实施营改增后企业增值税管理问题分析-以七彩云南实业公司为例

绪论2010年以前我国所实施的税收制度，采取营业税和增值税双税收制度。营业税作为价内税在企业有收入的时候就会征收，增值税作为价外税，在企业生产经营中的货物或者劳务出现增值行为的时候征收，并可以将购入时候承担的税负进行抵减。自从我国在2010年开始拉开税制改革之后，营改增即营业税增值税，且确保各行业税收只减不增。从试运行到2016年全国范围正式运行。建筑业、金融业等均归属于增值税范畴内。实现营改增后，营业税正式退出财税改革的历史平台，将增值税作为主要税种。如今国内尚未有部分企业在增值税管理尚未进行明确的制度，因此在营改增后，很多企业在增值税管理方面尚存在很多问题。基于此背景，展开论文研究。论文在详细分析七彩云南实业公司营改增后增值税管理变化基础上，找出其中存在的增值税管理问题，并进一步制定改进策略。因此论文研究不仅具有丰富增值税管理理论研究体系的理论意义，同时也对七彩云南实业公司增值税管理优化具有一定现实借鉴意义。目前，学者对营改增方面的研究是非常多的，学者主要研究观点集中在企业应如何适应增值税管理、营改增的优势、纳税筹划等方面。例如，孙洋（2019）孙洋.“营改增”后企业增值税的纳税筹划[J].北方经贸,2019(04):90-91.孙洋.“营改增”后企业增值税的纳税筹划[J].北方经贸,2019(04):90-91.马鑫（2019）马鑫.营改增后企业增值税税收筹划分析[J].现代商业,2018(16):81-82.马鑫.营改增后企业增值税税收筹划分析[J].现代商业,2018(16):81-82.卢招娣（2017）卢招娣.刍议“营改增”后企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会学习,2017(10):171.卢招娣.刍议“营改增”后企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会学习,2017(10):171.CovantaHoldingCorporation（2018）CovantaHoldingCorporation;CovantaHoldingCorporationAnnouncesPricingofTaxExemptBonds[J].Ecology,Environment&ConservationBusiness,2018.CovantaHoldingCorporation;CovantaHoldingCorporationAnnouncesPricingofTaxExemptBonds[J].Ecology,Environment&ConservationBusiness,2018.MurphyOilCorporation（2018）MurphyOilCorporation;MurphyOilCorporationBoardofDirectorsElectsLouisW.UtschVicePresident,Tax[J].EnergyWeeklyNews,2018.MurphyOilCorporation;MurphyOilCorporationBoardofDirectorsElectsLouisW.UtschVicePresident,Tax[J].EnergyWeeklyNews,2018.SijbrenCnossen（2018）SijbrenCnossen.CorporationtaxesintheEuropeanUnion:Slowlymovingtowardcomprehensivebusinessincometaxation?[J].InternationalTaxandPublicFinance,2018,25(3).SijbrenCnossen.CorporationtaxesintheEuropeanUnion:Slowlymovingtowardcomprehensivebusinessincometaxation?[J].InternationalTaxandPublicFinance,2018,25(3).综上所述，以上国内外学者对增值税概念、优劣势，增值税管理以及增值税纳税筹划等方面展开了广泛研究。从整体上来看，国内外学者的研究范围与内容是比较广泛的，但是缺乏关于具体企业增值税管理研究。基于此，论文以七彩云南实业公司为例，在分析营改增前后公司增值税管理变化基础上，分析营改增的增值税管理挑战，并制定改进策略。因此论文相较于以上学者研究内容更具有针对性。一、相关概述（一）营改增所谓营改增实际上指的是增值税。实施营改增后将企业以往所缴纳的营业税项目统称为缴纳增值税。实施营改增的目的是降低重复征税现象。保证社会可持续发展。实现企业税收最小化。利于推动经济更好的发展。营改增在全国范围内的实施主要历经三个发展阶段。第一个发展阶段2011年经国务院批准，国家税务总局联邦实行营业税改增值是的试点方案；第二个发展阶段即2012南1月1日起，将上海交通运输业及部分现代服务业作为营改增试点；2012年底营业增试点由上海逐渐扩增到10个省市，并于2013年8月1日开拓到全国范围内；第三阶段即2016年5月1日后将建筑行业、金融业等归纳到营改增试点范畴内容。营改增也就是这个时候得到了全面的推广，在营改增之后，陆运和水路运输，以及航空运输等，相关的交通运输方面，其增值税的税率基本上是11%-15%；研发和技术服务、信息技术等现代服务业税率基本为6%-10%，图书、报纸、广播等广告代理业税率基本为6%曾娇益.“营改增”后房地产企业增值税纳税筹划的思考[J].纳税,2019,13(13):78.曾娇益.“营改增”后房地产企业增值税纳税筹划的思考[J].纳税,2019,13(13):78.（二）企业增值税增值税也就是把商品，也或者是应税的劳务，在相关的流转当中，产生增值税额并作为相关的计税依据，进而能够对企业开展相关征收的流转税。就计税的原理方面上来说，增值税是对于企业的商品生产，还有流通，以及相应劳务服务等诸多的环节方面，增加价值或者是商品附加值，开展征收流转税。增值税也就是价外税，是通过相应的消费者进行承担的，对于增值情况的出现，才会开展相关的征税，没有相应的增值情况，这也就是不需要开展相应征税的。增值税，这也就是对销售获取，也或者是提供相应的加工，还有修理劳务，进口货物，也或者是相关单位等相关方面增值税，开展相关的税种。现如今，增值税成为主要的一个税种，在经过相关的征收增值税方面，是能够达到我国目前全部税收哦收入60%以上，成为了我国目前一个最大税种。增值税，这也就是通过国家开展征收的，有50%的税收，这划入到了中央财政收入内，还有50%作为了地方的税收，对进口的环节方面，是通过海关方面的对于相关的增值税进行征收的，全部都是进入到中央财政方面的收入。（三）企业营业税改征增值税优惠政策对于相应的增值税税率的结构进一步扩大，对于增值税的税收政策方面上，依据相关的行业之间存在差异性方面，其中包括了11%、6%两个方面的税率，交通运输行业还有建筑行业中，这是依据11%征收相关的增值税，部分的现代服务业务依据的是6%征收相关的增值税申小琳,上官鸣.营改增后建筑企业增值税纳税风险管理[J].延安职业技术学院学报,2019,33(02):17-19.申小琳,上官鸣.营改增后建筑企业增值税纳税风险管理[J].延安职业技术学院学报,2019,33(02):17-19.试点的阶段方面上，之前相关试点的行业在对有关营业税征收的阶段方面上，是享受相关优惠政策的，针对相应的增值税与营业税区别的开展相关调整与完善。就一般的纳税人来说，面向试点的地区中两个试点的行业企业获得相关增值税方面发票，能够根据相关的规定，开展相关的进项税的抵扣情况。根据我国相关的营改增方面政策的规定，建筑企业也就是包括在有营改增之内试点的企业，因此，这也就是会依据相应的11%征收相关税负，根据相关的销项税抵扣，除以相应的进项税余额，并作为缴税额开展相应的计算。建筑企业经过相关的合同确定营业收入，这也就是作为销项税额计税的一个依据。把购买相应的原材料以及设备等方面成本，看作是进项税额计税的依据，也因此，企业在获得相关的抵扣进项税方面越多，这也就是说明应该缴纳相关方面增值税也就是越少的。二、实施营改增后七彩云南实业公司增值税管理变化（一）七彩云南实业公司简介七彩云南实业公司于1998年12月16日在云南省昆明市东川区成立，在HUC额资本变更前为7000万元人民币，变更后为6000万元人民币，主要的经营刮泥范围也就是珠宝玉器，还有相关的百货销售，以及装饰设计等，主要的经营产品方面，包括了中药材、珠宝玉器等。七彩云南实业公司也就是诺仕达旗下中，把餐饮、商品，以及购物集为一体高档次综合性的一个旅游接待企业，其经营的面积方面达到了39000平方米，还有8个相关的经营场馆，目前已经成为全国规模大、经营档次高的旅游购物中心。（二）实施营改增前后公司增值税管理变化1、利润水平变化在实施营改增前，七彩云南实业公司依据近两年中发展趋势，根据适用税率6-11%，其月均的应用收入为17万元，在这些当中，综合的税率测算也就是7%，还有增值的业务方面，其是1%，月均的成本费用为15万元，包括了80%获得的相关增值税专用的发票，综合测算相关税率，也就是12%，月均方面的税金也就是1万元，税率也是1万元，在相关营改增推行后，其月均的利润情况方面进行相应的测算，全面的营改增后，月收入增加了两万元，达到了17万元，月成本达到了1.47万元，月税金方面有一定程度的下降，是0.7万元，利润有一定的提升，为1.9万元。根据上述中相关测算结果可以看出，实施营改增后，七彩云南实业公司月均成本出现了降低，从15万元降低到了14.7万元，税金方面同样有降低，降低了0.3万元，利润有一定程度提升，增加了0.6万元。营改增对于七彩云南实业公司经营利润有很大影响，依据七彩云南实业公司2015-2016年数据，公司实际利润变化情况见下表所示。

表1七彩云南实业公司2015-2016年利润情况表（单位：万元）20152016损益变化数一、营业总收入161.22181.8920.77营业收入161.22181.8920.77主营业务收入161.22181.8920.77其他业务收入022二、营业总成本168.69183.9515.26营业成本162.41156.505.91主营业务成本162.41156.495.90其他业务成本011税金及附加044销售费用62-4管理费用6.212.726.5财务费用014.6514.65三、营业利润-7.47-2.065.41营业外收入00不考虑营业外支出00不考虑四、利润总额-7.47-2.065.41所得税费00不考虑五、净利润-7.47-2.065.41资料来源：七彩云南实业公司财务报表整理所得从上表数据看出，七彩云南实业公司收入从2015年161.22万元增加到了2016年181.98万元，成本从168.69万元增加到了183.95万元，月利润从-7.47万元增加到了-2.06万元。如果依据之前估算，成本增加8%，利润更加需要提升，才可以达到测算目标值。通过数据分析说明，实施营改增后对于七彩云南实业公司的利润水平变化有很大程度的影响。2、税负变化在实施营改增之后，对于七彩云南实业公司各个方面的财务数据都产生了一定的影响，以下是针对2016年纳税数据开展公司尚未推行全国营改增前状态还原，其中税负变动的情况见下表所示。表22016年七彩云南实业公司税务变化情况（单位：万元）2016（营改增前）2016（营改增后）差异额营业税100-10增值税02500消费税000企业所得税000房产税77770土地使用税21210土地增值税000印花税1761760资源税000资料来源：七彩云南实业公司财务报表整理所得从上表中数据可以看出，七彩云南实业公司2016年全面实施营改增之后，总体上来讲，税负有一定的提升，其中增值税快速的增加到了350万元，总体的税负出现了猛增的情况。七彩云南实业公司2015年对于大量资产进行了相应的购置，与此同时，得到相关的大额增值税留底方面税额。也因此，在当年内，其是没有产生价格应的增值税的，但是，在2016年出现250万元增值税应纳税额，对于这样情况的出现，其可以总结成为以下的几个方面。与此同时，由于在2016年实施营改增之后，七彩云南实业公司对于经营管理模式、采购模式以及财务管理模式没有及时的调整，同样没有快速进入到增值税模式状态，进而导致了诸多的合同与业务可获取增值税专用发票成本费用并咩有获得，进而缺少充足进项税额抵扣销项税额。另外，七彩云南实业公司依据部分的营业税依据3%税率缴纳租赁的项目，调整成为了依据17%税率与11%税率缴纳相应增值税，对上述中分析综合来讲，在实施营改增之后，七彩云南实业公司增值税的销项税额有一定程度的增加。3、税种变化实施营改增后，七彩云南实业公司税种变化方面上，并不是很大，实施营改增之前，七彩云南实业公司的税种主要包括了资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税等方面，这同样是七彩云南实业公司营改增实施之前的相关税种，同样的，对于相关的税种方面，也是基本的税种，能够对七彩云南实业公司的税种发展有一定促进的作用。在实施营改增之后，七彩云南实业公司的税种发生了一定的变化，这种变化相对来讲并不是很大，在上述中提到的税种基础之上，在税种变化方面上还增加了车船使用税，其他方面的税种变化较小，主要是七彩云南实业公司在税种方面增加了一项税种，这对于七彩云南实业公司在今后的发展中有一定的促进作用。4、财务变化根据七彩云南实业公司2015-2017年财务数据可以看出，营业收入呈现出逐年增加的趋势，从2015年的405万元增加到了2017年的860万元，同样的，资产、利润同样呈现逐年增加的趋势，其中资产从2015年211万元增加到2017年504万元，利润从2015年-178万元增加到121万元。具体数据见下表3所示。表32015-2017年七彩云南实业公司资产负债与经营收入情况（单位：万元）201520162017营业收入405627860资产211373504负债390253343利润-178-107121资料来源：七彩云南实业公司财务报表整理所得根据上述中数据分析说明，七彩云南实业公司在2015年开始发展自身业务，确定相应发展模型，运营逐渐的步入正轨。与此同时，公司主要收入的来源是公司资产比重决定的。这表明在一定程度上资产数量多少，限制了公司发展的规模。依据财务情况来讲，七彩云南实业公司资产体量相对量并不是很大，另外，行业竞争不断的加剧，发展压力逐渐的增加，和供应商之间经济关系得到了充分的体现，同样的对于各项收入方面的明晰逐渐的敏感，同样服务要求方面不断的提升。在这样的情况之下，想要对公司相关的目标完成并实现盈利，对于年底经济效益翻倍是非常困难的。三、实施营改增后七彩云南实业公司增值税管理挑战（一）内部风险管理制度缺失，涉税风险高近些年中，七彩云南实业公司的业务在不断的增加，涉税情况方面也在逐渐的复杂化，公司在试图建立科学合理内部的风险管理制度，但是，可以借鉴成功的案例十分少，公司的财务人员水平也是有限的。所以说，在实际的操作方面有很大的困难，进而造成了七彩云南实业公司并没有完善内部税务风险的控制制度。目前，七彩云南实业公司对于涉税问题管理只是在按时报税、申报出口退顺、采用正确会计处理、利用税收优惠政策等方面局限，同样大多数是事后的管理。针对公司合同的签订与成品的销售环节当中，可能会出现增值税税务风险不能预判，不能开展有效管理。另外，七彩云南实业公司内部风险管理的制度缺少，这造成了公司经营涉税风险较高，并不利于七彩云南实业公司的增值税管理。同样的，造成了七彩云南实业公司涉税风险的提升，不利于公司的持续性发展。（二）未建立增值税管理机构，导致工作效率低目前，七彩云南实业公司对于专门税务管理部门并没有设立，同样税务专业的人员数量也是非常少的，这也就会造成七彩云南实业公司增值税管理方面不到位情况出现。七彩云南实业公司对专人增值税政策深入研究还是缺乏的，并不能让公司经营和增值税政策之间有效的衔接。与此同时，在实施营改增之后，对于增值税发票管理方面的要求更加的严格，一般是需要专人对相应票据开展管理的，但是七彩云南实业公司并没有专人对票据管理，这同样会导致七彩云南实业公司的增值税管理中出现问题。另外，七彩云南实业公司增值税管理制度建立与完善方面，公司缺乏专人对于经营业务分析与研究，与相应的税法制定并没有结合，进而对于增值税方面的管理出现问题。此外，七彩云南实业公司没有建立增值税的管理机构，这就造成了工作效率的低下，对增值税管理同样没有帮助。（三）增值税管理工作不积极主动目前，七彩云南实业公司的税务人员并不主动的深入对增值税政策变化对于公司影响开展研究，这造成七彩云南实业公司对于相关业务开展中，依然是使用旧税务政策。与此同时，七彩云南实业公司开展纳税申报中，对于增值税专用发票认证与抵扣并不及时，这造成可抵扣进项税额的减少。另外，七彩云南实业公司开展增值税会计核算过程中，与相关的会计准则与税法中规定并不符合，这同样给七彩云南实业公司带来涉税方面的风险。此外，七彩云南实业公司税务人员对于相关的税法并不熟悉，同样对于公司经营研究不深入，进而不能给公司提供合理的增值税在纳税筹划方面的建立，进而造成了公司税收利益受到损失，不利于公司对于实施营改增后增值税的管理。（四）无法获取全部增值税专用发票七彩云南实业公司销售到产品是固定的，并没有很长时间生产的周期，因此在对资金方面的投入上，公司投入了大量的资金，与此同时，公司相应的资金流动性比较大，形成的产业链同样相对较长，在相应的经济关系方面也是比较复杂的。在七彩云南实业公司对于物资采购中，或者是接受相应劳务中，一般是就地取材，因为这就决定在整个的过程当中，是很难完全获取增值税专用发票的，进而导致七彩云南实业公司缺乏充足进项税可抵扣情况，还会缴纳更多增值税。在获得增值税专用发票方面，七彩云南实业公司是需要在开具之日开始的180天之内到税局办理相应认真，在认证通过次月申报期限内申报抵扣进项税。如果七彩云南实业公司没有能够在法定的期限之内办理相应认证申报的抵扣，并不能开展进项税务的抵扣。与此同时，七彩云南实业公司相关的票据传递消耗时间比较长，为了能够及时的办理认证抵扣，运用快递邮寄的方式，都是风险也是被不断增加的。只要是发票的管理不完善，七彩云南实业公司很有可能由于无法抵扣需要多缴纳税款，另外，因为相应模式的不完善，造成获取发票进项不能抵扣风险也是经常会存在的。四、实施营改增后七彩云南实业公司增值税管理改进对策（一）强化税务风险意识七彩云南实业公司想要提升税务风险管理能力，最主要的是需要从意识层面着手，在意识层面充实，才可能把加强税务风险管理付诸行动。七彩云南实业公司应该认真的履行纳税人义务，对于相关的税法能够自觉的进行履行，同样的，也是能够对相关的法律进行遵守开展经营，根据相关的规章程序开展公司的纳税活动，合法与合理对于公司有关的税负风险等管理有效开展。七彩云南实业公司管理者也是需要有相关的大局方面意识，从而能够高度的对相关税务风险管理进一步重视，从而在公司相关的管理中能够得到有效贯穿，对于各种报表可以准确与完整以及真实反映公司经营活动保证。与此同时，七彩云南实业公司还可以对财务人员认证的开展有关税收业务与风险医师培训，提升财务人员理论与实际业务水平，让公司的税务管理人员在主观方面上树立水无法风险的意识。税务风险在公司每个经营环节中存在，虽然是不能武安不的消除，但税务风险是可控、可防范的。七彩云南实业公司管理者可以对税务风险时刻的保持警惕，依据风险提示预警指标识别经营中可能出现税务方面的风险。对于风险等级较高税务分风险确定，积极查找原因，采用高有效措施，尽可能的预防与降低税务风险。从而有效的规避税务风险带来不必要成本的损失。另外，七彩云南实业公司管理者与从业人员可以加强税务风险管理意识，对于税务风险管理在公司经营中重要地位明白，建立公司税务风险控制的制度，同时把制度的实施在实处中充分落实。（二）建立增值税管理机构，提高工作效率1、调整组织架构七彩云南实业公司没有设置相应税务方面的管理部门，与此同时，对于相关的税务岗位也是没有设立的，相关的税务人员方面，作为财务部门中的人员，基本上从事的都是西安骨干方面报税、申报等工作，对相关的税务方面风险管理很少会开展管理的。因此，七彩云南实业公司应该对税务风险管理加强，对于公司内部的相关税务人员的地位有效的进一步提升，同样的还需要对其开展重视，设立相关税务的独立部门，进而让税务相关的经理或者是主管人员作为独立的部门负责人。所以说，这就需要七彩云南实业公司对于内部的组织架构充分调整，进而才可以更好的对实施营改增后增值税管理强化，更好促进公司的发展。2、积极调整内部营运模式七彩云南实业公司应该对公司内部的营运模式积极的调整，这是需要公司选择增值税一般纳税人开展合作的，进而可以有效减少公司的税负；公司可以集中开展核算，全方位开展管理的模式，进而可以更好对责任明确与分工，适应营改增的形势；在实施营改增后，七彩云南实业公司对于新购置固定资产增值税允许在进项税抵扣中纳入，增加固定资产，做好可行性方面研究，克服盲目性；公司还可以加强增值税专用发票与出票日、出票额；此外，也可对采购的合同充分调整。所以说，七彩云南实业公司应该对内部的营运模式积极的调整，从而更好的在实施营改增后加强增值税的管理。（三）强化增值税管理基础工作增值税日常管理的工作一般是简单的，但同时也是复杂的，其管理成效与七彩云南实业公司的整体税务工作成败有关系谢勇.“营改增”条件下房地产开发企业增值税税收风险管理探讨[J].纳税,2019,13(08):28+31.谢勇.“营改增”条件下房地产开发企业增值税税收风险管理探讨[J].纳税,2019,13(08):28+31.（四）加强增值税专用发票管理现如今，我国相关的税务机关，这对增值税的专用发票方面管理上是非常的严格，在全国中推广增值税发票新系统更加对开票数据实时的上传实现。但是，伴随营改增全面的推行过程中，增值税专用发票抵扣链条逐渐的得到完善，七彩云南实业公司对于增值税专用发票抵扣与开具并不是很熟悉，与抵扣进项税款利益方面的诱惑。发票虚开抵风险在逐渐的增加，涉及到相应的发票虚开虚抵风险，这也就成为了增加七彩云南实业公司税务风险形成重灾区。所以说，七彩云南实业公司就应该对真实的业务开具相应的发票，这就需要七彩云南实业公司进一步的注重，对于这些不符合实际情况开具的发票充分改善，进而需要七彩云南实业公司对增值税中专用发票管理进一步的加强，是需要七彩云南实业公司进一步强化的，进而才可以更好的管理增值税，减少增值税管理中出现的问题，为之后七彩云南实业公司的健康发展提供促进的作用。另外，七彩云南实业公司还应该对相关增值税发票管理方面的人员素质提升，进而可以更好的加强增值税专用发票管理，通过人员之间的互相监督，更好的开展相应增值税专用发票的管理。结论综上所述，企业在营改增实施之后的增值税管理过程中，不可避免会遇到诸多方面的问题与风险，对于税务管理部门同样提出更多方面的挑战与难题，因此，企业就应该加强增值税政策方面的学习与宣传工作，让依法纳税能够在企业管理人员中深入，与此同时，还应该设置专门税务管理的部门，提升办税人员专业能力与综合素质，对于税务管理体制机制进一步完善，合理的开展税务筹划，对于税务风险有效的防范，从而加强和税务机关之间的联系与沟通，更好指导企业开展日常的税务活动，给企业的经营活动提供更有力保障。论文主要是对实施营改增后企业增值税管理问题的分析，并把七彩云南实业公司作为研究案例，通过研究进一步的了解实施营改增后企业增值税管理问题，希望为今后其他企业在营改增实施之后的增值税管理方面提供借鉴。

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