中美会计准则中文版

中国新会计准那么和美国会计准那么引见及差别分析中美会计准那么概述中美会计准那么差别概览注：本讲解为普通引见，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。主要内容第一部分中美会计准那么概述中美会计准那么概述中国新会计准那么(CAS)由财政部于2006年2月15日公布，由修订后的根本准那么和16项详细准那么以及22项新的详细准那么组成，在中国旧准那么的根底上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，初次构成了较为完好的会计准那么体系,根本实现了与国际财务报告准那么(IFRS)的趋同.美国财务会计准那么委员会(FASB–FinancialAccountingStandardsBoard)不断指点着世界会计潮流的走向,美国会计准那么(USGAAP)被公以为世界范围内影响最大的会计方式.美国会计准那么与国际准那么的关系在全球范围内实行一致的会计准那么是一致国际资本市场的关键根底.财务会计准那么的不一致,给不同国家的投资人比较不同市场的金融工具带来费事,加大了金融工具发行者的本钱;一致的会计准那么将使公司节省时间和资金,目前,美欧会计监管部门就一致会计准那么逐渐达成协议,美国会计准那么和国际准那么的交融估计将能获得艰苦突破.中国新会计准那么曾经根本与国际会计准那么趋同,因此中美会计准那么的差别类同于美国准那么与国际准那么之间的差别.美国会计准那么的开展美国会计准那么以规那么为根底(Rules-based),曾被以为是世界上最完善的准那么.然而以规那么为根底,容易给企业滥用准那么的时机,使其逃避准那么的约束,安然事件及一系列大公司会计丑闻后,美国国内试图思索从以规那么为根底,转向以目的为导向,以原那么为根底(Anobjectives-oriented,Principlesbased).原那么的运用更为广泛,几乎不存在对原那么的例外.第二部分中美会计准那么差别概览存货〔1〕本钱计量先进先出法加权平均法个别计价法 取消后进先出法美国会计准那么中国新会计准那么存货跌价预备的转回以前计提跌价预备的影响要素消逝的,曾经计提的预备金额可以转回,计入当期损益.还允许采用后进先出法制止转回曾经计提的存货跌价预备折旧方法改动固定资产〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么作为会计估计的变卦,采用未来适用法处置(不调整以前年度报表)作为会计政策的变卦,采用追溯调整法处置(需求调整以前年度报表)折旧方法年限平均法,任务量法,双倍余额递减法和年数总和法.还允许加速折旧法为建造资产而借入的资金进展暂时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用(类似与中国现行会计准那么)为建造资产而借入的资金进展暂时性投资而获得的投资收益运用于减少符合资本化条件的借款费用利息费用资本化固定资产〔2〕美国会计准那么中国新会计准那么研讨阶段支出，确以为当期损益开发阶段支出，符合一定条件时(运用或出卖意图,技术可行,市场存在,资源支持)资本化确以为无形资产通常一切研讨和开发支出都作为当期费用(除部分用于网站开发或内部运用的软件开发本钱可以资本化)内部研讨开发工程无形资产〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么没有投资性房地产的定义;土地运用权普通作为运营租赁核算,土地运用权的本钱按长期预付款处置;作为一项长期资产,并在合同规定运用期内进展摊销土地运用权企业获得的土地运用权普通确以为无形资产;一旦改动土地用途,用于出租或增值目的时,转为投资性房地产核算无形资产〔2〕美国会计准那么中国新会计准那么 评价能否存在减值迹象有任何迹象显示资产的帐面价值能够无法收回的时候进展评价在每年的报告日进展评价资产减值〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么存在减值迹象时,普通的长期资产减值的计算方法两步法:1)帐面价值与未来现金流(不需求折现)比较,如帐面价值小,不需求减值;2)如需求减值,帐面价值再与公允价值比较,两者差别记入当期减值损失.一步法:资产的帐面价值>可收回金额的部分计提减值;可收回金额=(资产公允价值-处置费用后的净额)&(资产估计未来现金流量的现值)的较高者区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并合并种类企业合并〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么企业合并普通指非同一控制下的企业合并.共同控制下的企业合并只在EITF中提到确定本质后采用权益结合法(poolingofinterestmethod)合并方在企业合并中获得的资产和负债,该当按照被合并方的帐面价值计量,既按照权益结合法进展处置.同一控制下的企业合并同CAS企业合并〔2〕美国会计准那么中国新会计准那么合并方在企业合并中获得的资产和负债,应按照购买法进展处置,既按照被合并方的公允价值计量.非同一控制下的企业合并同CAS产生负商誉的时候,在复核收买的净资产的公允价值后,依然存在负商誉的,当期确以为收益.商誉2021年1月之前,将负商誉分摊冲减收买获得的特定非金融资产价值,依然超出部分计入特别收益;2021年1月之后,与IFRS交融,于产生的当期确以为收益.更多专门指点,尤其是关于专门问题和行业的特别运用(如软件收入确认,应收帐款不确定的收入确认,有退回权的收入确认,不动产问题,特许权销售等).此外,上市公司必需遵照由SEC提供的更为详尽的规定的指南.根本原那么和USGAAP一致,但很少详细指点和行业专门指点收入确认的根本原那么收入〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么财务报表列示：采用总收入到净收入法．〔GrosstoNetMethod)现金折扣(cashdiscount),商业折扣(commercialdiscount),销售折让(salesallowances)均作为总收入的减项，在计算净收入时扣除．现金折扣：在实践发生时计入当期损益－财务费用；商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额；销售折让：曾经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，该当在发生时冲减当期的销售收入〔不追溯〕．现金折扣,商业折扣,销售折让收入〔2〕美国会计准那么中国新会计准那么完工百分比法里面除了收入法,还可运用毛利率法:1)收入法:同左.2)毛利率法:应确认毛利=合同估计总毛利*完工百分比完工百分比法:普通只运用收入法.未定义毛利率法:收入法:应确认收入=合同估计总收入*完工百分比.应确认本钱=合同估计总本钱*完工百分比.建造合同的完工进度可以可靠估计时的合同收入确认方法建造合同〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么 第一年完工百分比:400/800=50%应确认的完工收入:50%*1000=500w 应确认的本钱:400w当年毛利:500-400=100w(20%)1)建筑公司承建1000万元的建造合同,估计完工总本钱800万,估计完工毛利200万.第一年发生本钱400万:建造合同—例题1完工百分比毛利率法完工百分比收入法2)第二年估计收入不变的情况下,资料上涨,估计完工总本钱900万,估计完工总毛利100万.第二年继续发生本钱300万:第二年完工百分比:(400+300)/900=78%应确认累积毛利:78%*100=78w当年确认毛利:78-100=-22w当年确认本钱:300w当年确认收入:300-22=278w(-8%)

第一年完工百分比:400/800=50% 应确认的毛利:50%*200=100w应确认的本钱:400w 应确认的收入:400+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%应确认累计收入:78%*1000=780w当年确认收入:780-500=280w当年确认本钱:300w当年毛利:280-300=-20w(-7%)

第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100%应确认累积收入:100%*1000=1000w 当年确认收入:1000-500-280=220w 当年确认本钱:150w当年毛利:220-150=70w(32%)三年累计收入:500+280+220=1000w三年累计本钱:400+300+150=850w三年累计毛利:100-20+70=150w1)第三年,估计完工总本钱850万,估计完工毛利150万.第三年发生本钱150万,工程完工:建造合同—例题1(续)完工百分比毛利率法完工百分比收入法 第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100% 应确认累积毛利:100%*150=150w当年确认毛利:150-100+22=72w当年确认本钱:150w 当年确认收入:150+72=222w(32%)三年累计收入:500+278+222=1000w三年累计本钱:400+300+150=850w三年累计毛利:100-22+72=150w采用完全完工法.合同本钱在其发生的当期确以为合同费用,而合同收入等到合同全部完工才确认.分两种情况:1)合同本钱可以收回的,合同收入根据可以收回的实践合同本钱予以确认,合同本钱在其发生的当期确以为合同费用;2)合同本钱不能够收回的,不能收回部分在发生时立刻确以为合同费用,不确认合同收入.合同估计总本钱超越合同总收入的,该当将估计损失确以为当期费用.建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认方法建造合同〔2〕美国会计准那么中国新会计准那么Dr.工程施工—合同本钱50wCr.原资料/应付工资….50wDr.主营业务本钱50wCr.主营业务收入50w1)建筑公司承建120万元的建造合同,第一年实践发生工程本钱50万,双方均能履行合同义务,但建筑公司在年末对工程的完工进度无法可靠确定.建造合同—例题2美国会计准那么中国新会计准那么2)假设该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其他款项能够收不回来:Dr.主营业务本钱50wCr.主营业务收入30wCr.工程施工--合同毛利20wDr.应收帐款30wCr.工程结算30wDr.工程施工—合同本钱50wCr.原资料/应付工资….50wDr.主营业务本钱50wCr.工程施工--合同毛利50wDr.主营业务本钱50wCr.工程施工--合同毛利50wDr.应收帐款30wCr.工程结算30w3)第二年工程完工,当年又实践发生本钱50万,收入都能结算建造合同—例题2(续)美国会计准那么中国新会计准那么Dr.工程施工—合同本钱50wCr.原资料/应付工资….50wDr.主营业务本钱50w工程施工—合同毛利40wCr.主营业务收入90wDr.应收帐款90wCr.工程结算90wDr.工程结算120wCr.工程施工—合同本钱100wCr.工程施工—合同毛利20wDr.工程施工—合同本钱50wCr.原资料/应付工资….50wDr.主营业务本钱50w工程施工--合同毛利70wCr.主营业务收入120wDr.应收帐款90wCr.工程结算90wDr.工程结算120wCr.工程施工—合同本钱100w工程施工—合同毛利20w先确以为递延收益，自相关资产到达预定可运用形状起,在相关资产运用寿命内平均分配，计入以后各期营业外收入与资产相关的政府补助政府补助美国会计准那么中国新会计准那么可选择两种方法:1)同左.2)将获得的政府补贴直接抵减所购置资产的本钱.并在相关资产运用寿命内经过减少折旧费用影响当期损益. 无论选用何种方法,企业应坚持政府补助会计处置的一致性,不得随意变卦.与收益费用相关的政府补助:CAS和USGAAP根本没有区别只需求提供一年的财务报表比较数据.财务报表和上一年的比较报表列示〔1〕美国会计准那么中国新会计准那么没有专门要求比较数据的列报.通常在财务报表列报中至少提供一年的比较数据.上市公司那么服从SEC规定,通常要求财务报表列报中提供两年的比较数据.递延所得税的列示递延所得税资产和递延所得税负债该