会计政策、会计估计变更和

第二十二章会计政策、会计估计变卦和会计过失更正Cas28号会计政策、会计估计变卦和过失更正第一节会计政策变卦第二节会计估计变卦第三节前期过失更正一、会计政策〔一〕会计政策的概念会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原那么、根底和会计处置方法。1.原那么，是指按照企业会计准那么规定的、适宜于企业会计核算所采用的详细会计原那么。例如，<企业会计准那么第14号——收入>规定的以买卖曾经完成、经济利益可以流入企业、收入和本钱可以可靠计量作为收入确认的规范，就属于收入确认的详细会计原那么。第一节会计政策变卦2．根底，是指为了将会计原那么运用于买卖或者事项而采用的根底，主要是计量根底(即计量属性)，包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。3．会计处置方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家一致的会计制度等规定采用或者选择的、适宜于本企业的详细会计处置方法。例如，企业按照<企业会计准那么第15号——建造合同>规定采用的完工百分比法等。<企业会计准那么第1号——存货>规定了存货后续计量采用“本钱与可变现净值孰低〞来谨慎地计量存货在资产负债表日的入账金额。其中，对存货后续计量所采用的“本钱与可变现净值孰低〞是详细会计原那么。该详细会计原那么涉及的历史本钱和可变现净值属于会计计量根底。当存货本钱高于其可变现净值时，该当计提存货跌价预备，详细按照单个存货工程计提，还是按照存货类别计提，属于详细会计处置方法。〔二〕会计政策的特点1．会计政策的强迫性。2．会计政策的层次性。3、企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。(三)企业应披露的重要会计政策企业该当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。判别会计政策能否重要，该当思索与会计政策相关工程的性质和金额。1．发出存货本钱的计量，是指企业确定发出存货本钱所采用的会计处置。例如，企业发出存货本钱的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。2．长期股权投资的后续计量，是指企业获得长期股权投资后的会计处置。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用本钱法，还是采用权益法核算。3．投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进展后续计量所采用的会计处置。对投资性房地产的后续计量是采用本钱方式，还是公允价值方式。4．固定资产的初始计量，是指对获得的固定资产初始本钱的计量。例如，企业获得的固定资产初始本钱是以购买价款，还是以购买价款的现值为根底进展计量。5．生物资产的初始计量，是指对获得的生物资产初始本钱的计量。6．无形资产确实认，是指对无形工程的支出能否确以为无形资产。例如，企业内部研讨开发工程开发阶段的支出是确以为无形资产，还是在发生时计人当期损益。7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换人资产本钱的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值还是以账面价值作为确定换人资产本钱的根底。8．收入确实认，是指收人确认所采用的会计方法。例如，企业确认收人时是按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，还是按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收人金额。9．合同收入与费用确实认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处置方法。l0．借款费用的处置，是指借款费用的会计处置方法，即是采用资本化，还是采用费用化。11．合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原那么。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处置原那么；合并范围确实定原那么等。12．其他重要会计政策。二、会计政策变卦〔一〕会计政策变卦的概念会计政策变卦，是指企业对一样的买卖或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。〔二〕会计政策变卦的条件满足以下１、２条件之一的，可以变卦会计政策：1.法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。例<企业会计准那么第l号——存货>规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货本钱，这就要求执行企业会计准那么体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货本钱改为准那么规定可以采用的会计政策。2.会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。对会计政策的变卦，企业仍应经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构同意，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。如无充分、合理的证听阐明会计政策变卦的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构同意擅自变卦会计政策的，或者延续、反复地自行变卦会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期过失更正的方法进展处置。例某企业不断采用本钱方式对投资性房地产进展后续计量，假设该企业可以从房地产买卖市场上继续地获得同类或类似房地产的市场价钱及其他相关信息，从而可以对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值方式对投资性房地产进展后续计量可以更好地反映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由本钱方式变卦为公允价值方式。(三)不属于会计政策变卦的情况。1．本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如，以前租入固定资产属于运营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差别不同方法进展处置，不属于会计政策变卦2．对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。比如企业本期新增了期货买卖业务，应按相应方法进展处置，不属于会计政策变卦(例)某企业在消费运营过程中原运用少量的低值易耗品，采用一次摊销法；该企业于近期转产，消费新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处置方法，改为五五摊销。属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改动不属于会计政策变卦。(一)企业根据法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦会计政策的，该当按照国家相关会计规定执行。比如，在2007年1月1日上市公司将由原执行<企业会计制度>转变为执行新准那么，属于会计政策变卦，财政部已作了相关规定，即按照<企业会计准那么第38号——初次执行企业会计准那么>的规定进展处置三、会计政策变卦的会计处置(二)会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的，该当采用追溯调整法进展处置，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整，确定该项会计政策变卦累积影响数不真实可行的除外。〔三〕确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法进展处置。未来适用法，是指将变卦后的会计政策运用于变卦日以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。不真实可行的判别不真实可行，是指企业在采取一切合理的方法后，依然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，那么该项规定在此时是不真实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变卦运用追溯调整法或进展追溯重述以更正一项前期过失是不真实可行的：1．运用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。2．运用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定。例如，按照<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>的规定，企业对于原先划归为持有至到期投资的金融资产，即使管理层随后决议不将这些投资持有至到期，也不能改动它们在前期的计量根底，即该项金融资产该当依然按照持有至到期投资进展计量。3．运用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进展艰苦估计，并且不能够将提供有关买卖发生时存在情况的证据和该期间财务报表同意报出时可以获得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。假设采用未来适用法，存货余额不变，只是在07年1月1日以后采用先进先出法即可，也不用思索对期初留存收益的影响。只计算变卦对07年当期净利润的影响。例如企业2003年对存货计价采用后进先出法，由于新准那么的公布，需求改为先进先出法，假设该企业2007年1月1日变卦会计政策，07年1月1日的存货账面余额为10万元，这是在后进先出法的根底上计算得出的。通俗地说，就是可追溯的要进展追溯；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。采用追溯调整法时，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整。追溯调整法的步骤：1.计算确定会计政策变卦的累积影响数会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变卦的累积影响数的计算〔1〕根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；〔2〕计算两种会计政策下的差别；〔3〕计算差别的所得税影响金额；〔4〕确定以前各期的税后差别；〔5〕计算会计政策变卦的累积影响数。2.进展相关的账务处置追溯调整分录思绪：

1.税前分录；2.所得税影响；3.税后分配的分录。

留意四个要点：

①先看作是“当年〞的处置；

②资产负债表账户用原来的账户，利润表账户换成“利润分配—未分配利润〞；

③所涉及的分配均运用“利润分配—未分配利润〞账户；

④追溯调整时，不思索股利分配。3.调整列报前期最早期初留存收益和其他相关工程的期初余额和其他数据4.附注阐明企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：①会计政策变卦的性质、内容和缘由。②当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。③无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况〔略〕。【例】2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，获得10年的土地运用权；获得土地运用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地运用权作为投资性房地产，采用本钱方式计量。2007年12月31日，该土地运用权的公允价值为1080万元。2021年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值方式计量。假设按照税法规定，土地运用权按受害年限摊销。同时假定甲公司所得税税率为25％；甲公司按净利润10%提取法定公积金。按照规定，投资性房地产由本钱方式改为公允价值方式，应作为会计政策变卦，采用追溯调整法进展处置。〔1〕计算累计影响数2007年按照本钱方式计算的收益＝租金收入200－土地运用权摊销100＝100〔万元〕2007年按照公允价值方式计算的收益＝租金收入200＋公允价值变动80＝280〔万元〕税前差别〔利润总额〕180万元；所得税影响45万元；税后差别〔净利润〕2007年末按公允价值方式的资产账面价值为1080万元〔2〕2021年进展相关的账务处置①调整累计影响数借：投资性房地产1080投资性房地产累计摊销100贷：投资性房地产1000利润分配——未分配利润递延所得税负债45②由于净利润的添加调增的盈余公积借：利润分配——未分配利润13.5贷：盈余公积〔×10%〕13.5〔3〕调整会计报表相关工程利润表〔部分工程〕营业本钱

－100公允价值变动收益

80利润总额〔略〕280减：所得税费用

45净利润

资产负债表〔部分工程〕投资性房地产180递延所得税负债45盈余公积13.5、未分配利润121.5【例题】甲股份公司所得税率33％，按照税后利润10％计提法定公积金，2005年开场买卖性短期股票投资业务并在年末按照本钱市价孰低法对其计价，2007年1月1日甲公司初次执行新会计准那么，将以下投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的买卖性投资，按照准那么要求，甲公司该当进展追溯处置。2005年度：股票Ａ本钱60000，市价65000；股票Ｂ本钱140000，市价115000。2006年度：股票Ａ本钱54000，市价45000；股票Ｂ本钱100000，市价110000；股票C本钱90000，市价97000。要求：将累积影响数表填写完好并作出追溯处置；会计政策变卦的披露企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：l.会计政策变卦的性质、内容和缘由。包括：对会计政策变卦的简要论述、变卦的日期、变卦前采用的会计政策和变卦后所采用的新会计政策及会计政策变卦的缘由，例如，根据法律或会计准那么等行政法规、规章的要求变卦会计政策时，在财务报表附注中该当披露所根据的文件，如对于由于执行企业会计准那么而发生的变卦，应在财务报表附注中阐明：根据<企业会计准那么第×号——××>的要求变卦会计政策……2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变卦的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需求调整的净损益及其影响金额，以及其他需求调整的工程称号和调整金额。3．无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。包括：无法进展追溯调整的现实；确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的缘由；在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的缘由；开场运用新会计政策的时点和详细运用情况。一会计估计变卦的概念会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展的重估和调整。企业赖以进展估计的根底发生了变化，或者由于获得新信息、积累更多阅历以及后来的开展变化，能够需求对会计估计进展修订。会计估计变卦的根据该当真实、可靠。第二节会计估计变卦〔二〕会计估计变卦的会计处置企业对会计估计变卦该当采用未来适用法。会计估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认；既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。企业难以区分会计政策变卦和会计估计变卦的，该当将其作为会计估计变卦进展处置。例某企业原按应收帐款余额的5％计提坏帐预备，假设按实践情况拟改按帐龄分析法计提坏帐预备，逾期三年以上尚未收回的应收帐款按20％计提坏帐预备，逾期二年至三年尚未收回的应收帐款按10％计提坏帐预备，逾期二年以下未收回的应收帐款按5％计提坏帐预备。政策or估计？〔一〕前期过失的概念前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥脱漏或误报。(一)编报前期财务报