每一項經濟業務發生時所引起的會計要素數量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯繫的帳戶中進行全面登記的一種記賬方法。

[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。採用複式記賬法應做如下登記。複式記賬的優點

1.可以全面、系統地反映經濟活動的來龍去脈；

2.可以將帳戶之間的內在聯繫有機地聯結起來，對於防止和檢查會計數據的錯漏有重要意義。任何一項經濟業務的發生，都必然在會計恒等式中產生雙重的影響，這種影響可能帶來會計要素的增減變動，但他們增減變動的結果永遠不會破壞會計等式之間的平衡關係，這是會計等式最重要的性質，也是複式記賬的原理。第四節借貸記賬法一、借貸記賬法的定義是以“借”“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，記錄經濟業務的一種複式記賬方法。◆複式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

二、借貸記賬法的內容1.借貸記賬法的記賬符號與帳戶結構(1)記賬符號——“借”與“貸”。

◆應與借款、貸款嚴格區別！◆主要作用——表示“增加”或“減少”；表示帳戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）帳戶名稱帳戶的基本結構帳戶基本結構2008年

◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對於反映不同會計要素所設置的六類帳戶，其含義有特別界定。▲記賬符號

借

表示

貸

表示資產、費用增加負債、所有者權益、收入、利潤減少資產、費用減少負債、所有者權益、收入、利潤增加借庫存現金貸

增加數減少數例借管理費用貸

增加數減少數▲記賬符號

借

表示

貸

表示資產、費用增加負債、所有者權益、收入、利潤減少資產、費用減少負債、所有者權益、收入、利潤增加例借應付賬款貸減少數增加數借實收資本貸減少數增加數借主營業務收入貸減少數增加數借本年利潤貸減少數增加數（2）借貸記賬法的帳戶結構

◆基本含義：增加額、減少額和餘額在帳戶中的登記方法。①資產、費用類帳戶結構

★重要說明（1）期末借方餘額=期初借方餘額＋本期借方發生額－本期貸方發生額（2）費用類帳戶一般沒有期末餘額，也沒有期初餘額。（在期末時一般要將費用類帳戶當期發生額全部結轉入利潤類帳戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初餘額期末餘額

②負債、所有者權益、收入和利潤類帳戶結構

★重要說明:(1)期末貸方餘額=期初貸方餘額＋本期貸方發生額－本期借方發生額.(2)收入類帳戶一般沒有期末餘額，也沒有期初餘額。（在期末時一般將收入類帳戶的當期發生額全部轉入利潤類帳戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初餘額期末餘額2.借貸記賬法的記賬規則（1）基本內容●有借必有貸——

帳戶登記方向。●借貸必相等——

帳戶登記金額。借方

(帳戶名稱)貸方

借方

(帳戶名稱)貸方

業務1××業務2×××業務2×××業務1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發生的任何經濟業務都要採用以上規則在帳戶中加以記錄！★關於經濟業務的類型——基於經濟業務影響會計等式中的要素的分類資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入經濟業務經濟業務經濟業務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類帳戶)(資產類帳戶)

借方實收資本貸方

借方銀行存款貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。

※本例為等式雙方要素同時增加。

※等式雙方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況。

資產與負債同增。如企業購入材料貨款未付。

(負債類帳戶)(資產類帳戶)

借方應付賬款貸方

借方原材料貸方

×××

×××

資產與收入同增。如企業銷售產品收到貨款。

(收入類帳戶)(資產類帳戶)

借方主營業務收入貸方

借方銀行存款貸方

×××

×××

[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類帳戶)(負債類帳戶)

借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益。

※本例為等式雙方要素同時減少。

※有些業務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類帳戶)(所有者權益類帳戶)

借方銀行存款貸方

借方實收資本貸方

××××××

[例3]資產內部有增有減。如企業收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類帳戶)(資產類帳戶)

借方應收賬款貸方

借方銀行存款貸方

×××(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減。

※有些業務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業將購入的材料用於產品生產。

(資產類帳戶)(費用類帳戶)

借方原材料貸方

借方生產成本貸方

×××

×××

[例4]權益內部有增有減。如企業從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類帳戶)(負債類帳戶)

借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000

※本例為等式右方要素內部增減。

※該例屬於負債要素內部有增有減。

※權益內部增減有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業投資。

(所有者權益類帳戶)

(負債類帳戶)

實收資本長期借款

××××××

（3）以上業務舉例在帳戶中的登記情況

★帳戶中的期初餘額為假定3.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查帳戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現金（2）基本方法①發生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內所有帳戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規則

—有借必有貸，借貸必相等。

業務借方發生額貸方發生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000

例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發生額合計360000360000

注意:每筆業務的借貸方發生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有帳戶的借方和貸方發生額分別合計，就是對該期間所有帳戶發生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。◆平衡方法

—編制“總分類帳戶發生額試算平衡表”舉例中本期所有有發生額的帳戶每個帳戶的借貸方發生額所有帳戶借方發生額的合計所有帳戶貸方發生額的合計表2－1②餘額平衡法◆含義：即在一定會計期末內所有帳戶的借方餘額合計數和貸方餘額合計數之間的平衡。◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法

—編制“總分類帳戶餘額試算平衡表”所有本期期末有餘額的帳戶各帳戶期末的餘額期末所有帳戶借方餘額390000390000期末所有帳戶貸方餘額表2－2理解“定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內帳戶的發生額和餘額的匯總，才會存在上述平衡關係。不同會計期間帳戶之間不會存在平衡關係。

★必須是一定會計期間內所有帳戶的發生額和餘額的匯總，才會存在上述平衡關係。部分帳戶之間不會存在平衡關係。

★“平衡”絕非指單個帳戶借方、貸方發生額的相等關係。在某一個帳戶中，其借方發生額與貸方發生額之間一般不會存在平衡關係。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發生額平衡

◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數額合計數與其貸方合計數平衡，只能說明帳戶記錄基本正確。對於重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發現。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。4.借貸記賬法下編制會計分錄舉例（1）會計分錄的含義

簡稱分錄。經濟業務在登記帳戶前預先確定的應記帳戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經濟業務◎應在哪些帳戶中登記？◎應登記在帳戶的哪一方？◎各帳戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，並寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

[例1]企業從銀行提取現金5000元，備發工資。

分析：這項經濟業務使現金增加，應記入“庫存現金”帳戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”帳戶貸方。會計分錄如下:

借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000

※會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發生的業務應在“庫存現金”帳戶借方登記5000元；還應在“銀行存款”帳戶貸方登記5000元。（2）會計分錄的編制方法

[例2]

收到投資者投入資本100000元，存入銀行。100000100000100000100000★教學中會計分錄內容、格式及書寫要求800000800000100000100000[例3]企業取得半年期的銀行借款150000元存入銀行帳戶。

分析：借款一方面使企業銀行存款增加，應記入“銀行存款”帳戶的借方；另一方面使企業的短期借款也增加，應記入“短期借款”帳戶的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000

[例4]企業購入不需要安裝設備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。

分析：購入機器設備一方面便企業固定資產增加，應記人“固定資產”帳戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業銀行存款減少，應記人“銀行存款”帳戶的貸方。會計分錄如下:

借：固定資產80500

貸：銀行存款80500166第一節主要經營過程的核算及成本計算的意義和內容一、主要經營過程的核算167二、成本計算的意義和內容（一）成本計算及其意義1.有利於考核企業成本計畫的完成情況。2.有利於為產品價格制定提供必要的參考數據。3.有利於正確確定企業的財務狀況和經營成果。

◆對於本期淨收益的確定具有直接影響，決定了利潤表編制的正確性。

◆對於本期存貨的計價具有直接影響，決定了資產負債表編制的正確性。4.為企業進行成本預測和規劃等提供必要的參考數據。

168

（二）成本計算的內容和程式1．確定成本計算對象。2．確定成本計算期。3．確定成本專案。4．正確歸集和分配各種費用。5．健全成本計算原始記錄，編制成本計算表。（三）成本計算的一般要求1．正確劃分支出與費用、費用與成本的界限。2．以權責發生制劃分各月份的費用界限。

169第二節資金籌集的核算

★企業籌集的資金包括投資者投入的資本和向銀行等金融機構借入的資金兩個方面。貨幣資金170一、實收資本及其來源(一)實收資本和註冊資本1.實收資本：投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等對企業投資。2.註冊資本：企業成立時在工商行政管理部門登記註冊的資本總額，是企業各方投入資本的總和，是企業的法定資本。171（二）實收資本的來源1.按投入管道不同國家資本法人資本個人資本外商資本2.按投資形態不同實物資產投資貨幣資產投資無形資產投資172

（三）帳戶設置173

【例5-1】宏大公司創立於2008年1月1日，當時A、B兩位投資人各投資5000000元。A投資5000000元現款；B投資專利權和使用過的固定資產。經資產評估部門評估，專利權的評估價800000元，固定資產的評估價4200000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實收資本—A5000000(2)借：固定資產4200000

借：無形資產800000

貸：實收資本—B5000000174

【例5--2】某中外合資經營企業註冊資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務處理如下：借：銀行存款—港元戶1100000(1000000×1.1)

貸：實收資本—港龍公司1100000(1000000×1.1)175二、短期借款的核算

1.概念短期款是企業向銀行及其他金融機構借入的、償還期限不超過一年的各種借款。

2.帳戶設置176負債類賬戶負債類賬戶應付利息應付數177【例5-3（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000補充：【例5-3（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息採用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利