会计准则培训讲义-微观经济学企业会计准则第19号-外币折算

企业会计准那么第19号

——外币折算财政部会计司注册会计师处刘光忠讲解提纲一、外币买卖二、外币财务报表折算三、与现行制度的比较一、外币买卖〔一〕外币买卖的种类〔二〕即期汇率和即期汇率近似汇率〔三〕外币买卖的会计处置〔四〕分账制记账方法〔一〕外币买卖种类外币买卖，是指以外币计价或者结算的买卖。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的买卖。

(二)即期汇率和即期汇率近似汇率1、“即期汇率〞，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的买卖事项，该当买卖实践采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。

例如，以人民币买入1000美圆，当日中间价1美圆=8.1元人民币,银行卖出价1美圆=8.15元人民币.

借:银行存款(美圆)8100财务费用—汇兑差额50贷:银行存款(人民币)8150

(二)即期汇率和即期汇率近似汇率2.即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率〞，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

通常,应采用即期汇率折算,汇率动摇不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。〔三〕外币买卖的会计处置1.买卖日的会计处置采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

需求留意：外币投入资本不产生汇兑差额〔三〕外币买卖的会计处置2、资产负债表日〔期末〕的会计处置〔1〕外币货币性工程因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性工程的记账本位币金额。货币性工程：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等外币货币性工程资产负债表日汇兑差额的账务处置●汇兑损失借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等●汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额〔2〕外币非货币性工程的处置对于以历史本钱计量的外币非货币性工程，除涉及计提资产减值外，在买卖发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改动其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性工程，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。〔2〕外币非货币性工程的处置需求留意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性工程，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响该当计入当期损益。

本质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性工程，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。

例如，甲公司12月1日以每股3港元的价钱买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币.初始确认时:借:买卖性金融资产36000贷:银行存款36000期末计量时:借:公允价值变动损益1000贷:买卖性金融资产1000〔四〕分账制记账方法金融保险企业的外币买卖频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进展日常核算。资产负债表日，按本准那么第十一条的规定分别货币性工程和非货币性工程进展调整。无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处置方法不同，但产生的汇兑差额确实认、计量的结果和列报,该当与统账制处置结果一致。二、外币财务报表的折算(一)境外运营的范围(二)境外运营财务报表的折算(三)处于恶性通货膨胀经济中的境外运营财务报表的折算〔一〕境外运营的范围境外运营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外运营。〔二〕境外运营财务报表的折算1.资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，一切者权益工程除“未分配利润〞工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用工程，采用买卖发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中一切者权益工程下单独列示。比较财务报表的折算对比上述规定处置。〔三〕处于恶性通货膨胀经济中的境外运营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判别2.恶性通货膨胀经济中境外运营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判别三年累计通货膨胀率接近或超越100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；普通公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的根底；普通公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保管本人的财富，持有的当地货币立刻用于投资以坚持购买力；即使信誉期限很短，赊销、赊购买卖仍按补偿信誉期估计购买力损失的价钱成交。2.恶性通货膨胀经济中境外运营财务报表的折算第一步:对资产负债表工程运用普通物价指数予以重述，对利润表工