个体工商户必知的财税知识解析

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单位：江北区税务局专题培训

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2022.1001个体工商户的基本认知个体工商户的基本认知02个体工商户税收优惠政策解析目录2Part

One个体工商户的基本认知301一、个体工商户的概念4个体工商户是从事工商业经营的自然人或家庭。自然人或以个人为单位，或以家庭为单位从事工商业经营，均为个体工商户。二、个体工商户的范畴5我国《中华人民共和国民法典》规定：有经营能力的公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。申请个体工商户经营的主要是城镇待业青年、社会闲散人员和农村村民。注意：国家机关干部、企事业单位职工，不能申请从事个体工商业经营。三、个体工商户认知误区6【问】个体工商户是否需要记账？《个体工商户建账管理暂行办法》明确规定：凡从事生产经营并有固定生产、经营场所的个体工商户,都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证,

并根据合法、有效凭证记账核算。三、个体工商户认知误区7【问】个体工商户是否需要记账？符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：注册资金在20万元以上的。销售增值税应税劳务的纳税人，纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。三、个体工商户认知误区8【问】个体工商户是否需要记账？符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账：注册资金在10万元以上20万元以下的。销售增值税应税劳务的纳税人，纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。三、个体工商户认知误区9【问】个体工商户是否需要记账？达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。个体工商户可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。三、个体工商户认知误区10【问】个体工商户就是个人独资企业？个人独资企业：指个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。个体工商户：是指公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的家庭或个人，其债务在个人经营的情况下，以个人财产承担，在家庭经营的情况下，以家庭财产承担。三、个体工商户认知误区11【问】个体工商户就是个人独资企业？个体工商户的特点：从事工商业经营的自然人或家庭。自然人从事个体工商业经营，必须到县级以上的市场监督管理局进行核准登记，取得营业执照后，才可以开始经营。3.只能经营法律、政策允许个体经营的行业。4.个体工商户对外承担的责任，实质上是无限连带责任。三、个体工商户认知误区12【问】个体工商户就是个人独资企业？个人独资企业的特点：企业的建立与解散程序简单。经营管理灵活自由。企业主可以完全根据个人的意志确定经营策略，进行管理决策，企业资产的所有权、控制权、经营权、收益权高度统一。

3.业主对企业的债务承担无限责任。当企业的资产不足以清偿其债务时，业主以其个人财产偿付企业债务，这有利于保护债权人利益，但独资企业不适宜风险大的行业。4.企业的规模有限。独资企业有限的经营所得、企业主有限的个人财产、企业主一人有限的工作精力和管理水平等都制约着企业经营规模的扩大。5.企业的存在缺乏可靠性。独资企业的存续完全取决于企业主个人的得失安危，企业的寿命有限。在现代经济社会中，独资企业发挥着重要作用。三、个体工商户认知误区13【问】个体工商户就是个人独资企业？个人独资企业与个体工商户均不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人经营所得税。差异如下：区别点个体工商户个人独资企业税率不同固定的税率征收个人所得税按经营所得，五级累进税率表计算个人所得税分支机构不可设立可设立纳税人身份一般为小规模纳税人符合条件可认定为一般纳税人三、个体工商户认知误区14【问】个体工商户是否需要工商年检呢？个体户每年6月也必须年报。《个体工商户条例》规定：第十三条，个体工商户应当于每年1月1日至6月30日，向登记机关报送年度报告。个体工商户应当对其年度报告的真实性、合法性负责。个体工商户年度报告办法由国务院工商行政管理部门制定。第十四条，登记机关将未按照规定履行年度报告义务的个体工商户载入经营异常名录，并在企业信用信息公示系统上向社会公示。三、个体工商户认知误区15【问】个体工商户是否需要工商年检呢？工商年报的概念：企业或者个体工商户，每年6月30日前，通过国家企业信用信息公示系统向工商机关报送年度报告（报告包含企业基本情况、财务数据等信息），并向社会公示，任何单位和个人均可查询。每年的工商年报申报时间是：1月1号至6月30号，个体工商户或者企业，均需按时进行申报。三、个体工商户认知误区16【问】个体户都是包税制，无需申报，直接按期固定缴税？查账征收

核定征收三、个体工商户认知误区根据《核定征收企业所得税暂行办法》规定，纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：1、依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；5、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。17三、个体工商户认知误区核定征收又分为定率征收和定额征收，文件的第四条规定：税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：1、能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；2、能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；3、通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。结论：能查实收入或成本费用其中一项的采取定率征收，均不能查实的适用定额征收。18Part

Two个体工商户税收优惠政策解析190220政策内容（2021年第8号公告）国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号）为贯彻落实《财政部

税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号），进一步支持小型微利企业和个体工商户发展，现就有关事项公告如下：一、关于小型微利企业所得税减半政策有关事项（一）对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（二）小型微利企业享受上述政策时涉及的具体征管问题，按照《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（2019年第2号）相关规定执行。政策内容（2022年第13号公告）21财政部

税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告（国家税务总局公告2022年第13号）为进一步支持小微企业发展，现将有关税收政策公告如下：一、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。适用范围（2022年第13号公告）22适用时间：自2022年1月1日至2024年12月31日。适用对象：小型微利企业和个体工商户不区分征收方式，小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分。小型微利企业的实际应纳所得税额和减免税额的计算小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。【案例】A企业经过判断符合小型微利企业条件。2022年第1季度预缴企业所得税时，相应的应纳税所得额为50万元，那么A企业实际应纳所得税额=50×12.5%×20%=1.25万元，

减免税额=50×25%-1.25=11.25万元。第2季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额为150万元，那么A企业实际应纳所得税额=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=2.5+2.5=5万元，减免税额=150×25%-5=32.5万元。23个体工商户经营所得涉及的优惠政策工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个体工商户生产经营所得承包承租经营所得利息、股息、红利所得财产转让、租赁所得其他所得个人综合所得经营所得利息、股息、红利所得财产转让、租赁所得

偶然所得取消24个体工商户经营所得涉及的优惠政策工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个体工商户生产经营所得承包承租经营所得利息、股息、红利所得财产转让、租赁所得其他所得个人综合所得经营所得利息、股息、红利所得财产转让、租赁所得

偶然所得取消2526个体工商户经营所得涉及的优惠政策（一）个体工商户的经营所得，是指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。具体规定有：个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（四业），且能单独（分开）核算，不征个税；不属于原农、牧业税征收范围的，征税；对农民销售自产农产品的所得暂不征个税。从事个体运营的出租车驾驶员取得的所得。将自己拥有的出租车以挂靠方式运营取得的所得。【注意】出租车司机所得，关键看车辆所有权。（4）个人因从事彩票代销业务而取得的所得。个体工商户经营所得涉及的优惠政策27出租车驾驶员从事客货运营取得收入的征税问题：类型所属项目出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的经营所得出租汽车经营单位将出租车的所有权转移给驾驶员的出租车属于出租汽车经营单位，出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营的工资、薪金所得个体工商户经营所得涉及的优惠政策28（二）个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“经营所得”项目计征个人所得税。个体工商户经营所得涉及的优惠政策29以企业资金为投资者或者从业人员发生财产性支出的处理：企业性质人员身份征税项目个人独资企业、合伙企业个人投资者本人及家庭成员经营所得个人独资企业、合伙企业以外的其他企业个人投资者本人及家庭成员利息、股息、红利所得所有企业从业人员（非投资者）工资、薪金所得/劳务报酬所得个体工商户经营所得涉及的优惠政策30（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得1.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2.承包承租后，工商登记改为个体工商户的，按“个体工商户的生产、经营所得”

缴纳个人所得税。个体工商户经营所得涉及的优惠政策31经营形式是否缴纳企业所得税个人所得税所属项目承包后工商登记改变为个体工商户的不缴企业所得税经营所得承包经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税对企业经营成果不拥有所有权工资、薪金所得对企业经营成果拥有所有权经营所得32个体工商户经营所得涉及的优惠政策经营所得的计税方法【注意】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。（一）个体工商户个人所得税计税办法（比对企业所得税处理）个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失-税金-其他支出-允许弥补的以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-上月累计已预缴税额全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额-全年累计已预缴税额经营所得适用5%至35%的超额累进税率33个体工商户经营所得涉及的优惠政策级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3万元的502超过3万元至9万元的部分1015003超过9万元至30万元的部分20105004超过30万元至50万元的部分30405005超过50万元的部分3565500个体工商户经营所得涉及的优惠政策个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，以下仅列示与企业所得税不同之处：个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除；分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。三项经费的扣除：34个体工商户经营所得涉及的优惠政策4.补充养老保险、补充医疗保险35个体工商户经营所得涉及的优惠政策个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。个体工商户有两处或两处以上经营机构的，选择并固定向其中一处经营机构所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。3637费用的数额或比例。2020年度某个人独资企业发生生产经营费用30万元，经主管税务机关审核，与其家庭生活费用无法划分，依据个人所得税的相关规定，该个人独资企业允许税前扣除的生产经营费用为多少呢？解析：个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定准予在税前扣除的折旧个体工商户经营所得涉及的优惠政策问：取得多处经营所得的个体工商户如何享受优惠政策？政策规定（国家税务总局公告2021年第8号）：二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项（二）个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断,并在年度汇算清缴时按年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税额，多退少补。38个体工商户经营所得涉及的优惠政策问：取得多处经营所得的个体工商户如何享受优惠政策？【案例】纳税人张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元和50万元，那么张某在年度汇总纳税申报时，可以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额为100万元。39个体工商户经营所得涉及的优惠政策个体工商户的减免税额怎么计算？40国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号）二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项（三）个体工商户按照以下方法计算减免税额：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）个体工商户的减免税额怎么计算？41国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号）二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项（四）个体工商户需将按上述方法计算得出的减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。对于通过电子税务局申报的个体工商户，税务机关将提供该优惠政策减免税额和报告表的预填服务。实行简易申报的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进行税款划缴。经营所得适用5%至35%的超额累进税率42个体工商户经营所得涉及的优惠政策级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3万元的502超过3万元至9万元的部分1015003超过9万元至30万元的部分20105004超过30万元至50万元的部分30405005超过50万元的部分3565500【案例】纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80000元（适用税率10%，速算扣除数1500），同时可以享受残疾人政策减免税额2000元，那么：李某该项政策的减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。43个体工商户的减免税额怎么计算？个体工商户的减免税额怎么计算？【案例】纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元（适用税率35%，速算扣除数65500），同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么：吴某该项政策的减免税额1000000=[（1000000×35%-65500）-6000×

1200000 ]×（1-50%）=139750元实际上，这一计算规则已内嵌到电子税务局信息系统中，税务机关为纳税人提供申报表和报告表预填服务，符合条件的纳税人准确、如实填报经营情况数据，系统可自动计算减免税金额。44政策延伸45对安置特殊就业人员的政策：1.

安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。政策延伸46对安置特殊就业人员的政策：残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。政策延伸思考：通过现金方式支付给残疾职工的工资，能否享受加计扣除政策？通过现金方式支付给残疾职工的工资不得加计扣除，切记只是不得加计扣除。47政策延伸业务招待费和广宣费限额用足业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用。限额用足的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。48政策延伸业务招待费和广宣费限额用足对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。49政策延伸业务招待费和广宣费如何限额用足？1.

正确界定业务招待费的核算范围：因业务开展的需要，招待客户就餐，会计核算上列“招待费”；员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐，会计核算上列“职工福利费”；员工出差就餐，在标准内的餐费，会计核算上列“差旅费”；企业组织员工职业培训，培训期间就餐，会计核算上列“职工教育经费”；公司在酒店召开会议，会议期间就餐，会计核算上列“会议费”；公司筹建期间发生的餐费，会计核算上列“开办费”；50政策延伸业务招待费和广宣费如何限额用足？1.

正确界定业务招待费的核算范围：以现金形式发放的员工餐费补贴，会计核算上列“工资薪金”；企业召开董事会，董事会期间发生的餐费，会计核算上列“董事会费”；工会组织员工活动，活动期间发生的餐费，会计核算上列“工会经费”。51政策延伸业务招待费和广宣费如何限额用足？2.

用足扣除限额设企业当期列支业务招待费为Y，设企业当期销售（营业）收入为X，按照规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为Y×60%与X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通过推算得出Y≤8.3‰X，也就是说，在当期列支的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业就用足了业务招待费的扣除限额。52政策延伸业务招待费和广宣费如何限额用足？3.

业务招待费与业务宣传费的搭配按照税法规定，业务宣传费的扣除限额为销售（营业）收入的15%（特定行业为30%），是业务招待费的30倍（特定行业的60倍），业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动，以达到维护企业与客户的关系与形象，从而促进销售；然而，业务宣传费也具有与此类似的动机。如果能够有效搭配，业务招待费与业务宣传费之间的开支，将会起到很好的节税作用。例如，企业经常向客户赠送烟酒、茶叶、土特产等礼品，这部分开支应纳入业务招待费的范畴。但如果企业改为赠送自行生产或委托加工的产品，则这些礼品起到了推广宣传的作用，可作为业务宣传费列支。53政策延伸业务招待费和广宣费如何限额用足？3.

业务招待费与业务宣传费的搭配例如：租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店：→统一开具会议费发票；通过“会议费”核算。自用企业会议厅，异地参会人员的住宿与餐费租用酒店：→建议住宿与餐饮费分别开具发票，可将住宿费专票抵扣进项税;→会议茶歇通过“会议费”核算

、住宿与餐饮通过“差旅费”核算。54个体工商户今年经营所得已缴税款的，还能享受优惠政策吗？【案例】为向纳税人最大程度释放减税红利，个体工商户今年经营所得已经缴纳