新企业会计准则知识讲座

新企业会计准那么知识讲座财经组学科活动企业会计准那么——存货一、存货的概念<企业会计准那么—存货>将存货定义为：企业在正常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品，或者为了出卖依然处在消费过程中的在产品，或者将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。存货最根本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出卖。存货的内容包括原资料、在产品、半废品、产废品、商品、包装物、低值易耗品等。二、存货确实认条件〔须同时满足〕〔一〕该存货包含的经济利益很能够流入企业判别的根据：能否拥有一切权与该项存货相关的风险与报酬能否转移〔二〕该存货的本钱可以可靠地计量判别的根据：获得了确凿、可靠的证据三、存货的初始计量<企业会计准那么----存货>规定，存货该当以其本钱入账。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。〔一〕经过购买而获得存货的初始计量：由采购本钱构成，采购本钱普通包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费以及其他可直接归属于存货采购的费用。详细讲：工业包括采购价钱、税金、采购费用。商业包括采购价钱、税金。〔二〕经过进一步加工而获得的存货的初始计量：主要由采购本钱、加工本钱。也能够还包括其他本钱。〔三〕其他方式获得存货的本钱确实定1、企业以非货币性买卖换入的存货，涉及补价的：〔1〕收到补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值–进项税额+应确认的收益+相关税费–收到的补价应确认的收益=〔1–换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加〕X补价换出资产公允价值换出资产公允价值〔2〕支付补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值-进项税额+支付的补价+相关税费2、接受捐赠存货的本钱，该当分别以下情况确定：〔1〕捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。〔2〕捐赠方没有提供有关凭据的，该当参照同类或类似存货的市场价钱估计的金额，加上应支付的相关税费确定。3、举例：新世纪公司接受某公司捐赠的一批产品〔新世纪公司作为原资料管理〕，但该公司没有提供有关其价值的凭据。市场上与该批产品同规格同型号资料的单价为10000元/吨，据专业人士估计，该批产品的质量与市场上同类资料的质量根本相当。根据丈量，该批资料的分量为10吨，同时，新世纪公司以现金支付运杂费等相关税费1500元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为70元，假设新世纪公司采用实践本钱法核算，现行所得税税率为33%。阐明：企业接受捐赠的原资料，按确定的实践本钱，借记“原资料〞科目，按实践支付的相关税费，贷记“银行存款〞等科目，按确定的实践本钱与支付的相关费用的差额乘以按现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款〞科目，〔在这，会计制度是按实践本钱乘以现行税率〕按其差额，贷记“资本公积〞科目。应作的会计分录如下：借：原资料〔10000X10+1500-70〕101430应交税金—应交增值税〔进项税额〕70贷：递延税款{101430-〔1500-70〕X33%}33000资本公积—接受捐赠非现金资产预备67000〔101430+70-33000-1500〕现金 1500四、存货的期末计价原那么及账务处置<企业会计准那么—存货>规定：“会计期末，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量〞。〔一〕可变现净值的定义：即以资产负债表日存货的估计售价为根底减去完工估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额来确定。〔二〕可变现净值确实定1、确定可变现净值应思索的要素。〔1〕可变现净值确实定必需建立在获得的可靠证据的根底上。〔2〕其次，还应思索持有存货的目的直接用于出卖的需求经过加工的〔3〕最后，企业在确定存货的可变现净值时还应思索资产负债表日后事项等的影响。2、存货期末可变现净值确定的不同情形的处置。〔1〕对于持有以备出卖的存货，如商品、产废品、用于出卖的原资料等，其可变现净值以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。例：2003年12月1日，XYZ公司根据市场需求的变化，决议停顿消费对讲机。为尽量减少不用要的损失，决议将原资料中专门用于消费对讲机的外购原资料---E型电子元件全部出卖。2003年12月31日，其账面价值为90000元，数量为100组。另据市场调查，E型电子元件的市场销售价钱为890元/组，同时能够发生销售费用及税金2000元。该批E型电子元件的可变现净值=890X100-2000=87000元〔2〕对于用于消费而持有的资料等，按以下原那么处置：A、假设用其消费的产废品的可变现净值估计高于本钱〔指产废品的本钱〕，那么该资料该当按照本钱计量。例：2002年12月31日，XYZ公司库存原资料—丙资料的账面价值〕〔本钱〕为150000元，市场购买价钱为140000元，假设不发生其他购买费用。用丙资料消费的产废品—M型机器的可变现净值高于本钱，要求确定2002年12月31日丙资料的价值。〔即仍以150000列示〕B、假设资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于本钱，那么该资料应按可变现净值计量。其可变现净值以消费出的产废品的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。〔例略〕〔三〕本钱与可变现净值孰低的账务处置〔没变〕企业会计准那么---固定资产一、固定资产的定义：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有；〔强调持有固定资产的目的〕〔2〕运用年限超越一年；〔时间规范〕〔3〕单位价值较高。〔价值规范〕二、固定资产确实认〔须同时满足〕〔一〕该固定资产包含的经济利益很能够流入企业判别的根据：能否拥有一切权与该项固定资相关的风险与报酬能否转移〔二〕该固定资产的本钱可以可靠地计量判别的根据：获得了确凿、可靠的证据三、固定资产折旧〔准那么和制度变化最大的部分〕〔一〕折旧的定义：是指在固定资产的运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分摊。〔原定义是指固定资产由于损耗而减少的价值〕其中，应计折旧额是指该当计提折旧的固定资产原价扣除估计净残值后的余额，假设已对固定资产计提了减值预备，还该当扣除已计提的固定资产减值预备的累计金额。〔二〕计提折旧的根据1、折旧的基数：即固定资产的原值或账面净值。2、固定资产的净残值：即残值收入减去清理费用。3、固定资产的运用寿命4、折旧方法〔三〕计提折旧的范围〔比原有范围扩展〕1、企业所持有的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧：〔1〕已提足折旧仍继续运用的固定资产；〔2〕按照规定单独估价作为固定资产入账的土地；〔3〕提早报废的固定资产，也不再补提折旧。2、应留意的是，固定资产的租赁运营租赁租入〔不提〕 租出〔提〕 融资租赁租入〔提〕 租出〔不提〕四、固定资产的减值与处置〔一〕计提减值的前提：可收回金额<账面价值1、可收回金额：按资产的销售净价与预期从该资产的继续运用和运用寿命终了时的处置中，构成的现金流量的现值两者之中的较高者确定。2、账面价值：即原值–累计折旧–减值预备〔二〕计提减值的账务处置1、计提和补提时：借：营业外支出—计提的固定资产减值预备贷：固定资产减值预备2、转回时与上相反。〔三〕计提减值后的固定资产计提折旧的方法固定资产计提减值预备后或已计提减值预备的固定资产价值又得以恢复时，企业应把原少计提的折旧全部恢复回来。例：2000年初，某公司购入A设备，价值为15万〔含增值税进项税额〕，款项以银行存款支付。该固定资产估计运用5年，假设无残值，采用直线法计提折旧。2001年6月底检查时，发现已有性能更好的同类设备投入市场，A设备价值下降，估计可收回金额为9万元；12月底，影响该固定资产的不利要素发生改动，使A设备的可收回金额为8万元。没有发生其他变卦情况。请作该公司2000年购入、计提折旧以及2001年计提减值、折旧的账务例处置。1、2000年的账务处置〔1〕年初购入时：借：固定资产150000 贷：银行存款150000〔2〕按月计提折旧时：年折旧额=150000/5=30000月折旧额=30000/12=2500借：制造费用2500贷：累计折旧2500〔其他月份同理〕2、2001年的账务处置〔1〕1-6月计提折旧的账务处置同上〔2〕6月底，可收回金额9万<账面价值10.5万〔15-4.5〕应提的减值预备=10.5–9=1.5万，账务如下：借：营业外支出—计提的固定资产减值预备15000贷：固定资产减值预备15000〔3〕已计提减值预备的固定资产，剩余年限的折旧额应按其账面价值计算。本例中，自2001年7月起，A设备的应计折旧总额=150000–45000–15000=90000其月折旧额=90000/42=2143借：制造费用2143 贷：累计折旧2143〔8月-12月同理〕〔4〕2001年12月底：可收回金额80000>账面价值77142〔150000-57858-15000〕此时应将6月计提的减值预备全部冲回，并将少计提的折旧恢复回来：半年少计提的折旧=2500X6-2143X6=2142；借：固定资产减值预备15000贷：营业外支出-计提的固定资产减值预备12858累计折旧2142

测试题一、单项选择题1、存货计价采用本钱与可变现净值孰低法，表达的会计核算的普通原那么是〔〕。A、谨慎性原那么 B、配比原那么C、一向性原那么 D、客观性原那么2、某公司期末存货采用本钱与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面本钱与可变现净值分别为；第一期末：本钱25万元，可变现净值23万元；第二期末：本钱30万元，可变现净值27万元；第三期末：本钱32万元，可变现净值31万元。该公司第三期末存货跌价预备和余额是〔〕。A、10000 B、-20000 C、20000 D、-100003、以下企业的固定资产中，不计提折旧的是〔〕A、闲置的厂房 B、融资租入的设备C、暂时出租的设备D、已全额计提减值预备的固定资产二、多项选择题1、期末经过比较发现存货的本钱低于可变现净值，那么能够〔〕。A、将其差额部分冲减“存货跌价预备〞B、添加“存货跌价预备〞C、不进展账务处置D、冲减“存货跌价预备〞至零2、以下固定资产中应计提折旧的有〔〕A、季节性停用的机器设备 B、大修缮停用的机器设备C