江西财经大学会计学原理答案第四章账户分类

第四章账户分类主讲：王建辉教授江西财大会计学院：0791——3816409:w-j-h5969@1631深化了解账户分类的意义掌握账户按经济内容的分类和账户按用途、构造的分类熟习调整账户的调整方法学习目的和要求2本章主要核算内容账户分类概述账户按经济内容分类账户按用途和构造分类3第一节账户分类概述一、账户分类的意义〔一〕有利于明确账户体系的作用〔二〕有利于了解和掌握账户的用途和构造〔三〕有利于账户体系的完善二、账户的分类标志主要有：1、以经济内容为分类标志2、以用途和构造为分类标志3、以反映经济业务详细程度为分类标志等4〔一〕按经济内容分类1.资产类账户2.负债类账户3.一切者权益类账户4.损益类账户5.本钱〔费用〕类账户〔三〕按反映经济业务详细程度分类1.总分类账户2.明细分类账户〔二〕按用途和构造分类1.盘存账户2.结算账户3.集合分配账户4.跨期摊配账户5.本钱计算账户6.收入账户7.费用账户8.财务成果账户9.调整账户10.计价对比账户11.一切者投资账户5第二节账户按经济内容的分类账户的经济内容：是指账户所反映和监视的会计对象的详细内容，账户的经济内容决议着账户的本质。账户按经济内容的分类作用：可以准确地了解各个账户反映和监视的内容，以及一切账户的设置和运用能否顺应企业经济活动的特点，能否满足企业运营管理的需求；对正确区分账户的经济性质，以便更完善地建立账户体系，是非常必要的；是企业编制会计报表的重要根据。账户按经济内容分类，是账户分类的根底6账户按经济内容可分为五类资产类账户负债类账户一切者权益类账户损益类账户本钱类账户7一、资产类账户定义用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。流动资产账户非流动资产账户货币资金账户债务结算账户短期投资账户存货账户等固定资产账户长期股权资产账户无形资产账户等账户分类8二、负债类账户定义为反映负债的构成、归还及尚未归还情况而设置的账户。分类按构成负债的缘由分按流动性和归还期长短分消费运营活动构成运营成果构成应付账款预收账款短期借款应交税费应付股利等应付职工薪酬应付票据等应交税费等应付职工薪酬预收账款应付账款长期应付款长期借款9三、一切者权益账户定义为反映投入资本和留存收益的增减变动及其结果而设置的账户。分类反映投入资本的账户反映留存收益的账户实收资本〔或股本〕资本公积盈余公积本年利润利润分配10四、损益类账户定义为反映企业收入的获得、费用的发生和利润的构成，需设置的两类账户。分类收入类账户费用类账户主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用等11五、本钱类账户定义对消费过程中发生的各项费用支出进展归集与分配的账户。分类消费本钱制造费用账户按经济内容分类见教材P144图4－1所示12账户的用途：是指账户经过记录后，可提供什么核算目的〔会计信息〕，即设置和运用账户的目的。账户的构造：是指在账户中如何获得所需的各种目的，即账户的借方登记些什么，贷方登记些什么；本期借方发生额、本期贷方发生额提供什么目的；期末余额是在借方还是在贷方，提供什么样内容的经济目的。定义定义第三节账户按用途和构造的分类13分类盘存账户结算账户集合分配账户跨期摊配账户本钱计算账户收入账户费用账户财务成果账户计价对比账户调整账户一切者投资账户14一、盘存账户定义是用来反映和监视各项财富物资和货币资金增减变动及结存情况的账户。如：“固定资产〞、“原资料〞、“库存商品〞、“库存现金〞、“银行存款〞等账户。账户根本构造盘存账户〔均属资产类账户〕期初余额：货币和实物资产期初结存额发生额：本期货币和实物资产减少额发生额：本期货币和实物资产添加额期末结余：期末货币和实物资产结余额15盘存账户的特点〔1〕经过实地清点或对账〔存款〕的方法检查账实能否相符；〔2〕除“库存现金〞、“银行存款〞外，均设数量金额式明细账，提供实物和价值两种目的；〔3〕该类账户的余额普通在借方。定义是用来反映和监视企业同其他单位或个人之间发生的各项债务、债务结算关系的增减变动及结存情况的账户。二、结算账户16结算类账户分类债务结算账户应付账款应付职工新酬应交税费等其他应付款预收账款应付票据债务债务结算账户应付账款应收账款预收账款其他往来预付账款债务结算账户应收账款应收票据预付账款其他应收款等17〔一〕债务结算账户定义反映企业与其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。债务：指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项。如：“应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款〞等。账户构造债务结算账户〔资产类账户〕期初余额：期初尚未收回应收款项及尚未结算的预付账款。发生额：本期应收账款的添加额及预付账款的添加额；期末余额：期末尚未收回的应收账款及未结算的预付账款。发生额：本期应收账款的减少额或预付账款的减少额；18〔二〕债务结算账户定义反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的增减变化及结存情况的账户。这类账户有：应付账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等。账户构造期初结余额：期初结欠的应付款项及未结算的预收款项数额。发生额：本期应付款项及预收款项的添加额；期末余额：期末结欠的应付款项及未结算的预收款项数额。发生额：本期应付款项及预收款项的减少额；债务结算账户〔负债类账户〕19〔三〕债务债务结算账户定义是用来反映和监视企业同其他单位或个人，以及企业内部各部门相互之间应收、应付结算业务的增减变动和结存数的账户。账户构造债务债务结算账户〔资产、负债结合账户〕期初余额：债务＞债务数的差额发生额：本期债务添加额；本期债务减少额；期末余额：债务＞债务数的差额期初余额：债务数＞债务数的差额发生额：本期债务添加额；本期债务减少额；期末余额：债务数＞债务数的差额201.按每个债务、债务单位开设明细分类账户；2.结算账户普通只反映货币结算金额目的，不反映数量目的。特点21债务债务账户类核算举例1、某企业不设置预付账款账户，本月发生以下购货业务：〔1〕5日预付10万元货款购甲资料；〔2〕10日收到甲资料8万元。应付账款〔1〕10万〔2〕8万余额：2万2、某企业不设置预收账款账户，本月发生以下销货业务：〔1〕8日预收到乙商品销货款12万元；〔2〕15日发出商品9万元。应收账款〔2〕9万〔1〕12万余额：3万应收回多付数应退回多收数22三、集合分配账户定义是用来归集企业消费运营过程中某一阶段、某一部门所发生的相关费用，并按照一定的规范在相应的本钱计算对象上加以分配的账户。如“制造费用〞账户。账户构造发生额：本期某种费用的发生数发生额：本期某种费用的分配数集合分配账户特点〔1〕是一种过渡性的账户〔虚账户〕故期末普通无余额；〔2〕该类账户只提供价值目的，不反映数量目的。23四、跨期摊配账户定义是用来核算和监视某一个会计期发生的但应由假设干个会计期间共同负担的费用，并在各个受害的会计期间进展分摊或预提的账户。如“长等待摊费用、应付利息〞等账户。账户构造跨期摊配账户期初余额：以前各期曾经支付但应由本期或以后各期分摊的费用。发生额：本期实践支付的各项费用；期末余额：曾经支付尚未摊销的费用数。发生额：应由本期负担费用实践摊销数和预提数；期初余额：以前各期曾经发生，应由本期或以后各期支付的费用期末余额：曾经预提尚未支付的费用数。24特点〔1〕两个账户的经济性质不同，但在用途和构造上，却有一样点，即：借方都是反映实践支出数，贷方都是反映各会计期间应负担的费用。〔2〕在构造上小有差别，“长等待摊费用〞先发生后摊配，余额在借方，不能够在贷方。“应付利息〞先预提后支付，期末余额在贷方。25五、本钱计算账户定义用来反映、监视消费运营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各本钱计算对象实践本钱的账户。如：“在途物资、资料采购、消费本钱、在建工程〞等账户。账户构造本钱计算账户期初余额：期初尚未完成某本钱计算对象的实践本钱。发生额：聚集运营过程某本钱计算对象本期发生并应计入本钱的全部费用数；期末余额：尚未完成的某一本钱计算对象的实践本钱。发生额：结转已完成某本钱计算对象的实践本钱。26特点1.本钱计算账户的期末余额普通在借方，既是本钱计算账户，又可起盘存账户的作用；2.本钱计算的明细账既应借助于货币方式，包括反映全部耗费，提供综合的本钱信息；又应借助于实物和劳动时间方式反映物资和劳动耗费，提供详细的费用信息;3.按本钱计算对象进展明细核算，即提供价值目的又提供实物目的。27六、收入类账户是用来核算和监视消费运营过程中经过企业在销售商品或提供劳务等运营业务中实现收入的账户。如：“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“营业外收入〞、“投资收益〞等。定义账户构造收入类账户发生额：收入的减少额，期末转“本年利润〞的收入数发生额：收入或收益的添加数特点〔1〕该类账户月末普通无余额；〔2〕该类账户只提供价值目的。28七、费用账户定义是用来核算和监视企业在消费运营过程中所发生的各种费用和支出的账户。如：“主营业务本钱、销售费用、其他业务本钱、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户。账户构造费用账户发生额：费用支出的添加额发生额：费用支出的减少额或转“本年利润〞账户数特点〔1〕该类账户月末普通无余额；〔2〕该类账户只提供价值目的。29八、财务成果账户定义反映和监视企业在一定期间内全部运营活动的最终成果的账户。如：“本年利润〞账户。账户构造发生额：有关费用类账户转来的各项本钱费用及盈利的结转；发生额：有关收入类账户转来的各项收入和收益及亏损的结转；特点〔1〕该账户平常有余额，贷方为利润，借方为亏损，但年终结算后无余额；〔2〕该账户只提供价值目的。财务成果账户〔本年利润〕30九、调整账户定义是用来调整某些资产类或权益类账户的账面余额，以求得这些账户实有数额的账户。如“累计折旧〞、“利润分配〞、“资料本钱差别〞等账户。调整账户分类备抵账户附加账户备抵附加账户资产备抵账户权益备抵账户31〔一〕备抵账户定义按照被调整的性质又可分为：１．资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实践数。如：固定资产累计折旧期末余额：100000期末余额：25000固定资产净值〔实践价值〕＝100000－25000＝75000〔元〕又称抵减账户，其调整方式是将备抵调整账户的余额从被调整账户的余额中减去，这个差额就是调整后所得的第三个目的，第三个目的实践上是反映原账户净值的目的。32２．权益备抵账户：用来抵减权益账户的余额，以得到权益的实践数。如：本年利润利润分配余额：50000借方发生额：40000权益实践数〔未分配利润〕＝50000－40000＝10000〔元〕备抵账户调整方式被调整账户余额－备抵调整账户余额＝被调整账户实践余额备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反33〔二〕附加账户定义用来补充〔添加〕被调整账户，使其反映实践数。调整方式被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户的实践余额附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定一样。在实践任务中，纯粹的附加账户很少运用，目前没有此类账户。34〔三〕备抵附加账户定义兼有备抵与附加两种职能作用的账户。这种账户是视其他额与被调整账户的余额在方向上能否一致。方向一致者为附加账户，方向不一致者为备抵账户。下面以“资料本钱差别〞账户为例阐明：1、某企业原资料实行方案本钱核算，甲资料买价1000元，方案本钱为1100元，作购进和入库的分录如下：〔1〕购入时：借：资料采购—甲资料1000贷：银行存款1000〔2〕入库时：借：原资料—甲资料1100贷：资料采购—甲资料1100〔3〕结转节约额时：借：资料采购—甲资料100贷：资料本钱差别—甲资料10035资料采购原资料资料本钱差别〔1〕1000〔2〕1100〔2〕1100〔3〕100〔3〕100原资料实践本钱＝原资料账户余额－资料本钱差别账户余额＝1100－100＝1000〔元〕调整方式被调整账户余额－备抵调整账户余额＝被调整账户实践余额银行存款〔1〕1000余额：100进价方案价36假设把上例的方案本钱改成950元，那么有：资料采购原资料资料本钱差别〔1〕1000〔2〕950〔2〕950〔3〕50〔3〕50银行存款〔1〕1000原资料实践本钱＝原资料账户余额+资料本钱差别账户余额＝950+50＝1000〔元〕调整方式被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实践余额余额：50进价方案价37

调整账户的特点：１、调整账户与其被调整账户反映的经济内容一样，即：性质一样，但用途和构造不同。２、被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映的是调整数字，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。３、调整方式是原始数字与调整数字相加或相减。4、调整账户普通都有余额。5、调整账户可以开设明细账，也可以不开设明细账，但调整账户的明细账都只提供金额目的，不提供数量目的。38十、计价对比账户定义是指某些经济业务发生后，需求按照两种不同的计价规范在同一账户的借、贷方进展登记，经过对比，用来确定业务成果的账户。如：“资料采购、本年利润、固定资产清理〞等账户。本年利润发生额：按本钱价确认的各种费用或支出的转入数；发生额：按售价确认的各种收入的转入数；余额：发生的亏损额余额：实现的净利润账户构造特点〔1〕账户余额能够在借方，也能够在贷方；〔2〕有的账户只提供价值目的，有的账户价值、数量目的都提供。39十一、一切者投资账户定义亦称资本账户，是用来反映和监视企业一切者投资增减的变动和结存情况的账户。如：“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等账户。账户构造一切者投资账户期初余额：期初一切者