第四讲生命周期成本管理会计

第四讲：生命周期本钱管理传统的本钱管理体系是为温和的竞争环境设计的，那时产品的生命周期相对较长。传统方法是在事后控制本钱，试图寻找暂时的均衡，但是这种暂时性并不能彻底解决问题，因此它无法适应当代环境。将本钱管理工作的视角向生产过程的前、后延伸，寻求在更广阔的范围进行本钱管理，才会更好的适应当今环境的特点。插入图：卡普兰第229页图6-1生命周期本钱的由来及其开展20世纪60年代初期，美国国防部就开始进行关于产品生命周期本钱计算的研究并尝试其实施方法。对于美国国防部而言，使物资的采购本钱及在购置后整个使用期间的使用本钱和废弃处置本钱尽可能低，对于控制国防经费开支具有重要意义。美国国防部在与每个生产厂商签订供货合同时，既要指导生产厂商按照特定的规格和标准进行设计和开发，又要求设计和开发的产品是“全生命周期本钱〞条件下总本钱最低的产品。20世纪70年代，随着资源循环使用要求等环境保护意识日益强化，生产者开始关注全生命周期本钱的问题。生命周期本钱计算作为一种管理会计实践，其重心开始由军事工业向民用工业倾斜。20世纪80年代中后期，生命周期本钱真正引起管理界的重视。企业为了取得竞争优势，既要满足用户在质量、价格、交货期等方面的要求，还要力求使用户的使用、废弃处置本钱尽可能低，因此，不得不重视全生命周期本钱。产品生命周期广义上讲，产品生命周期是一种产品存在的时间，即一种产品从最初的产品设计到最终退出市场的全部过程，包括设计阶段、生产阶段、效劳与退出市场阶段3个局部。但是，生产者和消费者关于产品生命周期的理解又有所不同。生产者视角的产品生命周期从企业的角度看，产品生命周期是指一种产品为公司创造收入的时间。它又分为两种观点：市场观和生产观。市场观：指产品或效劳在市场生命中持续的各个阶段，包括产品或效劳的引入期、销售成长期、成熟期和衰退期，最后从市场中退出。市场观强调销售收入，销售额在引入期一般很小，在成熟期到达顶峰，随后逐渐减少。生产观：是指产品或效劳从本钱发生角度而言的生命周期。它强调生命周期本钱，包括产品或效劳在研究与开发、设计、制造〔或提供效劳〕、营销、分销、售后效劳等的整个生命周期内的本钱。消费者视角的生命周期从顾客角度看，产品生命周期是指一件产品满足顾客需要的时间长度，也可称为“可消费周期〞。其视野角度是从本钱的企业观扩展到社会观，即从传统上只从产品生产企业管理本钱，进一步扩展到同时从顾客角度管理本钱。观点引进阶段成长阶段成熟阶段衰退阶段市场观生命周期：销售额低快速增长缓慢增长、达到顶峰逐渐减少生产观生命周期：

产品研发成本高中中低

生产研发成本中高中低

厂房设备支出从低到中高中低

广告支出从中到低高中低

服务费用低中高低可消费周期观生命周期：顾客类型创新者大众市场大众市场、产品差异化落伍者

性能敏感性高高高中

价格敏感性低中高中

竞争没有逐渐增加高低

利润微利到亏损高峰水平中到高低产品生命周期本钱的构成产品生命周期本钱〔LCC〕狭义的LCC：在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的本钱，具体指产品筹划、开发、设计、制造、营销与物流等过程的本钱。广义的LCC：不仅包括上述生产方发生的本钱，而且把消费者购入产品后发生的使用本钱、废弃处置本钱等也包括在内，即从摇篮到坟墓的全过程发生的本钱。插入图：余绪英第132页图8-1对生产者本钱的考察：从生产者的视角来看生命周期，它包括从产品筹划、开发、设计再经制造到物流调配、销售一系列过程。因此，生产者本钱根本上是按发生的时序排列的。生产者本钱不只是对生产者本钱构成的计算，它更注重于站在生产者的角度统观生命周期全过程的本钱，以期加以先导的前馈的控制，特别是对设计后阶段的制造本钱和用户使用本钱的控制。日本的“本钱企划〞模式是这种职能作用的表达。在“本钱企划〞模式中本钱计算并不只是计算生产者本钱的数额，而是以生产者为立足点对全生命周期本钱的总额进行预计。对消费者本钱的考察：在传统的以卖方市场为主的历史条件下，生产厂商对消费者本钱是不予考虑的。随着近年买方市场主导地位确实立，消费者本钱也被纳入生产厂商的考虑范围，并成为产品市场营销战略的重要组成局部。消费者本钱包括产品的使用本钱〔如汽车的耗油量和由车型决定的应缴牌照税、应缴养路费，冰箱的耗电量；高级电子产品必须经常更换的附属配件本钱〕、维护保养本钱〔由产品的故障率和维修的难易度等决定〕、废弃处置本钱〔由产品的体积、作物理或化学分解的难易度等决定〕。在消费者本钱中，除了废弃本钱往往在生命周期的最终发生之外，各种使用本钱和各种维护保养本钱是贯穿于整个使用期中交互发生的。传统的本钱管理目标是力求使生产者本钱最低。引入消费者本钱后，本钱管理目标可以定位为：在生产者本钱和消费者本钱二者之间作出科学权衡，以使产品全生命周期本钱总额最低。生产者本钱与使用者本钱之间是此消彼长的的关系产品生产者为了提高其产品在市场上的竞争优势并促进社会进步，必须通过不断提高产品的科技含量，以增进其使用功能〔如提高产品的可靠性、灵巧性，减少产品的质量及其使用中对环境的污染；如果属于生产设备，还必须有效的增加其生产能力并尽可能减少使用中的能源消耗等〕，从而导致相关本钱的增加。从产品使用者的角度看，产品功能的改善，必然会导致其使用和维修本钱的降低或产品使用过程中劳动条件的改善或环境污染的减少，进而降低其使用本钱。因此，生产者用较高的本钱生产出技术上更为先进的产品，为产品使用者降低本钱创造了前提条件，并由此提高了产品生产和使用的社会效益，促进了社会进步。全生命周期本钱管理模型生命周期本钱可以分为：生产者本钱投入总额、使用保养费和处置本钱生产者本钱投入总额随着产品可靠性〔耐用程度〕提高而提高；使用保养费和处置本钱随着产品可靠性〔耐用程度〕提高而降低。这两个函数式合计的全生命周期本钱总额的最低点，即为产品可靠性〔耐用程度〕的经济点。插入图余绪缨第136页图8-2案例：奥迪A8的一些启示德国奥德公司生产的奥迪A8汽车，该车型在设计时已考虑使用本钱、回收本钱，从生命周期本钱的角度看是经济、绿色的。奥迪A8汽车的诞生可以说是创新与高科技的结晶，它最具革命性的技术表达在其全新的铝制车身上。原来采用传统的钢制结构时，一辆中型轿车的重量平均为1348kg，而同种轿车，现在采用奥迪框架车身技术〔ASF〕，尽可能使用铝材后，其重量仅为1121kg。1998年试车员们一次长途旅行试车结果，奥迪A8汽车的燃油经济性令他们吃惊。当它以每小时118km的平均时速在乡间公路或高速公路上行驶时，燃油消耗率为每百公里0.118L/km，这是一般8缸发动机轿车中不可能到达的。燃油消耗的减少，当然减少了对环境的污染。不仅如此，奥迪公司在设计轿车时还考虑了材料回收方面的问题。与汽车工业生产中的常规使用的钢材相比，生产铝材相对需要更多的能量。但是，在回收材料时铝材却能节约能量。铝制轿车生产，最初以旅途矿作为原材料提炼铝金属的，而第二代铝材的生产那么是通过铝金属废料熔化再精炼得到的，并最终制成产品。它在以后回收、使用过程中消耗的能量还不到最初的铝材生产过程中所消耗