会计学-固定资产

第二节固定资产涵义固定资产是指运用年限在1年以上、单位价值较高的消费运营用的劳动资料。固定资产的特征为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有运用年限超越1年单位价值较高以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车〔单价10万元〕计算机公司为出卖制造的计算机〔单价1.5万元〕制衣厂用的缝纫机〔单价150元〕企业为一次性存放物品建造的仓库〔造价5万元，运用期10个月〕一、固定资产的分类与计价固定资产的分类固定资产的计价〔一〕固定资产的分类消费运营用固定资产非消费运营用固定资产租出固定资产未运用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产(二)固定资产的计价原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊缘由不得恣意变动。重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视同固定资产原价进展核算，其构成口径应与固定资产原价的构成口径一样。折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。讨论题为什么固定资产会有三种不同的计价？消费运营用固定资产消费运营用固定资产是指参与消费运营过程或直接效力于消费运营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。非消费运营用固定资产非消费运营用固定资产是指不直接效力于消费运营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健以及科研实验等方面的房屋及建筑物和器具等。租出固定资产租出固定资产是指出租给外单位运用的固定资产。未运用固定资产未运用固定资产是指尚未投入消费运营过程和暂时停顿运用的固定资产。由于季节性消费和修缮等缘由暂停运用以及存放在车间备用的固定资产，仍属企业消费运营所需，应列入消费运营用固定资产。土地土地是指过去曾经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账。不需用固定资产不需用固定资产是指不适宜本企业的需求，预备出卖处置的固定资产。融资租入固定资产融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进展管理。二、固定资产科目设置核算固定资产运用的总账科目为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产〞科目、“累计折旧〞科目和“固定资产减值预备〞科目。(一)“固定资产〞科目普通分为三级：固定资产总账固定资产二级账固定资产明细账“固定资产〞总账科目该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记添加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。固定资产二级账。固定资产二级账亦称固定资产登记簿，是按照固定资产的类别和运用、保管的单位进展核算的固定资产账簿，应按照固定资产类别开设账页，账页中按照运用和保管的单位设立专栏。月末各类固定资产登记簿余额之和，应与“固定资产〞总账科目余额核对相符。固定资产明细账固定资产明细账亦称固定资产卡片，应按照每一项独立的固定资产设置，并按照固定资产的类别和运用、保管单位顺序陈列。月末，各类固定资产卡片的原价合计数应与各该类固定资产登记簿余额核对相符。(二)“累计折旧〞科目“累计折旧〞科目属于“固定资产〞科目的抵减科目，反映固定资产曾经减少的价值。累计折旧可以只进展总分类核算，不进展明细分类核算。假设需求查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实践运用年数等资料进展计算。减少的旧固定资产的已提折旧登记计提的折旧企业全部固定资产已提折旧的累计数累计折旧固定资产登记薄

2000年记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间合计年月种类号数增加减少增加减少增加减少11111101930银付转358年初余额购入钻床3台报废冲床车床一台内部转移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月发生额合计1800014000140008000320002200021月初余额5040003060008100001231本年发生额合计200000500006000020000260000700001231年末余额650000340000990000类别：机器设备固定资产卡片〔正面〕

建造单位建造年份验收日期交接凭证编号技术特征规格调入来源

固定资产卡片第号固定资产称号固定资产类别固定资产编号

原价其中安装费估计运用年限年〔月〕折旧率调入时已运用年限开场运用日期完工大修缮记录运用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证运用单位存放地点停用缘由停用日期动用日期

固定资产卡片〔反面〕附属设备原价变动记录称号规格数量金额日期凭证添加减少变动后余额调出记录报废清理记录

设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理缘由原始价值已提折旧额变价收入清理费用三、固定资产添加的核算固定资产添加的方式购入固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产〔一〕购入固定资产的核算购买后不需求安装的固定资产购买后需求安装才干投入运用的固定资产1、购如不需求安装的固定资产的核算计价：以实践支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价账务处置：购买后，按支付的金额借记“固定资产〞科目，贷记“银行存款〞等科目。2、购入需求安装固定资产的核算计价：以实践支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。设置“在建工程〞科目，核算购入固定资产的全部支出。购入需求安装固定资产的核算企业购入需求安装的固定资产后，应根据实践支出的固定资产买价、税金和包装运杂费等，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞等科目；安装过程中发生的各种安装调试费用，应借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞、“原资料〞、“应付工资〞等科目；安装工程完工后，应根据全部支出，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。【例7】某企业购入需求安装的机器设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进展安装，用银行存款支付安装费800元。该项固定资产安装完工后交付运用。要求：根据所给资料编制会计分录第一步购入固定资产借：在建工程12200〔10000+1700+500〕贷：银行存款12200第二步支付安装费借：在建工程800贷：银行存款800第三步安装工程完工借：固定资产13000〔12200+800〕贷：在建工程13000〔二〕自建固定资产的核算新建固定资产的原价，就是建造固定资产期间的全部支出。包括建造固定资产耗用的各种资料、人工、开工决算前发生的借款利息支出、开工决算前发生的外币借款汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用。工程资料应设置“工程物资〞科目核算自建工程各类耗费的账务处置①购买工程需用资料，按实践支付的价款，借记“工程物资〞科目，贷记“银行存款〞等科目。企业建造固定资产领用资料时，应按领用资料的实践本钱，借记“在建工程〞科目，贷记“工程物资〞科目。自建工程各类耗费的账务处置②建造固定资产应负担的职工工资，借记“在建工程〞科目，贷记“应付工资〞科目。应负担的职工福利费，应借记“在建工程〞科目，贷记“应付福利费〞科目。企业的辅助消费运营部门为建造固定资产提供的水、电、设备安装、运输等劳务，按月根据实践本钱，借记“在建工程〞科目，贷记“消费本钱--辅助消费本钱〞科目。自建工程各类耗费的账务处置③企业建造固定资产期间发生的建造固定资产的借款利息，根据应计入固定资产价值的金额，借记“在建工程〞科目，贷记“长期借款〞等科目。企业建造固定资产发生的其他支出，应根据实践支出额，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞科目。自建工程完工的账务处置企业建造的固定资产在到达估计可运用形状时，应根据“在建工程〞科目登记的全部实践本钱，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。【例8】某企业新建固定资产1台，有关购建资料如下：①用银行存款购入建造固定资产所需资料一批，全部价款为150000元；②建造固定资产领用资料150000元；③结转建造固定资产应负担的职工工资20000元；④结转建造固定资产应负担的职工福利费2800元；⑤用银行存款支付建造固定资产的其他支出7200元；⑥建造固定资产完工，阅历收合格并投入运用。该项固定资产的全部支出为180000元。第一步购进工程资料借：工程物资150000贷：银行存款150000第二步领用工程资料借：在建工程150000贷：工程物资150000第三步结转工资借：在建工程20000贷：应付工资20000第四步结转福利费借：在建工程2800贷：应付福利费2800第五步支付其他支出借：在建工程7200贷：银行存款7200第六步工程完工借：固定资产180000(150000+20000+2800+7200)贷：在建工程180000自建固定资产账务处置表示原资料应付工资等银行存款在建工程工程物资固定资产购买工程物资领用工程资料及设备发生各种支出和费用工程完工工程本钱─固定资产原值转回剩余资料“在建工程〞科目“在建工程〞科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实践支出，贷方登记转出的购建完工固定资产的实践支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实践支出。“工程物资〞科目“工程物资〞科目属于资产类科目，借方登记固定资产建造工程需用资料的购入本钱或消费本钱，贷方登记固定资产建造工程领用资料的本钱，借方余额表示尚未领用的库存工程资料本钱。五、固定资产折旧的核算固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。〔一〕固定资产折旧的计算方法为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿，应将其以折旧费工程分期计入产品本钱或费用。固定资产的计算方法普通有运用年限法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法。1、运用年限法运用年限法是指按照固定资产的估计运用年限平均计算折旧的方法。采用运用年限法计算折旧，首先应确定固定资产应提折旧总额。应提折旧总额＝固定资产原价－估计净残值固定资产年折旧额和月折旧额的计算年折旧额＝固定资产原价－〔估计残值收入－估计清理费用〕估计运用年限＝固定资产应提折旧总额估计运用年限月折旧额＝年折旧额12折旧率在实践任务中，固定资产折旧额普通是根据固定资产原价和折旧率计算的。折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率的计算固定资产原价－估计净残值固定资产原价＝〔1－估计净残值率〕×100％总折旧率＝月折旧率＝年折旧率12总折旧率估计运用年限年折旧率＝月折旧额的计算根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。计算公式为：月折旧额＝固定资产原价×月折旧率固定资产的折旧率分类固定资产的折旧率普通可以分为个别折旧率和分类折旧率。〔1〕采用个别折旧率核算折旧采用个别折旧率，折旧额是根据各项固定资产分别计算的，准确性较高，但逐项计算固定资产折旧额的任务量较大。采用个别折旧率计算折旧，普通只适用于固定资产数量不多或者各月之间固定资产数量增减变动不大的企业。【例10】某企业某项固定资产的原价为50000元，估计净残值率为4％，估计运用年限为10年。要求：计算该项固定资产的个别折旧率和月折旧额。该项固定资产年折旧率＝〔1－4％〕/10×100％＝9.6％该项固定资产月折旧率＝9.6％/12＝0.8％该项固定资产月折旧额＝50000×0.8％＝400〔元〕〔2〕采用分类折旧率核算折旧采用分类折旧率，折旧额是根据各类固定资产分别计算的，与采用个别折旧率相比，准确性相对差些，任务量相对较小。采用运用年限法计算折旧的企业，均可采用分类折旧率计算折旧额。【例11】某企业某类固定资产共有10台，该类各项固定资产原价之和为80000元，平均估计净残值率为4％，估计平均运用年限为20年。要求：计算该类固定资产的分类折旧率和月折旧额。该类固定资产年折旧率＝〔1－4％〕/20＝4.8％该类固定资产月折旧率＝4.8％/12＝0.4％该项固定资产月折旧额＝80000×0.4％＝3200〔元〕2、任务量法的概念是指按照固定资产完成的任务量计算折旧的方法。任务量法计算折旧的步骤1、应确定固定资产应提折旧总额。2、根据固定资产应提折旧总额和估计运用年限内估计完成的任务总量，确定单位任务量折旧额。3、根据单位任务量折旧额和某月实践完成的任务量，就可以计算出该月实践折旧额。任务量法的折旧计算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产估计完成总任务量该项固定资产月折旧额＝该项固定资产任务量折旧额×该月实践完成的任务量＝某项固定资产单位任务量折旧额任务量法的适用范围普通适用于运输设备和大型精细机床的折旧计算。由于：这些固定资产的价值普通较高，但各月的任务量不很平衡，采用运用年限法平均计算折旧，会使各月本钱负担不合理。【例12】某企业运输汽车一辆，原价200000元，估计净残值率为4％。估计行驶总里程为600000千米。某月该运输汽车实践行驶5000千米。要求：计算该运输汽车的单位任务量折旧额和该月折旧额。单位任务量折旧额＝200000×〔1－4％〕/60000＝0.32〔元/千米〕该月折旧额＝0.32×5000＝1600〔元〕3、双倍余额递减法双倍余额递减法是一种加速折旧法。采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是运用年限法折旧率的2倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。年折旧率和年折旧额计算公式年折旧率＝年折旧额＝

估计运用年限2×100％年初固定资产净值×年折旧率采用双倍余额递减法本卷须知采用双倍余额递减法计提折旧时应留意，在固定资产运用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按运用年限法计提的折旧额，那么该年度可以改按运用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。上述条件详细表达为：

固定资产年初净值－估计净残值剩余运用年限年折旧率×<固定资产年初净值我国<企业会计制度>对此的规定我国<企业会计制度>规定，在固定资产运用期间的最后两年，该按运用年限法计提折旧。【例13】某项固定资产的原价为20000元，估计净残值为600元，估计运用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。各年折旧计算表

〔双倍余额递减法〕单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折旧率＝2/5×100％＝40％4、年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可运用年数与年数总和的比率。1、确定固定资产运用期间各年度尚可运用年数之和，即年数总和。假定某项固定资产的估计运用年限为n年，第1年时，可以运用n年，第2年时，尚可以运用n－1年，依此类推，最后一年时，只能运用1年，因此，年数总和是一个以估计运用年限为初项，级差为1的等差数列。2、确定年折旧率。某年的折旧率为该年尚可运用年数与年数总和的比率。3、确定年折旧额。年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积。年数总和法的计算步骤年数总和法某年折旧率的计算公式某年折旧率＝该年尚可运用年数年数总和＝估计运用年限－已运用年数估计运用年限×〔估计运用年限＋1〕2年数总和法某年折旧额的计算公式某年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率＝〔固定资产原价－估计净残值〕×该年折旧率【例14】某项固定资产的原价为20000元，估计净残值为600元，估计运用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。计算年数总和年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×〔5＋1〕/2＝15各年折旧计算表

〔年数总和法〕单位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折旧总额＝20000－600＝19400〔元〕总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础各年折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法单位工作量折旧额—随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减年数总和法应提折旧总额递减递减〔二〕固定资产计提折旧的范围采用任务量法计提折旧，应根据在用固定资产完成的任务量计提折旧。采用其他方法计提折旧，普通说来，除了建立工程交付运用前的固定资产、已提足折旧继续运用的固定资产以及过去曾经估价单独入帐的土地不计提折旧，其他固定资产〔含未运用和不需用的固定资产〕均应计提折旧。提早报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。固定资产计提折旧开场和终了时点月份内开场运用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。月份内减少和停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧〔季节性停用和修缮停用的除外〕。固定资产折旧计算表根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法进展编制。编制方法有两种：

1、根据上月计提的折旧额，加上上月添加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，计算当月应计提的折旧额[表格举例〔1〕]。这种方法普通适用于各月固定资产增减变动不多的企业。2、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提的折旧额[表格举例〔2〕]。这种方法普通适用于各月固定资产增减变动较多的企业。〔三〕固定资产折旧的总分类核算企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的运用车间、部门进展分配。普通说来：工业企业消费车间计提的折旧额，应借记“制造费用〞科目；企业管理部门计提的折旧额，应借记“管理费用〞科目；当月计提的全部折旧额，应贷记“累计折旧〞科目。【例16】根据前面的固定资产折旧计算表〔1〕、〔2〕，编制会计分录如下。借：制造费用……根本消费车间7300……辅助消费车间3060管理费用1450贷：累计折旧11810有形损耗的概念是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响而引起的在运用价值和价值上的损耗。无形损耗的概念由于技术提高而引起的固定资产在价值上的损耗。固定资产原价的概念是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。估计净残值的概念估计残值收入减去估计清理费用后的余额，称为估计净残值。估计残值收入：固定资产在报废清理时会发生残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时预先估计，从原价中减去。估计清理费用：固定资产在报废清理时会发生清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时预先估计，普通从估计残值收入中扣除。个别折旧率个别折旧率是按照每一项固定资产的总折旧率和估计运用年限确定的折旧率分类折旧率分类折旧率是按照每一类固定资产的平均总折旧率和估计平均运用年限确定的该类固定资产的平均折旧率加速折旧法的概念是指在固定资产运用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，相对加速折旧的方法。对固定资产加速折旧可以使企业在固定资产运用前期费用加大、利润减少，以及在固定资产运用后期费用减少、利润加大。固定资产折旧计算表〔1〕

2002年2月单位：元使用单位和固定资产类别上月计提的折旧额上月增加的固定资产应计折旧额上月减少的固定资产应计折旧额本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备210035001269821003528基本生产车间合计70004501507300辅助生产车间合计3000130703060企业管理部门合计1500501450总计1150058027011810固定资产折旧计算表〔2〕

2002年2月单位：元使用单位和固定资产类别月初固定资产原价月分类折旧率本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备7000005040000.3％0.7％21003528基本生产车间合助生产车间合计4300003060企业管理部门合计2000001450总计198000011810五、固定资产后续支出固定资产后续支出是指企业的固定资产投入运用后，为了维护或提高固定资产运用效能而对固定资产进展维修、改扩建和改良等发生的支出。固定资产后续支出的结果添加固定资产的性能不添加固定资产的性能固定资产后续支出的处置后续支出资本化前提条件：固定资产的后续支出加强了固定资产的性能后续支出费用化前提条件：固定资产的后续支出没有加强了固定资产的性能固定资产后续支出发生的方式固定资产扩建、改良：普通目的是为了提高固定资产性能固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产性能；有的目的是改动固定资产的用途，但不添加固定资产的性能。固定资产维修：包括对固定资产的日常维护〔中小修〕和定期大修缮，普通目的是为了维持固定资产的原有运用性能。后续支出资本化的核算〔以改扩建为例〕在固定资产改、扩建之前，将改、扩建的固定资产进展核销，将净值转入在建工程，借记“在建工程〞、“累计折旧〞科目，贷记“固定资产〞科目。固定资产改、扩建工程支出的核算，与固定资产新建工程支出的核算一样，应根据实践支出借记“在建工程〞科目，贷记各有关科目。固定资产改、扩建过程中撤除的原有固定资产的部件，将其残料计价回收时，冲减改、扩建工程支出，借记“原资料〞等科目，贷记“在建工程〞科目。固定资产改、扩建工程到达预定可运用形状后，应根据改、扩建工程的全部支出，减去回收的残料价值后的净额，转为固定资产，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。【例9】资料：某企业改造机器设备1台，机器设备改造前的原价为50000元，累计折旧为20000元；用银行存款支付改造机器设备支出10000元；改造机器设备撤除的部件残料计价800元入库；机器设备改造工程完工，支出净额为29200元(20000+10000-800)。要求：根据有关资料，编制会计分录第一步将固定资产账面价值核销借：在建工程30000累计折旧20000贷：固定资产50000第二步支付机器设备支出借：在建工程10000贷：银行存款10000第三步残料计价入库借：原资料800贷：在建工程800第四步完工转入固定资产账借：固定资产--机器设备29200贷：在建工程29200固定资产改扩建账务处置表示银行存款原资料累计折旧固定资产在建工程应付工资冲减后续支出核销固定资产账面价值计入固定资产账面价值发生后续支出后续支出费用化的核算〔以大修缮为例〕将各月实践支出的修缮费直接计入当月有关费用，借记“制造费用〞和“管理费用〞等科目，贷记“银行存款〞、“原资料〞等科目。【例16】某企业根本消费车间对某台机器设备进展大修缮，用银行存款实践支付修缮费9000元，支付增值税1530元，合计10530元；领用修缮用资料2000元；大修缮终了，合计支出12530元。第一步支付机器设备支出借：制造费用9000应交税金--应交增值税(进项税额)1530贷：银行存款10530第二步领用修缮资料借：制造费用2000贷：原资料2000固定资产修缮账务处置表示管理费用制造费用银行存款原资料应付工资发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生在消费车间的发生在行政、后勤等部门的讨论题为什么要对固定资产后续支出进展资本化或费用化的不同账务处置？思索题1、什么是固定资产的后续支出？2、固定资产的后续支出应如何核算？为什么要对固定资产后续支出进展资本化或费用化的不同账务处置？固定资产性能提高的表现固定资产运用寿命比原定的运用寿命延伸用固定资产消费的产品数量添加用固定资产消费的产质量量提高用固定资产消费的产品本钱降低后续支出资本化固定资产后续支出资本化，是指将固定资产的后续支出计入固定资产账面价值，添加固定资产原值。后续支出费用化固定资产后续支出费用化，是指将固定资产的后续支出计入当期的费用。六、固定资产的减少固定资产的减少固定资产减少的情况主包括：出卖固定资产固定资产报废固定资产毁损有关“固定资产清理〞科目〔1〕为了总括反映企业因出卖、报废和毁损等缘由转入清理过程中发生的清理费用、税金和清理收入等情况，应设置“固定资产清理〞科目。该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金。固定资产清文科目〔2〕贷方登记固定资产已计提的减值预备、清理过程中获得的转让收入、各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款；清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出；清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目贷方转出；经过上述结转后，该科目应无余额。〔一〕出卖固定资产的核算企业出卖固定资产，涉及到的科目有：固定资产清理、固定资产、累计折旧、固定资产减值预备、应交税金、营业外收入〔或营业外支出〕等。出卖固定资产核算步骤〔1〕1、企业将闲置不用的固定资产出卖给其他单位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提折旧额和减值预备，并将其净值转入“固定资产清理〞科目，即按售出固定资产的净值借记“固定资产清理〞科目，按已提折旧额借记“累计折旧〞科目，按已提减值预备借记“固定资产减值预备〞，按原价贷记“固定资产〞科目；2、企业按双方协商确定的价钱获得收入以后，应借记“银行存款〞科目，贷记“固定资产清理〞科目。出卖固定资产核算步骤〔2〕3、假设企业出卖的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实践获得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理〞科目，贷记“应交税金〞等科目。4、企业出卖固定资产实践获得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出卖固定资产获得的净收益，应借记“固定资产清理〞科目，贷记“营业外收入--处置固定资产净收益〞科目；反之，即为出卖固定资产发生的净损失，借记“营业外支出--处置固定资产净损失〞科目，贷记“固定资产清理〞科目。【例17】资料：某企业出卖机器设备1台，原价为30000元，已提折旧额为9000元，已提减值预备1000元，双方协商作价为24000元。该企业已收取转账支票，存入银行。要求：根据有关资料，编制会计分录。第一步注销固定资产的原价和

已提折旧额和减值预备借：固定资产清理20000累计折旧9000固定资产减值预备1000贷：固定资产30000第二步收取价款借：银行存款24000贷：固定资产清理24000第三步结转出卖固定资产获得的净收益净收益＝24000－20000＝4000〔元〕借：固定资产清理4000贷：营业外收入…处置固定资产净收益4000出卖固定资产账务处置表示收取价款时结转出卖净收益结转出卖损失出卖过程中应交的税金注销售出固定资产固定资产累计折旧固定资产减值预备营业外收入银行存款营业外支出固定资产清理应交税金〔二〕固定资产报废和毁损的核算固定资产报废和固定资产毁损的核算方法根本一样，主要区别在于固定资产报废不存在经济索赔问题，而固定资产毁损那么能够获得保险公司或有关责任者的经济赔偿。固定资产报废和毁损的核算步骤〔1〕1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记“固定资产清理〞科目和“累计折旧〞、“固定资产清理〞科目“固定资产减值预备〞，贷记“固定资产〞科目；2、根据清理过程中实践发生的清理费用，借记“固定资产清理〞科目，贷记“银行存款〞科目；3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收入，借记“原资料〞、“银行存款〞等科目，贷记“固定资产清理〞科目；报废和毁损的核算步骤〔2〕4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关责任者应赔偿的损失，借记“银行存款〞、“其他应收款〞科目，贷记“固定资产清理〞科目；5、结转固定资产报废或毁损的净损益，计入“营业外收入〞或“营业外支出〞科目。【例18】资料：某企业机器设备1台因管理不善提早报废。该机器设备原价为50000元，已提折旧额为30000元；在清理过程中，用现金支付清理费800元，残料入库计价2000元；应由有关责任者赔偿2500元。要求：根据上述资料，编制会计分录。第一步注销毁损固定资产的原价和已提折旧额借：固定资产清理20000累计折旧30000贷：固定资产50000第二步用现金支付清理费用借：固定资产清理800贷：现金800第三步残料入库借：原资料2000贷：固定资产清理2000第四步应由责任者赔偿的损失借：其他应收款2500贷：固定资产清理2500第五步结转毁损固定资产净损失净损失＝〔20000＋800〕－〔2000＋2500〕＝16300〔元〕借：营业外支出…处置固定资产净损失16300贷：固定资产清理16300固定资产毁损账务处置表示残料入库责任者赔偿损失结转毁损损失用现金支付清理费用注销毁损固定资产固定资产累计折旧银行存款营业外支出原资料其他应收款固定资产清理固定资产清理出卖固定资产固定资产的出卖是指企业将闲置不用的固定资产出卖给其他单位。固定资产报废固定资产报废是指在正常运用条件下由于运用期满不能继续运用而呵斥的固定资产报废。固定资产损毁固定资产毁损是指由于不测事故或管理不善呵斥的固定资产提早报废。七、固定资产盘盈、盘亏的核算固定资产的清点清查为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产清点清查。普通一年要进展一次全面清查，平常可根据需求进展部分清查，普通采用实地清点法，即以实地清点的固定资产数量与固定资产卡片进展核对。企业盘盈、盘亏固定资产的处置对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明缘由，并编制固定资产盘盈、盘亏报告表，经会计部门审核汇总后，作为调整固定资产账簿的根据。在报经有关部门审批之后，作为营业外收支理。在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价值，作为待处置财富损溢，不能增减营业外收支。到会计年度末，假设还没得到审批，要将盘盈盘亏的固定资产价值先转入“营业外收入〞科目和“营业外支出〞科目。〔一〕固定资产盘盈的核算1、企业盘盈固定资产，应按盘盈固定资产净值借记“固定资产〞科目，贷记“待处置财富损溢—待处置固定资产损溢〞；2、待有关部门审批后或到年末，将盘盈固定资产净值转作营业外收入，借记“待处置财富损溢—待处置固定资产损溢〞科目，贷记“营业外收入—固定资产盘盈〞科目。【例19】资料：某企业盘盈八成新的机器设备1台，该类机器全新的市场价20000元为。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营业外收入。要求：根据上述资料，编制会计分录。第一步盘盈固定资产借：固定资产16000〔20000×0.8〕贷：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢16000第二步有关部门审批后借：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢16000贷：营业外收入—固定资产盘盈16000固定资产盘盈的账务处置表示盘盈固定资产有关部门审批后待处置财富损溢营业外收入固定资产〔二〕固定资产盘亏的核算步骤〔1〕1、在固定资产清查过程中发现盘亏的固定资产，应及时注销其原价、已提折旧额,假设已提减