对外贸易企业特殊业务核算

对外贸易企业特殊业务核算PPTA

bility能力目标Knowledge知识目标Moraleducation德育目标让学生对外贸易企业常见业务类型及有关业务进行核算的方法掌握对外贸易企业特殊业务的会计核算培养学生正确地分析问题的思路，加强对外贸易企业会计业务能力的提高与职业素质的培养教学目标制定出小组学习考核方案，主要采用提问法。让学生自主学习；主要采用小组学习法。

让各小组学生讨论；主要采用小组讨论法。确定学习小组

提供操作案例

学生给出答案

老师演示

评论本次学生的效果，给出适当评价。教学方法贸易加工业务核算

3进口业务核算

2出口业务核算

12课时2课时2课时教学内容及课时安排任务下达知识导学动手操作讨论交流点评归纳1、提出工作任务

7、抽查学生结果

5、组织全班讨论

3、进行小组讨论

2、指导学生分析

8、评价学习过程

6、整理分析结果

4、组织小组发言

教学过程对外贸易企业特殊业务核算一、出口业务核算一、出口业务核算

任务描述简要分析具体内容根据江鑫外贸公司2010年发生的出口业务编制记账凭证任务之（1）-（12）

P1-5出口业务通过外币结算；业务(1)-(7)系自营出口；业务(8)-(12)系代理出口。一、出口业务核算

知识导学出口业务的相关知识涉及到三个方面：一、国际贸易条款中的相关规定（常用价格条款）二、汇率三、汇兑损益一、出口业务核算

知识导学出口业务的相关知识涉及到三个方面：一、国际贸易条款中的相关规定（常用价格条款）1.起运港船上交货价（FreeOnBoard即FOB）2.成本加运费价（CostandFreight即CFR）3.成本加保险和运费价（Cost，InsuranceandFreight即CIF）

P9三种一、出口业务核算

知识导学出口业务的相关知识涉及到三个方面：二、汇率(一)汇率的标价方法

1.直接标价法。

是以一定单位（如1或100）的外国货币作为标准，折合成若干单位的本国货币的汇率的标价方法。

2.间接标价法。是指用一定单位（如1或100）的本国货币作为标准，折合成若干单位的外国货币的汇率的标价方法。

P9-10一、出口业务核算

知识导学出口业务的相关知识涉及到三个方面：二、汇率(二)常用汇率

P9-101.即期汇率。交易发生时中国人民银行的外汇中间价。2.银行汇率。银行买卖外汇的汇率,含买入汇率、卖出汇率、中间汇率。

(1)买入汇率。银行向客户买入外币时所使用的汇率。

(2)卖出汇率。银行向客户卖出外币时所使用的汇率。

(3)中间汇率。银行买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率。一、出口业务核算

知识导学出口业务的相关知识涉及到三个方面：三、汇兑损益P10三种汇兑损益：

1.兑换汇兑损益（只涉及）

2.外币科目调整损益

3.外币报表折算损益一、出口业务核算

动手操作A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:P10-11页顺数第4行C.填制记账凭证:P1第1张记账凭证P1根据任务之(1)编记账凭证会计记账出纳复核制证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(2)编记账凭证☞P1A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:P11页倒数第2自然段C.填制记账凭证:P1第2张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(3)编记账凭证P2A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:P11页之(1)、(3)C.填制记账凭证:P2第1张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(4)编记账凭证P2A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:先作购汇处理,再按P11页倒数第1自然段处理。C.填制记账凭证:P2之第2张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(5)编记账凭证P2A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:P11页之（1）中的第2自然段C.填制记账凭证:P2之第3张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(6)编记账凭证☞P3A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞P12页（4）C.填制记账凭证:☞P3第1张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(7)编记账凭证☞P3A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞C.填制记账凭证:☞P3第2张记账凭证P12页（4）一、出口业务核算

根据任务之(8)编记账凭证动手操作☞P3A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞☞C.填制记账凭证:P12倒数第4自然段P3第3张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(9)编记账凭证☞P4A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞C.填制记账凭证:☞P12倒数第3自然段P4第1张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(10)编记账凭证☞P4A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞C.填制记账凭证:☞P12倒数第2自然段P4第2张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(11)编记账凭证☞P4A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞C.填制记账凭证:☞P12倒数第1自然段P4第3张记账凭证一、出口业务核算

动手操作根据任务之(12)编记账凭证☞P5A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:☞C.填制记账凭证:☞P13第2自然段P5第1张记账凭证一、出口业务核算

讨论交流交流操作结果并进行讨论，具体方法：分别由12名同学就1-12笔业务的操作结果依次进行交流（第1名同学交流第1笔业务的操作结果，第2名同学交流第2笔业务的操作结果……第12名同学交流第12笔业务的操作结果），并在全班逐一开展讨论。一、出口业务核算

点评归纳1.根据讨论交流情况进行点评2.重点归纳出口业务核算涉及三种价格条件：FOB(不考虑离岸运保费）；CPR(只考虑离岸运费)；CIF(考虑离岸运保费)。三种价格条件除离岸运保费外，其余的会计处理都是相同的。下面以CIF为例进行归纳：一、出口业务核算

点评归纳1.自营出口业务的核算专库商品转待运出口商品转专库借：库存出口商品贷：库存商品借：待运和发出商品贷：库存出口商品支付国内销售费用

借：销售费用贷：银行存款1--（1）

自营出口商品借：待运和发出商品

8000000

贷：库存出口商品8000000

记账凭证2010年

9

月1日凭证编号：记字01号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额√专库出口新加坡男衬衣

合计会计记账出纳复核制证待运和发出商品库存出口商品80000008000000xxx附原始凭证1张附件1张xxxxxxxxxxxx80000008000000演示一、出口业务核算

点评归纳确认销售收入借：应收外汇账款(货款+离岸运保费)

贷：自营出口销售收入(即期汇率折算)

应付外汇账款(运费按即期汇率折算)

应付外汇账款(保费按即期汇率折算)结转销售成本借：自营出口销售成本贷：待运和发出商品(或库存出口商品)1.自营出口业务的核算CIF价格条款成本加保险和运费价一、出口业务核算

点评归纳结算运保费借：银行存款-外币(即期汇率折算)

财务费用-汇兑差额贷：银行存款(卖出汇率折算)购汇支付借：应付外汇账款(运费即期汇率折算)

应付外汇账款(保费即期汇率折算)

贷：银行存款(即期汇率折算)1.自营出口业务的核算一、出口业务核算

点评归纳结算货款收到款项结汇借：银行存款-外币(即期汇率折算)

贷：应收外汇账款(即期汇率折算)借：银行存款-人民币(买入价)

财务费用-汇兑差额贷：银行存款-外币(即期汇率折算)1.自营出口业务的核算一、出口业务核算

点评归纳出口退税(增值税)申请退税

收到退税

根据(进项税额-退税额):借:自营出口销售成本贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)根据(出口抵减内销产品应纳税额):借:应交税费-应交增值税(出口抵内销……)

贷:应交税费-应交增值税(出口退税)根据(应退税额-出口抵减内销产品应纳税额):借:应收出口退税贷:应交税费-应交增值税(出口退税)借:银行存款贷:应收出口退税1.自营出口业务的核算免抵退【出口退税账务处理】

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：

“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；

“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额;

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、出口业务核算

点评归纳出口退税(消费税)申请退税

收到退税

借:银行存款贷:应收出口退税借:应收出口退税贷:自营出口销售成本1.自营出口业务的核算一、出口业务核算

点评归纳2.代理出口业务的核算(1)受托方的核算出口交单借:应收账款-外国客户(即期汇率折算)

贷:应付账款-委托单位代垫国内运费借:应付账款-委托单位贷:银行存款代垫国外运保费借:应付账款-委托单位(即期汇率折算)

贷:银行存款-外币户(即期汇率折算)一、出口业务核算

点评归纳2.代理出口业务的核算结汇(1)受托方的核算结转汇兑差额收款借:银行存款-外币户(即期汇率折算)

贷:应收账款-外国客户借:银行存款-人民币户(买入价)

财务费用-汇兑差额(即期汇率折算-买入价)

贷:银行存款-外币户(即期汇率折算)借:应付账款-委托单位贷:财务费用-汇兑差额一、出口业务核算

点评归纳2.代理出口业务的核算(1)受托方的核算与委托方清算借:应付账款-委托单位(本户贷方余额)

贷:主营业务收入-代理出口手续费(结算清单列数)

银行存款(实际支付款)(2)委托方的核算(P13略)一、进口业务核算二、进口业务核算

任务描述简要分析具体内容根据江鑫外贸公司2010年发生的进口业务编制记账凭证任务之（13）-（17）

P5-6进口业务通过外币结算；业务(13)-(16)系进口商品采购；业务(17)系进口商品销售。二、进口业务核算

知识导学进口业务同样涉及价格条款、汇率、汇兑损益。P8-10进口业务分自营进口和代理进口。P13二、进口业务核算

动手操作根据任务之(13)-(17)编制记账凭证A.业务分析：资金变化；涉及科目；涉及金额；涉及汇率。B.操作指南:C.填制记账凭证:P5-6P13-14P5-6页之13-17笔业务的记账凭证二、进口业务核算

讨论交流交流操作结果并进行讨论，具体方法：分别由5名同学就13-17笔业务的操作结果依次进行交流（第1名同学交流第13笔业务的操作结果，第2名同学交流第14笔业务的操作结果……第5名同学交流第17笔业务的操作结果），并在全班逐一开展讨论。二、进口业务核算

点评归纳

1.根据讨论交流情况进行点评

2.重点归纳(只讨论自营进口)

自营进口业务包括自营进口商品采购和自营进口商品销售。购汇

（1）自营进口商品采购的核算借:银行存款-外币户（即期汇率折算）财务费用-汇兑差额（卖出价-即期汇率折算额）贷：银行存款-人民币户（卖出价）支付国外运保费借:商品采购-进口商品（即期汇率折算）贷：银行存款-外币户（即期汇率折算）支付二、进口业务核算

点评归纳支付关税和增值税借:商品采购-进口商品（关税额）应交税费-应交增值税（进项税额）贷:银行存款（关税+增值税）进口商品入库借:库存进口商品（实际采购成本）贷:商品采购-进口商品（实际采购成本）

（1）自营进口商品采购的核算二、进口业务核算

点评归纳

（2）自营进口商品销售的核算反映销售收入结转销售成本借:主营业务成本-自营进口销售成本贷:库存进口商品借:银行存款(或×××科目)

贷:主营业务收入-自营进口销售收入(商品价款)

应交税费-应交增值税(销项税额)三、贸易加工业务核算三、贸易加工业务核算

任务描述简要分析具体内容根据江鑫外贸公司2010年发生的出口业务编制记账凭证任务之（18）-（22）

P5-6进口原料通过外币结算；业务(18)、(19)系进口原料；业务(20)、(21)系贸易加工；业务（22）系将加工商品转专库。三、贸易加工业务核算

知识导学贸易加工仍涉及价格条件、汇率、汇兑损益。贸易加工分为进口、加工、出口三个过程。P8-10P8-10三、贸易加