BOT项目资产归属及会计处理

BOT工程资产归属及会计处置2021年8月7日财政部财会〔2021〕11号---企业会计准那么解释第2号第一章、根本概念及主要特点

一、根本概念BOT是英文Build－Operate－Transfer的缩写，通常直译为“建立－运营－转让。BOT本质上是根底设备投资、建立和运营的一种方式,通常是政府为缓解公共根底设备建立与投资资金紧张的矛盾，而开展起来的一种融资、投资方式。二、主要特点1、BOT工程本质是一种融资工程。2、BOT工程是一种特许权工程。3、特许权期限届满，BOT工程资产要无偿移交给政府。4、对环保技术和目的要求很高5、目前我国BOT工程的特许权合同根本上都是行政合同。第二章、BOP工程的主要参者与特许权协议主要内容

一、工程的主要参与者1、工程发起人。政府、投资资者〔工程公司〕。许多行业由政策垄断，没有政策的答应企业无法参予。投资都出资成立工程公司，明确股本与债务的比例。成立工程公司的主要目的是为了能有一个责任主体来详细承当该工程的建立和运营。2、产品购买商或接受效力者。分为由政府购买与直接向接受效力都收取。3、债务人、承建商、融资顾问、保险公司等第二章、BOP工程的主要参者与特许权协议主要内容

二、特许权协议主要内容1、第一章特许权2、第二章工程融资3、第三章工程建立4、第四章运营与维护5、第五章工程移交〔移交的范围〕6、第六章双方的普通义务7、第七章违约与终止8、争议的处理9、其他条款第三章、我国对BOT工程的会计核算规定一、BOT业务构成的资产属性的几种观念1、作为长期投资处置。2、作为固定资产处置。3、作为长期应收款(债务)处置。4、作为无形资产处置。第三章、我国对BOT工程的会计核算规定二、企业会计准那么解释2号的相关规定企业采用建立运营移交方式〔BOT〕参与公共根底设备建立业务，该当按照以下规定进展处置。1、涉及的BOT业务该当同时满足的条件；2、与BOT业务相关收入确实认：建造合同收入该当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。按照建造过程中支付的工程价款等思索合同规定，分别确以为金融资产或无形资产。3、估计将发生的支出的处置4、BOT业务所建造根底设备不应作为工程公司的固定资产5、追溯调整、重新分类与减值测试第四章、企业会计准那么解释公告2号中存在争议的地方一、适用范围没有遵照本质重于方式的原那么二、金融资产或无形资产确认时点不明确三、金融资产入账价值确实认四、无形资产计量属性不一五、特许运营期不确定影响无形资产的摊销六、估计负债的计量有难度存在利润操作的空间七、资产的报废处置核算存在争议八、在运营期新购入与运营权相关的设备九、金融资产核算方式选择对企业税收的影响十、所得税申报的口径〔账面价值与计税根底不一至〕十一、国税函[2021]148号：明确汇算清缴所得税申报口径第五章、结合污水处置厂的情况谈会计处置一、污水处置BOT工程特征二、BOT工程的会计核算〔一〕、初始计量。1、外包施工2、自行施工〔二〕、后续计量。〔三〕、摊销。〔四〕、BOT工程的移交。〔五〕、BOT工程移交的详细处置第六章、涉及BOT工程上市公司的年报披露一、企业会计准那么解释第2号发布后上市公司会计政策的变卦与追溯调整2021年8月7日企业会计准那么解释第2号发以后，从2021年年报公告来看，一些运用BOT方式投资污水工程的上市公司，如首创股份、中原环保、力合股份、南海开展等，都曾经遵照了财政部于2021年8月发布的“财会202111号〞<企业会计准那么解释第2号>〔下文简称解释〕，对BOT工程的资产性质进展了变卦。第六章、涉及BOT工程上市公司的年报披露二、以首创股份〔600008〕为例谈详细的会计政策的变卦与追溯调整〔一〕2021年年报中相关会计政策的变化1、固定资产的会计政策2、无形资产的会计政策3、采用建立运营移交方式〔BOT〕参与公共根底设备建立业务的会计政策(二)会计政策变卦对期初留收益的影响〔三〕详细会计科目的变化1、固定资产2、无形资产3、估计负债第六章、涉及BOT工程上市公司的年报披露三、其他上市公司会计政策的变卦与追溯调整1、中原环保〔000544〕会计政策的变卦与追溯调整2、力合股份〔000532〕会计政策的变卦与追溯调整3、南海开展〔600323〕会计政策的变卦与追溯调整4、隧道股份〔600820〕确认了金融资产5、多种多样的无形资产的摊销方式第六章、涉及BOT工程上市公司的年报披露四、对企业会计准那么解释公告2号在执行中的总结1、一部分进展了追溯调整，一部分只是对期初资产进展了重分类力合股份〔000532〕；2、一部分对未来的合同义务确认估计负债，大多未确认估计负债；3、大多没有计提资产减值，能够是不存在减值或没有没有测试，发现一家计提了的还是从固定资产转过来的合加资源〔000826〕；4、无形资产的摊销方法多种多样如直线法、孰低法、车流量法、按渣滓填埋量分摊；5、确认金融资产的较少，如隧道股份〔600820〕确认了，但其业务虚质是建立-移交；城投控股(600649)确认了15,260,937.93元，但没有详细披露。6、方法多种多样，但会计事务所均出具了无保管意见的审计报告；7、最关健的是到目前为至不知道有谁受四处分。第七章上市公司与专家对企业会计准那么解释2号的看法1、用无形资产的贷款能够有些难度。2、实践操作性方面还不强，能够有待于财政部