会计准则建造合同准则

企业会计准那么--建造合同第一部分：概念第二部分：本钱完工百分比法

第三部分：举例建造合同含义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的数项资产而订立的合同。〔包含总承包、单项承包、分项承包等〕主要问题是将合同收入和合同本钱公允、合理的分配计入实施工程的各个会计年度。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。确定合同完工进度的三种方法：(1)累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例；(2)曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例；(3)已完成合同任务的丈量。根本前提：必需合理判别建造合同的结果能否可靠地估计。假设建造合同的结果不能可靠地估计，那么不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下两种情况进展处置：〔1〕合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在发生的当期确以为费用；〔2〕合同本钱不能收回的，应在发生时立刻确以为费用，不确认收入。对一项建造合同而言，假设合同估计总本钱大于合同总收入，应将估计损失立刻确以为当期费用〔管理费用－合同估计损失〕。合同本钱：合同本钱应包括从合同签署开场至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。从我公司行业实践情况，合同本钱的组成包括下面部分：直接资料费船机运用费分包费用租船费其他直接费间接费用留意：本准那么第17条与18条规定了不计入合同本钱的各项费用。(1)企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动所发生的管理费用；(2)船舶等制造企业的销售费用；(3)企业筹集消费运营所需资金而发生的财务费用。(4)因订立合同而发生的有关费用，应直接确以为当期费用(管理费用)。涉及的科目：(1)工程施工(2)工程结算(3)应收帐款(4)主营业务收入(5)主营业务本钱(6)合同估计损失(7)估计损失预备完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，为报表运用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，表达了权责发生制原那么完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。完工百分比法的运用包括三个步骤：首先要确认合同总收入和合同估计总费用其次确定建造合同的完工进度(实践已发生费用占合同估计总费用的百分比)，计算出完工百分比。然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用以下公式计算：当期确认的合同收入＝〔合同总收入×完工进度〕－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利＝〔合同总收入－合同估计总本钱〕×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度估计损失预备需求阐明的是，完工进度实践上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况进展处置：

第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。

第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。

第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实践合同总本钱减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。

第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实践总本钱。例一：假定某建筑公司签署了一项总金额为9,000,000元的建造合同(疏浚工程〕。工程已于1996年7月开工，估计1998年10月完工。最初，估计工程总本钱为8,000,000元，到1997年底，估计工程总本钱已为8100000元。建造该项工程的其他有关资料如下：1996年1997年1998年预算总成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00至目前为止已发生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需发生成本6,000,000.002,268,000.00已结算工程价款1,800,000.004,800,000.002,400,000.00实际收到价款1,500,000.003,500,000.004,000,000.00该建筑公司在进展会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实践本钱、已办理结算的工程价款和实践已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在会计报表中披露与合同有关的会计信息。需求强调的是，公司确认当期合同收入时，不能根据当期与客户办理了价款结算的款项来确以为当期的收入金额，公司与客户办理工程价款结算的款项并不是当期的合同收入，当期的合同收入应根据完工百分比法进展确认。

详细会计处置如下：〔一〕确定各年的合同完工进度

各年的完工进度如下表如示：1996年1997年1998年合同金额9,000,000.009,000,000.009,000,000.00到目前为止已发生的成本2,000,000.005,832,000.008,100,000.00完成合同尚需发生的成本6,000,000.002,268,000.000合同预计总成本8,000,000.008,100,000.008,100,000.00预计总毛利1,000,000.00900,000.00900,000.00完工进度25%72%100%注：1996年的完工进度(已发生的本钱/合同估计总本钱)＝2000000÷8000000＝25％1997年的完工进度(已发生的本钱/合同估计总本钱)＝5832000÷8100000＝72％〔二〕计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下表所示：年度损益/工程施工科目年末累计以前年度确认本年度确认1996年

收入（9000000×25％）2,250,000.00

-2,250,000.00

毛利（1000000×25％）250,000.00

-250,000.00

费用（收入－毛利）2,000,000.00-2,000,000.001997年

收入（9000000×72％）6,480,000.00

2,250,000.00

4,230,000.00毛利（900000×72％）648,000.00250,000.00

398,000.00费用（收入－毛利）5,832,000.002,000,000.003,832,000.001998年

收入9,000,000.006,480,000.00

2,520,000.00毛利900,000.00648,000.00

252,000.00费用（收入－毛利）8,100,000.005,832,000.002,268,000.00〔三〕编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息〔为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略〕

1、1996年的会计分录如下：〔1〕登记实践发生的合同本钱

借：工程施工2000000

贷：应付职工薪酬、原资料、货币资金、累计折旧等2000000

〔2〕登记已结算的工程价款

借：应收帐款1800000

贷：工程结算1800000

〔3〕登记已收的工程价款

借：银行存款1500000

贷：应收帐款1500000

〔4〕登记确认的收入、费用和毛利

借：工程施工—毛利250000

主营业务本钱2000000

贷：主营业务收入2250000

2、1996年建造合同在会计报表中的披露：

〔1〕在资产负债表中披露以下信息：

①应收帐款：根据“应收帐款〞科目余额填列。金额为300000元〔1800000－1500000〕。

②已完工尚未结算款：本工程应在流动资产类工程中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工〞科目余额减“工程结算〞科目余额后的差额(正数)填列，金额为450000元〔2250000－1800000〕。

〔2〕在利润表中披露以下信息：

①主营业务收入：根据“主营业务收入〞科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。

②主营业务本钱：根据“主营业务本钱〞科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。

〔3〕在会计报表附注中披露以下信息：

①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。

②在建工程累计已发生的本钱：根据“工程施工〞科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。

③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算〞

科目的余额填列。金额为1800000元。

④合同总金额：9000000元。3、1997年的会计分录如下：

〔1〕登记实践发生的合同本钱

借：工程施工3832000

贷：应付工资、库存资料等3832000

〔2〕登记已结算的工程价款

借：应收帐款4800000

贷：工程结算4800000

〔3〕登记已收的工程价款

借：银行存款3500000

贷：应收帐款3500000

〔4〕登记确认的收入、费用和毛利

借：工程施工——毛利398000

主营业务本钱3832000

贷：主营业务收入4230000

4、1997年建造合同在会计报表中的披露：

在资产负债表中披露以下信息：

应收帐款：金额为1600000元。

已结算尚未完工款：本工程应在流动负债类工程中列示，反映在建合同未完工部分曾经办理了结算的价款，根据“工程施工〞与“工程结算〞科目余额后的差额(负数)，金额为120000元((2250000+4230000〕－〔1800000＋4800000〕〕。

在利润表和附注中披露的信息与1996年根本一样。5、1998年的会计分录如下：

〔1〕登记实践发生的合同本钱

借：工程施工2268000

贷：应付工资、库存资料等2268000

〔2〕登记已结算的工程价款

借：应收帐款2400000

贷：工程结算2400000

〔3〕登记已收的工程价款

借：银行存款4000000

贷：应收帐款4000000

〔4〕登记确认的收入、费用和毛利

借：工程施工——毛利252000

主营业务本钱2268000

贷：主营业务收入2520000

〔5〕工程完工时，将“工程施工〞科目的余额与“工程结算〞科目的余额对冲

借：工程结算9000000

贷：工程施工——毛利900000

工程施工8100000

6、1998年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年曾经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。例二：假定某施工企业签署了一项总金额为5800000元的施工合同。工程已于1996年2月开工，估计1998年8月完工。最初，估计工程总本钱为5500000元，到1997年底，由于资料价钱涨价等要素调整了估计总本钱，估计工程总本钱已为6000000元。该施工企业于1998年6月提早两个月完成了该工程，工程质量优良，客户赞同支付奖励款200000元。完成该工程的有关资料如下：1996年1997年1998年预算总成本5,500,000.006,000,000.00

5,950,000.00

至目前为止已发生的成本1,540,000.00

4,800,000.00

5,950,000.00

完成合同尚需发生成本3,960,000.00

1,200,000.00-

已结算工程价款1,740,000.00

2,960,000.00

1,300,000.00实际收到价款1,700,000.00

2,900,000.00

1,400,000.00

〔一〕确定各年的合同完工进度

各年的完工进度如下表如示：1996年1997年1998年合同金额5,800,000.005,800,000.006,000,000.00到目前为止已发生的成本1,540,000.004,800,000.005,950,000.00完成合同尚需发生的成本3,960,000.001,200,000.00-合同预计总成本5,500,000.006,000,000.005,950,000.00预计总毛利300,000.00-200,000.0050,000.00完工进度28%80%100%注：1996年的完工进度(已发生的本钱/合同估计总本钱)＝1540000÷5500000＝28％1997年的完工进度(已发生的本钱/合同估计总本钱)＝4800000÷6000000＝80％〔二〕计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下表所示年度损益/工程施工科目年末累计以前年度确认本年度确认1996年

收入（5800000×28％）1,624,000.00-1,624,000.00毛利（300000×28％）84,000.00-84,000.00费用（收入－毛利）1,540,000.00-1,540,000.001997年

收入（5800000×80％）4,640,000.001,624,000.003,016,000.00毛利（-200000×80％）-160,000.0084,000.00-244,000.00费用（收入－毛利）4,800,000.001,540,000.003,260,000.00预计合同损失(-200000-(84000-244000))-40,000.001998年

收入6,000,000.004,640,000.001,360,000.00毛利50,000.00-160,000.00210,000.00费用（收入－毛利）5,950,000.004,800,000.001,150,000.00该施工企业对本项建造合同的有关会计处置如下〔为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略〕：

〔三〕1996年的帐务处置及信息披露

1、1996年帐务处置如下：

〔1〕登记发生的合同本钱

借：工程施工1540000

贷：原资料、应付工资、累计折旧等1540000

〔2〕登记已结算的合同价款

借：应收帐款1740000

贷：工程结算1740000

〔3〕登记实践收到的合同价款

借：银行存款1700000

贷：应收帐款1700000

〔4〕计量确认当年的收入和费用，并登记入帐

借：工程施工—毛利84000

主营业务本钱1540000

贷：主营业务收入1624000

2、1996年该项合同的有关信息披露如下：

〔1〕在资产负债表中披露以下信息：

①应收帐款：根据“应收帐款〞科目余额填列。金额为40000元〔1740000－1700000〕。

②已结算尚未完工款：本工程应在流动负债类工程中列示，反映在建合同未完工部分曾经办理了结算的价款，根据“工程施工〞与“工程结算〞科目余额后的差额(负数)，金额为116000元〔1740000－(1540000+84000〕〕。

〔2〕在利润表中披露以下信息：

①主营业务收入：根据“主营业务收入〞科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。

②主营业务本钱：根据“主营业务本钱〞科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。

〔3〕在会计报表附注中披露以下信息：

①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。

②在建工程累计已发生的本钱：根据“工程施工〞科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。

③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算〞科目的余额填列。金额为1740000元。

④合同总金额：5800000元。〔四〕1997年的帐务处置及信息披露

1、1997年的帐务处置如下：

〔1〕登记发生的合同本钱

借：工程施工3260000

贷：原资料、应付工资、累计折旧等3260000

〔2〕登记已结算的合同价款

借：应收帐款2960000

贷：工程结算2960000

〔3〕登记实践收到的合同价款

借：银行存款2900000

贷：应收帐款2900000

〔4〕计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐

1997年确认的合同估计损失＝〔4800000＋1200000－5800000〕×〔1－80％〕＝40000〔元〕

注：在1997底，由于该合同估计总本钱〔6000000元〕大于合同总收入〔5800000元〕，估计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工——毛利〞中反映了－160000元〔84000－244000〕的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的估计损失40000元确以为当期损失。

其会计分录为：

借：主营业务本钱3260000

贷：主营业务收入3016000

工程施工——毛利244000

同时，

借：合同估计损失40000

贷：估计损失预备40000

2、1997年该项合同的有关信息披露如下：

〔1〕在资产负债表中披露以下信息：

①应收帐款：根据“应收帐款〞科目余额填列