第五章关税法

广东海洋大学寸金学院第五章关税法广东海洋大学寸金学院第一节关税概述关税的定义关税的由来关税的特点关税的作用关税法律规范：法律：海关法；法规：进出口关税条例、进出口税则和进口税办法；规章：管理办法和实施细则关税的概念关境与国境的关系：国境=关境国境＞关境（如中国）国境＜关境（如欧洲联盟）关税的特征一、关税的定义广东海洋大学寸金学院三、关税的特征一、征税对象：准允进出境的货物和物品1、货物——贸易性商品；2、物品——非贸易性商品：入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。第二节关税的基本要素二、关税纳税人情况纳税人进口货物收货人（或其代理人）出口货物发货人（或其代理人）进出境物品所有权人、持有人或收件人三、关税税则、税目税率1、进口关税税率（1）税率设置与适用：最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率（2）计征方法：从价税（多数）、从量税、复合税、滑准税2、出口关税税率仅20种商品出口征税3、特别关税(惩罚性)反倾销税、反补贴税保障性关税报复性关税二、出口关税税率仅20种商品出口征税一栏比例税率（20%－40%）在一定期限内可实行暂定税率4、税率的运用运用规则：1、进出口货物——申报进口或者出口之日税率2、进口货物到达前先行申报——运输工具申报进境之日税率3、补税和退税——原申报进口或出口之日税率

特殊情况 适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途 接受申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料件转为内销的经批准的申报转内销之日的税率未经批准的查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税的接受申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率，进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、价格审定、其他工作差错原征税日期实施的税率。缓税进口以后交税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率一、全部产地生产标准二、实质性加工标准第三节货物原产地规定第四节关税的减免一、法定减免

二、特定减免

三、临时减免来料加工vs进料加工：1.来料加工:对方来料，我方按规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

2.进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人

3.来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。

保税区又称保税仓库区，是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。其功能定位为“保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能。根据现行有关政策，海关对保税区实行封闭管理，境外货物进入保税区，实行保税管理；境内其他地区货物进入保税区，视同出境。保税区我国目前开放度和自由度最大的经济区域。功能定位：保税仓储、出口加工、转口贸易海关对保税区实行封闭管理：境外货物进入保税区，实行保税管理；境内其他地区货物进入保税区，视同出境。中国保税区上海外高桥保税区

苏州工业园综合保税区

沈阳保税区

重庆保税区

天津保税区

海口综合保税区

出口加工区又称加工出口区。狭义指某一国家或地区为利用外资，发展出口导向工业，扩大对外贸易，以实现开拓国际市场、发展外向型经济的目标，专为制造、加工、装配出口商品而开辟的特殊区域，其产品的全部或大部供出口。加工区内，鼓励和准许外商投资于产品具有国际市场竞争能力的加工企业，并提供多种方便和给予关税等优惠待遇，如企业可免税或减税进口加工制造所需的设备、原料辅料、元件、半制品和零配件；生产的产品可免税或减税全部出口；对企业课以较低的国内捐税，并规定投产后在一定年限内完全免征或减征；所获利润可自由汇出国外；向企业提供完善的基础设施，以及收费低廉的水、电及仓库设施等。出口加工区国家为利用外资，发展出口导向工业，扩大对外贸易，专为制造、加工、装配出口商品而开辟的特殊区域，其产品的全部或大部供出口。加工区内的优惠待遇：进口生产所需的设备、材料等，可免税或减税；产品出口可免税或减税；对企业课以较低的国内其他税，一定年限内免征或减征；所获利润可自由汇出国外；提供完善的基础设施，水费、电费及仓库设施费极低。出口加工区分布图从价计税：应纳税额＝关税完税价格×税率从量计税应纳税额＝进口数量×单位货物税额复合计税应纳税额＝进口数量×单位税额＋关税完税价格×税率滑准税应纳税额＝关税完税价格×滑准税税率第五节应纳关税税额的计算广东海洋大学寸金学院一、一般进口货物的关税完税价格一般指报关前发生的一切费用（不包括进口关税）包括：货物的货价货物运抵我国输入地起卸前运输费（不含货物进口后发生的安装、运输费用）保险费还包括由买方负担的下列费用：佣金和经纪费（除购货佣金外）与货物视为一体的容器费用包装材料和包装劳务费与进口货物条件的特许权使用费下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。

A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金

B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费

C.进口设备报关后的安装调试费用

D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用

B

某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元（不包括另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币），该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，关税税率为10%，则该批化工原料应纳关税。(20000+1000+2000)元×500吨×10%=115(万元)从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。求进口环节应缴纳的关税和增值税。关税完税价格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（万元）关税＝1800×30%＝540（万元）增值税＝（1800＋540）×17%＝397.80（万元）（二）

进口货物的海关估价法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法其他合理方法关于关税的完税价格，下列说法中正确的是（）

A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格

B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法

C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中

D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中C由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，都是要计入完税价格的；进料加工进口料件申报内销时，以料件原进口时的价格估定。如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格不能确定的，海关会依次以规定方法审查确定该货物的完税价格，而不是直接采用倒扣价格法。二、特殊进口货物完税价格运往境外修理境外修理费＋料件费运往境外加工境外加工费＋料件费＋复运进境运输及相关费用＋保险费租赁进口支付租金——海关审定的租金留购的租赁货物——海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款——按一般进口货物估价办法暂时进境——按一般进口货物估价办法予以补税的免税货物——原进口时价格扣除折旧

广东海洋大学寸金学院二、特殊进口货物完税价格运往境外修理境外修理费＋料件费运往境外加工境外加工费＋料件费＋复运进境运输及相关费用＋保险费租赁进口支付租金——海关审定的租金留购的租赁货物——海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款——按一般进口货物估价办法暂时进境——按一般进口货物估价办法予以补税的免税货物——原进口时价格扣除折旧

某企业2009年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。

A.4

B.8.08

C.12.8

D.13（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口完税价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率为20%）

A.0

B.4C.8

D.1260×（1-20÷60）×20%＝8（万元）

（四）出口货物的关税完税价格完税价格=成交价格+境内（运费+保险费+相关费用）不含出口关税完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）三、出口货物的完税价格（一）以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金。完税价格＝（离岸价格－单独列明的支付给境外的佣金）

（1＋出口税率）（二）成交价格不能确定时，海关按一定估价方法确定。（五）进出口的运费及相关费用、保险费的计算一般按实际支付的计算，当无法确定时：运费——公布的运费率

（境外边境口岸交易，运费=货价的1%）保险费——按货价加运费总额的3‰

确定邮运进出口的运费和保险费——邮费四、运输及相关费用、保险费的计算保险费——按货价加运费总额的3‰

确定邮运进口的运费——邮费自驾进口——无运费。境外边境口岸成交的铁路、公路进口货物的运费——货值的1%有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、增值税税率17%、消费税税率9%）

要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）

②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）

③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）

④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）

应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）

⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（万元）

应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）

⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税：809.46×17%＝137.61（万元）进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。（1）关税＝（20＋20×5%）×（1＋3‰）×25%＝5.27（万元）组价＝[（20＋20×5%）×（1＋3‰）＋5.27]÷（1-5%）＝27.72（万元）（2）消费税＝27.72×5%＝1.39（万元）（3）增值税＝27.72×17%＝4.71（万元）二、应纳税额计算从价计税：＝进（出）口数量×单位完税价格×税率从量计税＝进口数量×单位货物税额复合计税＝进口数量×单位税额＋进口数量×完税价格×税率滑准税＝进口数量×单位完税价格×滑准税税率第六节行李和邮递物品税（行邮税）纳税人：旅客、乘务人员、收件人税率：四档——10%、20%、30%和50%。10%：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等；20%：纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表(含配件、附件)；30%：高尔夫球及球具、高档手表(系指完税价格10000元人民币以上的手表)；50%：烟、酒、化妆品三、行邮税说率四档——10%、20%、30%和50%。10%：书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等；20%：纺织品及其制成品、摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表(含配件、附件)；30%：高尔夫球及球具、高档手表(系指完税价格10000元人民币以上的手表)；50%：烟、酒、化妆品

四、完税价格参照该物品的境外正常零售平均价格确定。五、应纳税额的计算应纳税额＝完税价格×税率六、纳税期限纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。关税缴纳关税强制执行关税退还关税补征和追征关税纳税争议第七节关税征收管理一、关税缴纳1、申报时间

进口货物自运输工具申报进境日起14日内；出口货物运抵海关监管区后装货的24小时前。2、缴纳税款海关填发税款纳征日起15日内向指定银行缴纳。3、延期纳税不能按期缴纳，经海关总署批准，可延期纳税，最长不超过6个月。二、关税强制执行1、征收关税滞纳金；＝滞纳关税税额×（0.5‰）×滞纳天数2、采取强制措施自海关填发缴款书之日起3个月未缴税，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还实际征收＞应当征收，立即退还缴纳税款1年内退还，予以退还，逾期不退退还金额=应退税款+银行同期活期存款利息具体退还情形：P120因海关误征，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺