个人所得税教案

个人所得税教案广东商学院赵丽萍——《税法二》PAGEPAGE1个人所得税法第一节概述个人所得税最早出现在英国，1798年。1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，对外籍人员征收个人所得税。我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2005年8月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案，个税起征标准将提高到1500元。2005年9月27日，召开听证会，免征额从1500元提到1600元，虽然只提了100元，但体现了我国立法的民主性。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2008年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每月2000元。第二节纳税人和征税范围

税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。

一、居民纳税义务人纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人。（所谓住所是指习惯性住所）（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。

“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。离入境当天都视为在中国境内居住1天（注：判断居住天数时，个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算在华实际逗留天数。计算工作天数时，出入境当天算半天，即0.5天）境内所得

境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人

B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人

C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人

D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人在华工作天数来源于境内所得来源于境外所得境内支付或由境内机构负担境外支付且由境外机构负担境外支付由境内机构负担境外支付且由境外机构负担居民有住所征税征税征税征税无住所5年以上第6年起居住满1年的年度征税征税征税征税第6年起住不满1年的年度征税征税免税免税1－5年征税征税征税免税非居民居住满90天（或183天）不满1年征税征税免税免税居住不满90天（或183天）征税免税免税免税二、征税范围个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。境内所得的判断标准工资薪金所得受雇于境内单位或经济组织生产经营所得在境内从事生产经营活动劳务报酬所得在境内提供劳务稿酬所得在境内出版、发表作品特许权使用费所得转让的特许权利在境内使用财产转让所得转让的不动产坐落落在境内财产租赁所得被租赁所得在境内使用利息、股息、红利支付的单位或经济组织在境内偶然所得在境内中奖【例题】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（）。

A.在中国境内任职受雇的工资薪金

B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬

C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得

D.转让中国境内房产取得的所得

第三节应纳税额的计算应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。一、工资、薪金所得

凡雇佣单位发放的都属于工资、薪金所得。（不管以何种形式，如我为商学院职工，如果我在校报发表文章获得稿酬应按工资薪金征个人所得税，如果我发表在南方都市报则应按稿酬所得计税）

1、免税项目（1）独生子女补贴（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。如警察的夜班补贴等。（3）差旅费津贴、误餐补助误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。（4）托儿补助费（5）按地方政府标准发放的通讯、交通补贴。（6）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。【有关于企业年金的新规定】《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）：根据个人所得税法及其实施条例和相关规定，除符合国家有关规定实际缴付（包括单位、个人）的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金外，其他补充保险和商业保险以及超标准的基本保险均应征收个人所得税。企业年金是补充养老保险的一种主要形式，对其征税在个人所得税政策上是明确的。个人缴费的部分：不允许从当月工资薪金中扣除；企业缴费的部分：单独作为一个月工资薪金计税、不允许作任何扣除、缴多少，征多少，不分摊。有些企业分季或分半年为职工一次性缴费的，全部缴费额都需作为一个月工资处理。但需要注意的是企业可以按此种方法计税的仅限于符合劳动和社会保障部颁分《企业年金试行办法》的年金计划，对于跨国企业集团按境外总公司办法为职工执行的年金计划，一律不得适用该计税办法，而应当将企业缴费部分直接并入个人当月工资薪金总额计税。（7）福利费、抚恤金（8）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（9）见义勇为奖金、举报奖金（9）国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费（10）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴2、应纳税所得额应纳税所得额=每月工资、薪金收入—免税项目—费用扣除标准费用扣除标准：2005年12月31前为800元，2006年1月1日后为1600元。2008年3月1日后提为2000元。加计扣除：3200元。2008年3月1日后降为2800元。故总额未变，还是4800元。适用对象：（1）外籍人员；

（2）境外任职中国公民；

（3）华侨、港澳台同胞。3、税率级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的部分5％02超过500元至2000元的部分10％253超过2000元至5000元的部分15％1254超过5000元至20000元的部分20％3755超过20000元至40000元的部分25％13756超过40000元至60000元的部分30％33757超过60000元至80000元的部分35％63758超过80000元至100000元的部分40％103759超过100000元的部分45％15375速算扣除数=全额累进税额—超额累进税额=上一级最高税基×（本级税率—上级税率）+上一级速算扣除数【例题】广州李某在中国境内有住所，受雇于某公司，月薪3500元，其每月应纳多少个人所得税？【例题】约翰是来自美国的专家，2000年3月至6月在佛山某外商投资企业工作，月薪为人民币10000元，其每月应向中国缴纳多少个人所得税？【例题】广州某教授2008年3月20日发放工资6000元（不含单位为其负担的住房公积金），假如该教授上年月平均工资为6000元，其中缴纳住房公积金1200元（单位和个人各负担10%）4、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算（1）雇主为雇员全额负担应纳税所得额＝（不含税收入额—费用扣除标准—速算扣除数）÷（1—税率）应纳税额＝应纳税所得税×适用税率—速算扣除数【例题5】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2008年10月支付给陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代扣代缴的个人所得税。（2）雇主为其雇员负担部分税款。第一种:雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为:①应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数第二种:雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。计算公式为:应纳税所得额=(未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例)应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例题】某外商投资企业的外籍雇员2008年5月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。该外籍雇员当月应纳的个人所得税为多少？（三）取得全年一次性奖金收入应纳个人所得税的方法国税发[2005]9号《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》

1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数

注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【例题】雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法

某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金36000元，当月工资、薪金3500元，应如何计算个人所得税。【例题】雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的计算方法

某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金20000元，当月工资、薪金900元，应如何计算个人所得税。

（四）对不含税的全年一次性奖金的计算1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A;2、含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年－次性奖金收入－速算扣除数A)÷(1－适用税率A);3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B;4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B－速算扣除数B;5、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资、薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资、薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述规定处理。6、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。【例题】中国公民王某2009年1－12月，每月工资均为2300元，12月31日取得不含税全年一次性奖金12000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。（五）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法1、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为:以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。【例题】某企业雇员2008年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限14年，领取经济补偿金87500元，领取12月工资3500元。假定当地上年度职工年平均工资为10000元，王某应缴纳的个人所得税是多少？（六）个人办理内部退养而从单位获得的一次性补偿金（1）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中,未达到离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（2）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。应纳个人所得税税额＝［(当月工资、薪金所得＋一次性内部退养收入)－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数（3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。（七）从两处取得工资薪金收入从雇佣单位、派遣单位两处取得工资薪金的从雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金时，扣除费用按以下原则确定：（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（3）按期将两处所得合并，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。【例题】张某2010年1月份由一内资A中方企业派往国内一内资B企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和3000元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派遣单位交款3000元。（八）对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的方法（无住所）居住时间税额计算公式30天以内应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际在中国境内的天数÷当月天数（注：境内工资薪金）90日（183）内应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×当月境内工作天数÷当月天数90日（183）—1年应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数1—5年应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数)提示：如果上款所述各类个人取得的是日工资、薪金或者是不满一个月的工资、薪金，仍应以日工资、薪金乘以当月天数换算成月工资、薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。【例题】某外籍专家2008年9月11日来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元。在中国工作期间境外的母公司每月支付薪金1万美元（1美元＝8.25元人民币）。该起专家一直工作到2008年11月25日离境，其11月份应纳个人所得税税额为多少？二、个体工商户的生产、经营所得

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目（一）应纳税税所得额的计算（查账征收的方式）应纳税所得额=收入总额－(成本+费用+损失+准予扣除的税金)需要注意的几个知识点：1、个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。2、个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（不同于企业所得税的加计扣除，另外一定要注意如果单价在5万以上，并不是按5万扣，而是不允许扣，另做固定资产处理）3、个体工商户发生的与生产经营有关的无法收回的账款(包括因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行还债义务超过3年仍然不能收回的应收账款)，应由其提供有效证明，报经主管税务机关审核后，按实际发生数扣除。（企业所得税中还可以做计提，不超过年末应收账款余额的5‰）4、个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。对个体工商户业主的工资费用，从2008年3月1日起扣除标准每月2000元，全年为24000元。即个体工商户业主的工资支出不得直接扣除。5、三项经费的扣除比例不变，但职工教育经费超过限额的，不能无限期的结转。6、个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。7、个体工商户购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一次性购入价值较大的，应分期摊销。分期摊销的价值标准和期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。8、个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除。9、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。【例题】个人独资企业的投资者缴纳所得税时，下列各项应作为生产经营所得的有（）。A.独资企业当年留存的利润B．独资企业对外投资分回来的股息C．投资者个人从独资企业领取的工资D．独资企业分配给投资者个人的所得E．独资企业来源于中国境外的生产经营所得（二）资产的税务处理1、固定资产（1）概念与企业所得税不同。企业所得税：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。个人所得税：个体工商户的固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过1年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。（2）最短折旧年限的规定类别最短折旧年限（个税）最短折旧年限（企业所得税）房屋、建筑物20年20年轮船、机器、机械和其他生产设备10年10年电子设备和轮船以外的运输工具，以及与生产经营有关的器具、工具、家具5年1、电子设备3年2、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年3、与生产经营有关的器具、工具、家具5年

（3）折旧方法平均年限法和工作计量法计算（不同于企业所得税的直线折旧法）①按平均年限法计算折旧的公式为:固定资产的年折旧率=[1－5%(残值率)]÷折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率②按工作量法计算折旧的公式为:单位里程(每工作小时)折旧额=(原值一残值)÷总行驶里程(总工作小时)2、无形资产（略）作为投资或受让的无形资产，在法律、合同或协议中规定了使用年限的，可按该使用年限分期扣除;没有规定使用年限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于10年。

3、递延资产个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的符合税法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出之外，可作为递延资产中的开办费，并自开始生产经营之日起不短于5年的期限内分期均额扣除。4、存货的计价企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（企业所得税的规定）存货应按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。（个人所得税）（三）应纳税额的计算1、应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数2、本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累计已预缴税额全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额一全年累计已预缴税额征收方法：按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法（四）【例题】许某兴办个人独资企业甲，并与张某共同兴办了合伙企业乙，合伙企业出资比例为6：4。2008年个人独资企业甲的应纳税所得额为6.59万元。合伙企业乙2009年的经营情况如下：

（1）主营业务收入220万元；

（2）营业成本78万元；

（3）营业税金及附加26万元；

（4）销售费用20万元，其中广告费3.20万元、业务宣传费1.90万元；

（5）管理费用30万元，其中业务招待费2万元，计提坏账准备0.36万元（应收账款期末余额100万元），其中工资总额13.60万元（其中合伙人工资共0.96万元，6名从业人员工资12.64万元），实际发生的工会经费、职工福利费和职工教育经费合计2.52万元，12月份为研究开发新产品购置测试仪器一台，价值6万元。

（6）营业外支出5万元，全部为以合伙企业名义通过当地教育局向希望小学捐赠款项；

（7）财务费用2.80万元，其中从某企业借款20万元资金周转，偿付利息2.60万元，银行同期贷款利率为10%；（8）2008年2月购入机器设备一台，价值2万元，有关税费2000元，3月份投入使用，折旧年限为10年。

（9）张某将其自有的小轿车在自己使用的同时，经常提供给乙企业使用，2007年共发生修理费、养路费等费用合计1.6万元，但很难划分企业使用和张某自用比例。

（10）合伙企业乙2007年亏损10万元。许某选择在合伙企业乙扣除生计费。要求：根据所给资料，回答下列问题：1、许某应就甲、乙企业的所得缴纳个人所得税是多少？2、许某来源于合伙企业乙的所得应缴纳个人所得税？三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额－每月2000元×实际经营月数（或12）＝按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润（减除上缴承包费）+工资、薪金所得－每月2000元×实际经营月数（或12）需要注意的是：1、"凡承租经营后，未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果均以被承租企业为纳税义务人"。即按照企业所得税的有关规定先缴纳企业所得税然后才按个人承包所得的规定计算缴纳个人所得税。2、如果企业实行个人承包经营、承租经营后,工商登记改变为个体工商户的,承包人应当依照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。3、经营不足12个月，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。【例题】张某承包一企业，2009全年承包收入50000元（已扣除上缴承包费10000元/年），每月工资1800元，计算应缴纳的个人所得税。【例题】王某2008年1月1日与地处某镇的益欣机械设备有限公司签订承包合同。经营期限5年，承包费50万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得改变名称，仍以益欣机械设备有限公司的名义对外从事经营业务，有关益欣机械设备有限公司应缴纳的相关税、费在承包期内由王某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付，经营成果归承包人所有。该公司为增值税一般纳税人，主营业务：机械设备加工、销售，资产总额750万元。2008年王某的经营成果如下：（1）销售自产机械设备，开具普通发票共计152.1万元。（2）取得仓库出租收入20万元；销售废旧包装箱取得含税收入23.4万元。（3）购买生产用原材料，取得增值税专用发票上注明税款15.6万元。购买包装箱，取得专用发票上注明价款40万元、增值税6.8万元。（4）经营成本20万元（不含工资和三项经费），其中业务招待费5万元，广告费6万元，业务宣传费3万元。（5）年均雇佣职工30人，支付年工资总额64.6万元；王某每月领取工资0.8万元。实际发生福利费9.21万元，实际发生工会经费1.48万元，实际发生职工教育经费2.05万元。（6）其他与经营相关的费用37.38万元（含印花税）。（7）2007年经税务机关核定的亏损额为4.82万元。请计算：（1）该企业应交的增值税、营业税城建税及教育费附加（2）该企业应交的企业所得税（3）王某应交纳的个人所得税这里需要说明的是：

（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。

在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，与个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数相同。承包经营、承租经营所得适用的税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元-10000元的部分102503超过10000元-30000元的部分2012504超过30000元-50000元的部分3042505超过50000元的部分356750

四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）；

劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。2010年新增：内部董事，即主要指担任董事的本公司管理人员，其董事费收入等按“工资薪金”所得征税；外部董事，指不是本公司职工的董事，其董事费所得，属于劳务报酬所得。

（一）应纳所得税额的计算1、比例税率20%2、费用扣除（1）每次取得收入低于4000元:扣除:800元（2）每次取得收入超过4000元:扣除:收入×20%（对于收入于4000的比较有利，因为扣除的比率超过收入的20%）（3）对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收：20000元至50000元，加征5成，即税率30%，50000元以上的部分，加征10成，即税率40%级数每次应税的劳务报酬收入额（含税）税率速算扣除数1不超过20000元的部分20％02超过20000元至50000元的部分30％20003超过50000元的部分40％70003、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

4、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。如明星代言广告，一般会签订劳务合同，如果以一年为限，并按月支付报酬，则应按月、按“劳务报酬”项目征收个人所得税。（二）为纳税人代付税款的计算方法1、不含税收入额不超过3360元的：①应纳税所得额=(不含税收入额－800)÷(1－税率)②应纳税额=应纳税所得额×适用税率2、不含税收入额超过3360元的:①应纳税所得额=[(不含税收入额－速算扣除数)×(1–20%)]÷[1-税率×(1－20%)]或:应纳税所得额=[(不含税收入额－速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数②应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数级数不含税劳务报酬收入额税率(%)速算扣除数(元)换算系数(%)1未超过3360元的部分20O无2超过3360元-21000元的部分20O843超过21000元-49500元的部分302000764超过49500元的部分40700068【例题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某劳务报酬45000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税.五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；

（一）比例税率20%，但减征30%，故实际税率为14%（二）费用扣除：每次收入<4000元：定额扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（三）具体规定1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；

4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；

5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。6.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。7.任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。8.“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。【例题】某教授2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，2009年6月因该教材加印又获得稿酬4000元。试计算其应纳的个人所得税？【例题】甲、乙两人合作出版一作品，共取得稿酬1600元，（1）两人平分，各得800元，都不需要纳税。（2）甲分得1000元，乙分得600元，则：甲应纳税＝(1000－800)×20％×(1－30％)＝28元乙不需要纳税。【例题】某高校5位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主编人得主编费1000元，其余稿酬5人平分。计算各老师应缴纳的个人所得税。解:：(1)扣除主编费后所得=21000－1000=20000(元)(2)平均每人所得=20000÷5=4000(元)(3)主编应纳税额=[(1000+4000)×(1－20%)]×20%×(1－30%)=560(元)(的其余4人每人应纳税额=(4000－800)×20%×(1－30%)=448(元)六、特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。自2002年5月1号起，对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。作者将自已的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖)(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按“财产转让所得”征收个人所得税。（一）计算公式为：

1、每次收入不足4000元的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%

2、每次收入在4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×（1-20%）×20%

（二）以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

【例题】某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

七、财产租赁所得应纳税额=应纳税所得额×适用的税率应纳税所得额1、应纳税额的计算公式：（1）每次（月）收入不超过4000的：

应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000的：

应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）2、可以扣除的项目（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）

（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）

（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）3、计算顺序（2010年新调整）（1）应首先扣除财产租赁过程中缴纳的税费；（2）其次扣除个人向出租方支付租金；（3）第三扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；（4）最后减除税法规定的费用扣除标准，即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%。（二）税率财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。（三）以一个月内取得的收入为一次。【例题】刘某于2008年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【例题】李先生2008年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。八、财产转让所得：关注个人出售自有住房政策

（一）计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=（每次收入额—财产原值—合理费用）×20%

（二）1、有价证券（股票转让所得怎么样？）（1）其原值为买人价以及买入时按规定缴纳的有关费用（2）转让债券采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用财政部、国家税务总局分别于１９９４年６月、１９９６年１２月和１９９８年３月下发了《关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》、《关于股票转让所得１９９６年暂不征收个人所得税的通知》和《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》，规定从１９９４年起，对股票转让所得暂免征收个人所得税。目前仍免税，政策无变化，但年收入12万的个人需要在纳税申报表中申报此项所得，只申报不缴税。另外需要注意的是，个人转让境外上市公司股票而取得的所得应依法缴税。但个人转让股权所得要缴纳个人所得税，2009年5月28日，国税总局专门出台《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》。通知明确指出：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。【关于限售股征税有关问题】参见教材【例题】某人本期购入债券1000份，每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元，支付卖出债券的税费共计110元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。2、建筑物（对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。）与个人有关的房屋建筑物个人所得税总结：（1）自有唯一5年以上生活用房转让，免征。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（2）继承、赠与。房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹、对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人，双方都不征收个人所得税，此规定从2009年5月25日开始执行。（3）换购。（4）离婚析产。析的环节不征税，再转让环节征税。原值＝购进价格+有关税费3、土地使用权原值＝取得使用权的价款+开发土地的费用+有关税费4、机器设备、车船原值＝购进价格+运输费+安装费+其它费用若纳税不能提供原值材料，由税务机关核定。5、个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税。（1）根据《个人所得税法》及有关规定，个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照"财产转让所得"项目缴纳个人所得税。（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定:①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算:当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费在计算个人所得税时允许扣除。【例题】刘某于2008年2月转让私有住房一套取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。【例题】甲企业原来有A、B、C三个债权人，其中A欠甲企业20万，B欠30万，C欠50万，甲企业将债务采用打包方式进行拍卖，按70万卖给李某（个人）。

九、利息、股息、红利所得

一般来说，来源于企业利润的分红有两种类型：一种是比较常见的股东按股份应分配的利润，叫红利。按新企业所得税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，而企业分配给个人股东的股息、红利应按照个人所得税的有关规定计算个人所得税。另一种是企业在向劳动者支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向劳动者进行分配，叫劳动分红。类似于奖金，但与奖金有着本质的差别，奖金是企业支付给劳动者个人超额劳动的报酬，在企业的成本中体现，而劳动分红是源于劳动要素收益的分配，以劳动群体为对象，在企业的利润中进行分配。《个人所得税实施条例》第八条第一款规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者逐鹿而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。【例题】王某拥有某股份公司5%的股份，2009年2月他收到公司按股份发放的分红款18万元。张某是该公司的一名职工，2009年2月张某收到公司从利润中支付的职工款项6万元。请问这两笔所得如何计缴个人所得税？（一）免税项目1、国债利息2、国家发行的金融债券利息3、外国投资者从外商投资企业分得的股息、红利所得。（详见《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第八款，该文件尚未失效）另外，外籍个人持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得暂免征收个人所得税。（《国家税务总局关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所得的股息有关税收问题的函》，该文件尚未失效）4、教育专项存款利息（二）应纳税所得额每次的收入额，不允许扣除任何项目（三）税率：20%（四）计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%（五）具体规定：1、个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2、除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

3、个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（六）临时减免规定1、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，计征个人所得税。符合条件的上市公司已全额扣税的应退税。2、对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税[2005]102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。

3、即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。（储蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免税，1999年11月1日之后恢复征税。1999年10月31日（含当天）前，免税1999年11月1日至2007年8月14日，20%2007年8月15日至2008年10月8日，5%2008年10月9日后，暂免【例题】刘某2008年取款时取得2006年存入银行的存款利息3500元，其中2007年8月14日前的利息为1700元，2008年10月9日后的利息为800元。则刘某利息应纳个人所得税是多少？十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得税法规定对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元（含）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收。应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%

【例题】陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。十一、其他所得应纳税额的计算。

计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%

个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税。（国税函〔2008〕818号）

十二、应纳税所得额的其他规定

（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第四节计算的特殊规定应纳税额计算中的特殊问题--11个问题，掌握有一定普遍性的问题：（一）扣除捐赠款的计税方法（略）1、捐赠限额的计算依据是纳税人申报应纳税所得额，是扣除捐赠支出前的数额。2、应纳税额＝（应纳税所得额—允许扣除的捐赠额）×适用税率—速算扣除数。

3、公益性捐赠：指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。（二）境外缴纳税额抵免的计税方法要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。3.限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元，平均每月5800元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。【例题】（2008年）中国居民王女士2007年在国内外提供劳务和完税情况如下：在国内设计甲项目，取得劳务报酬30000元，未被代扣代缴个人所得税；在A国和B国设计项目，各取得设计费8000元，在A国按照税法规定缴纳了个人所得税15000元,在B国按照税法规定缴纳了个人所得税20000元。2007年王女士在中国应缴纳的个人所得税是多少？两人以上共同取得同一项目收入的计税方法（略）（三）建筑安装业个人、从事广告业个人演出市场个人取得所得的征税办法（请同学们自己回去看）（四）个人股票期权所得征收个人所得税的方法员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得类目纳税。1．授予日，员工获得的股票期权免征个人所得税。2．行权前转让。假如员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税，且要并当月的工资薪金。3．行权日，将其购买股票实际支付的买价低于行权日该股票收盘价的差额，按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。股票期权形式的工资、薪金所得额＝（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量与所在月份的其他工资、薪金所得分别计算，这与全年一次性奖金的性质类似，虽同属工资、薪金类目，但都有一定的独立性。应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数4．行权后转让。股票转让时的资本利得免缴个人所得税（财产转让所得）5．员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。【例题】（2007年注税真题，由于税法有新变化，年份变动）。方先生为某公司雇员，每月工资3000元。2009年该公司开始实施雇员持股激励，实行股票期权计划。2009年6月28日，该公司授予方先生股票期权50000股，授予价2.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2009年12月28日起根据以上资料和税法规定，计算方先生应交的个人所得税。（五）单位低价向职工售房有关个人所得税的计算方法从2007年2月8日起，单位低价向职工售房有关个人所得税的计算方法按以下规定执行:1.根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。2.除上述第1条规定情形外，根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照"工资、薪金所得"项目缴纳个人所得税。差价部分＝房屋的购置或建造成本价格—职工实际支付的购房价款3.对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据《个人所得税法》规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。（说明，与是与当月的工资薪金分开算的）【例题】某企业2008年建造住宅楼一幢，建造成本每平方米3000元，但是以每平方米2400元的价格销售给本企业职工。该企业职工张某2008年9月购买的房屋面积是100平方米，张某取得当月工资3400元。张某9月应缴纳的个人所得税是多少？（六）个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法1、个人拍卖自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。（1）转让收入额在4000元以下的应纳所得税额＝（转让收入额-800）×20%（2）转让收入额在4000元以上的应纳所得税额＝转让收入额×（1-20%）×20%2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产。应纳所得税额＝（转让收入额-财产原值和合理费用）×20%3、对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。第五节税收优惠（熟悉）

一、免纳个人所得税的项目：

（二）国债和国家发行的金融债券利息。

（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）

（四）福利费、抚恤金、救济金。

（五）保险赔款。

（六十）见义勇为奖金。

（十一）社会保险

（十二）教育储蓄利息

二、经批准减征个人所得税的项目有：

（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。

三、暂免征收个人所得税的项目主要有：

（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住