建筑企业营改增课件

目录营改增的背景、进程及要点增值税基本知识（简述）营改增对建筑施工行业的具体影响及对策建筑施工企业营改增后的会计核算建筑施工企业营改增方面典型问题解答建筑施工行业增值税相关规定营改增的背景政策背景国际背景：目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。国内背景：我国服务业增加值比重已经超过了工业增加值，原有第二产业中的建筑业和第三产业中的大部分都是缴营业税，所以为了增加税基需要扩大增值税的征税范畴。政策问题从税制完善性的角度看，两税并行，抵扣中断，重复征税，影响了增值税作用的发挥。（工业外购服务、服务业外购产品、中间产业）从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。（大小而全）从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，难以区分征收增值税还是营业税。从全球经济发展的角度看，两套税制并行不利于进出口贸易的发展，阻碍了我国经济全球化的进程。营改增的进程2016年3月24日，两部委发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部由缴纳营业税改为缴纳增值税2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，《“十二五”计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”同时，两部委发布了营改增四份细则文件，分别为《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：五步走1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率；2.提供交通运输业服务、邮政业和基础电信服务，税率为11%；3.提供有形动产租赁服务，税率为17%；4.有形动产租赁服务外的现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视以及增值电信服务税率为6%；5.13%的税率主要适用于一般纳税人销售粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜；6.零税率主要是纳税人出口货物适用，营改增以后部分跨境应税服务也适用零税率。7.年应税服务销售额500万以下小规模纳税人，适用简易征收方式征收率为3%。营业税改征增值税要点特别注意：按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。二、增值税基本知识（简述）营业税与增值税纳税人的分类计税方法纳税申报发票管理增值税发票开具原则项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵设备投资*税率税率一般较低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票（不能抵税），增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。纳税地点地税国税营业税与增值税应交营业税：3万×营业税税率3%例：提供一项建筑业劳务，取得款项100万元。不含税100÷（1+11%）=90.09销项税额：90.09*11%=9.91

收入90.09增值税

9.91支出18.02增值税

1.98收入90.09增值税

9.91应交增值税：7.93万似乎增加了缴税额，怎么办？例：建造合同1000万营业税：1000×3%=30万（纳税）增值税：1000/(1+11%)×11%=99万（销项税金）交税金额（30万元）=销项税金（99万元）-进项税金（69万元）进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。再看一个例子纳税人的分类纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务的单位和个人。以承包、承租、挂靠方式经营的，以对外承担法律责任的一方为纳税人。（1）一般纳税人一般计税方法：应纳税额=销项-进项；可申请领用增值税专用发票（2）小规模纳税人简易计算方法：应纳税额=销售额×征收率（3%）（3）划分标准营改增的企业年销售额500万元（含本数），达不到销售额标准的企业会计核算健全的也可申请为一般纳税人。（4）符合条件的纳税人要向国家税务局申请认定一般纳税人。（5）非特殊情况，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。企业可选择性对业务进行拆分，拆分成小规模纳税人和一般纳税人，分别适用纳税资格认定。一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。计税方法一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法简易计税方法简易计税方法应纳税额=销售额×征收率（3%）一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

销项税额=销售额×税率一般计税方法——销项税额销项税额销售额一般计税方法——进项税额（抵扣凭证和金额）涉及业务增值税扣税凭证抵扣额境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。应同时符合以下条件：

取得合法有效的扣税凭证（包括种类、使用、开具、保存等各方面）；

记载的项目齐全；

用于增值税相关的方面；④在规定时限内抵扣（180天内认证，认证通过的当月抵扣）。免认证（A级、新增值税发票管理系统）抵扣进项税额的一般要求应纳税额的计算——进项不得抵扣事项序号不得抵扣的进项税额备注1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的

2纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的不得抵扣的进项税额指停止抵扣期间的全部进项税额，恢复抵扣资格后仍不得抵扣3用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务此外，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项税额不得抵扣4非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

6符合上述3、4、5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用7其他不再列示《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条至二十五条（财税〔2013〕106号）附件2第二条第一款第二项规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”）纳税申报——一般纳税人1、一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。2、对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。3、需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。一般纳税人发票管理1、增值税专用发票：基本联次为三联：发票联；抵扣联；记账联；2、增值税防伪税控系统：专用系统：金税卡、IC卡、读卡器金税盘、报税盘和其他设备；3、专用发票开具：范围、要求、作废处理、红字发票；4、专用发票数据采集：抄税、报税；认证；5、特殊管理：丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。《增值税专用发票使用规定》国家税务总局共三十条《刑法》第二百零五条第二款：单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票?（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（……）开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（……）开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。发票管理《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十一条《中华人民共和国发票管理办法》之罚则税率及金额销货方发票专用章购货方信息发票名称，监制章及发票联次销货方信息增值税专用发票——发票联增值税专用发票——抵扣联26增值税普通发票——发票联：一般纳税人开具给免税项目或者个人消费者增值税专用发票认证《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》

国家税务总局公告2014年第39号自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；​2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。​受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。开具增值税专用发票：“三流合一”原则受票方（付款人）开票方（纳税人）销售、服务流资金流发票流税率、征收率、具体税目计税方法特殊规定纳税办法三、建筑施工行业增值税相关规定进项可以抵扣的项目：（1）提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以抵扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。（2）采购建筑材料、设备、油费、电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17%（3）自来水、植物、花卉13%；货物运输费用11%（4）中介费:检测费用、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6%（5）混凝土、小规模纳税人、税务局代开发票3%。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰建筑施工行业涉及的相关税率、征收率建筑行业的销项税税率为11%，征收率为3%建筑行业具体税目-1直接材料39.53%内容税率钢材17%混凝土17%，3%，0%

水泥17%砂石17%，3%，0%

砌块17%砖17%保温砂浆17%其他材料17%80％直接材料39.53%内容税率人工17%，3%，0%80％内容税率费用0%

建筑行业具体税目-280％分包10.27%80％内容税率方木17%模板17%

活动房17%，11%其他

内容税率钢管租赁17%土方11%

防水17%，11%油漆班17%，11%其他

机械、有形动产、不动产租赁内容税率塔吊17%井架17%

人货梯17%有形动产租赁17%不动产租赁11%①建筑施工行业一般计税方法

应纳税额=销项税额-进项税额=全部价款和价外费用/(1+11%)*11%-进项税额建筑施工行业计税方法简易计税老项目《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前，无施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前。甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工程以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的建筑服务。小规模纳税人3%应纳税额=（全部价款和价外费用—分包款）/(1+3%)*3%②建筑施工行业简易计税不征增值税项目(36号文规定)：（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于符合相关规定的用于公益事业的服务；（2）存款利息；（3）被保险人获得的保险赔付；（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修基金；（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式、将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。特殊规定-1不得抵扣的进项税额的项目1.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；2.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；3.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。其中，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。同时，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产如果发生不得抵扣进项的情形，应按下面公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产的净值*适用税率特殊规定-2新取得不动产的进项抵扣——适用一般计税方法的纳税人，在2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者在2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述政策不适用于房地产开发企业自行开发的房地产项目，以及融资租入的不动产。特殊规定-3特殊规定-4：营改增后，建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票票款不一致的增值税专用发票《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发「1995」192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。“对开发票”不能抵扣进项税金所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。（二）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票（三）购买职工福利用品的增值税专用发票（四）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）（五）建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。（六）房地产公司开发的开发产品，例如商铺、商场、写字楼自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。（七）获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天特殊规定-4：营改增后，建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票纳税办法-1（按照财税【2016】36）（1）基本原则向建筑服务发生地主管国税务机关预缴税款向机构所在地主管国税机关申报纳税一般纳税人：应预缴税款=（全部价款+价外费用-支付的分包款）/(1+11%)*2%，在服务发生地预缴，回机构所在地申报。

（2）异地项目预缴税款的三种具体情况一般纳税人选择简易计税办法：应预缴税款=（全部价款+价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服务发生地预缴，回机构所在地申报。

小规模纳税人：应预缴税款=（全部价款+价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服务发生地预缴，回机构所在地申报。

注意：扣除支付的分包款后为负数的，可以结转下次预缴税款时继续扣除纳税办法-2（按照财税【2016】36）（3）分包款差额扣除应取得那些凭证从分包方取得建筑业营业税发票：在2016年4月30日之前开具的，可以在2016年6月30日之前作为预缴税款的扣除凭证；从分包方取得增值税发票：2016年5月1日后开具，备注栏注明建筑服务发生地所在的县（市、区）、项目名称；国家税务总局规定的其它凭证（4）预缴税款需提交的资料《增值税预缴税款表》与发包方签订的建筑合同原件及复印件与发包方签订的分包合同原件及复印件从分包方取得的发票原件及复印件（5）预缴税款可抵减当期增值税应纳税额，抵减不完，结转下期继续抵扣。（6）分工程项目建立预缴税款台账（全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票、已预缴税款、完税凭证）四、营改增对建筑施工行业的具体影响及对策总体影响具体影响及对策对建筑施工企业的利弊分析利：有效的降低重复纳税现象促进建筑施工企业更换设备、技术创新相关企业互通收入得到控制弊：主要是11%税率是理论测算出来的，与原来的3%比较，相差8个点的税负，因为许多进项不能抵扣或者无法获得抵扣，实际税负可能增加。中国建筑会计学会的调研结果：中国建设会计学会完成对66户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。学会又在66户企业中选出更具有代表性的24户企业进行单独汇总，其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。1.“营改增”对建筑行业税负的影响

建筑行业营业税改征增值税的税率为小规模纳税人定为3%，一般纳税人定为11%。建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.6%、各专业税负能与营业税税制下的税负持平，便符合这次改革的初衷。扣除额小于上述系数，税负就会增加，若扣除额大于上述系数，税负便有所减轻。可见建筑行业税负的增与减，关键取决于是否能取得专用发票和进项税扣除额的大小。但是在现有环境下，并不是所有建筑行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都能取得增值税发票。获取增值税发票的困难，导致可进项抵扣的项目却不能抵扣，反而造成企业实际税负加重。总体影响-12.“营改增”对产品造价的影响

营业税属于价内税，增值税属于价外税，其税负由消费者承担。这就完全改变了原来建筑产品的造价构成。首先，营改增后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需要修改，建设单位的招标概预算编制也将出现重大变化，相应的施工图预算编制和设计概算也应按新标准执行，对外发布的招标书内容也会有相应的调整。其次，这种改变使建筑企业投标工作变得复杂化。再次，由于要执行新的定额标准，企业的内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改。

所以，营业税改增值税会导致国家招投标体系、国家基本建设投资规模、预算报价、房地产价格及房地产市场发展等一系列变化，对建筑业产品造价产生深刻的影响。3.“营改增”对建筑行业管理的影响（1）“营改增”对企业内部构架设置及管理文化、管理意识的影响。增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划及管理的空间，建筑企业在税务管理上可以有更多的选择。如针对企业部门的策划，钢筋、水泥等材料的运输费用如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，如果运输需求大，从节税角度考虑，可设立运输子公司。针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣。也可选择购买小规模纳税人的商品，虽不方便抵扣，但价格便宜。针对应税项目的策划，熟悉税收优惠政策，如与环保有关的产品或劳务很可能享受新增值税下的优惠等。

由上可见，营业税改增值税带来的税务思维的改变，不仅是财务管理，而是企业策划和管理意识也改变了。如果企业管理层没有对相关规定深入学习，不能正确筹划管理，会造成企业经济利益的流出。（2）“营改增”对企业内部各部门运作方式的影响。

由于增值税采用的是购进扣税法，进项税额抵扣问题应重点关注。企业各部门必须增加管理力量。

1）建设单位招标概预算编制将发生重大变化，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。

2）由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新修改，企业的内部定额也要重新编制。再次，在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时就应当考虑，在合同中应当对增值税方面做详细的规定，合理转嫁税负，这就需经营部门签订合同时考虑到。

3）占建筑成本较大份额的材料是能否抵扣进项税的重要的因素，那么选择具有开票资格并可以在一定的期限内开出增值税发票的材料商，将会是采购部门的首选。所以，这些现实中的税务问题不仅只是财务部门的职责，更主要的是企业乃至预算部门、经营部门、采购部门等系列相关管理都提出了更高的管理要求，必须形成一个完整的纳税管理体系。（3）“营改增”对纳税核算工作量和财务人员质数的影响。

国内目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。将来采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。

建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。为了避免企业税务成本上升，企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并做好企业全员相关培训和准备工作。应对“营改增”的具体措施1.企业应及时了解并充分利用税收政策

及时了解并充分利用税收政策，在税收政策允许的范围内进行合理避税。上海市企业的税负确实有所增加，可以申请过渡性财政扶持。建筑业在营改增过程中可能出现税负增加的情况，为此要求企业及时了解并充分利用税收政策，认真做好财务统筹工作，如果税负过高，一旦企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。2.企业不断提高管理水平（1）大力开展学习与宣传。要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票意识。（2）重视人才培养。税改后对相关业务人员的工作能力和业务水平提出更高的要求。要按照德才兼备，以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平、熟悉财税法律法规、工作踏实、认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管。

（3）夯实财务管理基础。在税改过程中摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与自身的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响。要对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，最大限度的享受税改利益。3.财务人员不断提高业务能力（1）进行正确会计核算，及时调整财务预算指标。由于增值税是价外税，账务处理发生变化，企业的营业收入、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据将会发生变化，资产负债表、利润表、现金流量表发生变化，要求财务人员学习增值税理论知识，正确进行会计核算，相应调整企业财务预算指标。

（2）加强增值税发票管理及风险防控。财务人员应根据国家税务总局修订的《增值税专用发票使用规定》，及时制订发票管理新规范。增值税发票管理不当，将会导致企业承担法律风险，如我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

（3）参加增值税纳税申报实务培训。增值税发票认证、纳税申报等工作也要比营业税复杂，财务人员应参加增值税纳税申报实务培训，为建筑业营改增纳税申报做准备。营改增后，财务人员应及时做好购进的增值税发票的认证工作，避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失。针对营改增对于建筑业税负的影响，建筑业就应当采取积极的措施，做好准备，让建筑业适应营改增，进而为自己创造利润，实现建筑业的可持续发展。

营改增对甘肃西铁建筑安装有限公司的影响总体影响-2:案例

公司概况GX公司的涉税情况GX各项目单独成为一个会计主体，项目进行独立的会计核算，各个施工项目在施工所在地以GX公司的名义统一对外交税最终将信息汇总至总公司。公司负责对各施工项目进行财务监督、指导，但各项目纳税情况完全独立。与GX公司无关。

GX公司三年的纳税表单位：万元营改增对GX公司工程项目的影响1.对GX公司税负的理论影响法定增值率R=法定增值额/应税收入

法定增值额=应税收入-成本中可抵扣的价值部分（包括销售商品成本中的原材料、其他辅助材料、接受运费劳务、以及当期购入固定资产的价值）根据2013年GX公司利润表的相关数据，GX公司2013主营业务收入26490.18万元，2013年主营业务成本是16842.46万元，GX公司2013年的增值率为36.42%，超过15.24%法定增值率临界点，因而从理论上分析，“营改增”后，GX公司的税负加重。2.对GX公司税负的实际影响（1）建筑企业基本属于劳动密集型行业，近年来建筑产品中人工费用占到总成本的30%，但是人工费不能抵扣进项税。（2）建筑施工项目生产周期长、流动性大材料品种多等特点，许多材料都是从小规模企业和个体工商户处购买，不能取得增值税专用发票（3）工企业的客户对象（甲方）是确定的，甲方处于材料质量和价格方面的考虑，在建筑施工企业施工过程中由甲方提供材料的情况普遍存在，在甲方购料时，发票开给甲方，甲方再将材料拨付给乙方，这时采购材料的增值税发票则不能进行抵扣。（4）设备支出抵扣不足，增值税双刃剑让租赁公司转型为小规模纳税人或者个体工商户，以降低纳税额。对GX公司来说，这是非常不利的。以上种种都加大了企业的增值税纳税负担。对GX其它方面的影响1.对GX公司利润的影响对于GX公司这样的施工企业而言，近些年由于施工总公司收取的管理费用不断攀升、银行的利率不断上调以及作为GX公司需要垫支的施工项目比较多，建筑甲方的缴清款项拖延时间较长，再就是现行建筑业所交的营业税是计算在营业税金及附加费用科目下的，因此造成建筑企业当前经营费用不断攀升。在现在经营模式下，企业的收入是包含了已经全额交过营业税的收入，在实行“营改增”后，由于增值税只是以销售额进行征税依据的价外税，它的收入是不含税的纯收入，因此这样看来收益前后对比是减少的。但是，由于增值税的优良特性，抵扣链条在企业经营中发挥作用，计算应纳增值税的时候，是要将进项税额按实际情况作为成本进行抵扣的，在本文不考虑营业税金及附加费用的情况下，建筑施工企业的费用就会随着抵扣而减少。因此，要判断一个企业利润、受益的多少，还是要根据企业自身的情况才能判断G公司利润的增加或者减少。就GX公司所选的2012年利润总额对比来看，2012年“营改增”前后GX公司利润总额对比表

从2013年GX公司的利润来看，“营改增”前后利润是增加的，分析原因大致取决于，改革前的含税收入变成了改革后的不含税收入，但与此同时，实行了增值税，其中的进项税额部分是可以被当作成本或费用抵扣掉的，因此，对GX公司利润的影响是有利的。2.对GX公司工程项目造价的影响3.对GX公司制定预算的影响四、对营改增的建议

1.提高成本结构的可抵扣比例、降低法定增值率改革后GX公司具有相同标的物的合同的价格基本相同，仅有合同总价变为含税价格，GX公司的营业收入将下降。事实上，施工企业所面对多变的市场环境，会有流通环节购置货物难以取得增值税专用发票的现象出现，造成GX公司“营改增”后实际进项税额能够扣除的部分在理论上相应的减少，这些没有办法扣除出去的进项税额，会造成GX公司多缴税。仅在公司销售方面获得的收入下降、成本可以同步降低的理想情况下，GX公司收益会保持不变，但如果成本无法一起下降，肯定会造成GX公司毛利的下降。因此，GX公司在施工项目承包初期，就应做好充分的预算规划，研究应对“营改增”的措施，应将增值税费用部分从收入成本的细节明细中剔除，对于GX公司没有办法取得增值税进项税额抵扣的项目可以以全部收入的形式放进收入预算中去，对于分给分包商施工的那部分一定要想到分包商能不能给予增值税专用发票这一情况。2.精细化管理促进进项税票取得规范合同流程。“营改增”后，GX公司应转变观念，提升合同的评阅、订立过程的管理。在合同签字订阅中，一定要确定核准签约人的身份后再进行合同的签字，在这一过程中，如果是以施工项目或者是分包项目独立公司的名字进行合同的执行，那么，今后产生的增值税费用额度就有部分不能扣除，所以GX公司应该用统一标准，使得各项目以公司的名义签订合同，同时要避免乱签合同。改革后，GX公司在分包和采购的合法合同中应当清晰明了地阐述由分包商提供具有相同现金的，正规的具有法律效力的增值税发票，在这一时刻一定还要强调指出分包商提供一系列相关的申请领款证明、购买或者销售的相关凭证、增值税专用发票以后才可以进行付款。3.对工程项目造价影响的对策增值税改革后，建筑施工企业应实行价税分离的定价机制，这在国外是非常流行的定价方法，就是将商品的价格和应交税费分别标识。营改增”后，对购进物资阶段而言，要求在购买前就要多家商品对比，反复测算，将商品价格除去税费的最初价格比较最优，并且在原始价低的基础上要能达到增值税抵扣的条件，再决定购买。在制定投标价的阶段，对于改革前的体系只需要做很小的变动就可以应对此次建筑业“营改增”：将原来的取费定额标准转变为大量测算后的综合税费即可，但在此基础上，在投标价确定的过程中，也要将投标价减去税费的部分进行多次测算，最终确定投标价，所以，改革大大增加投标价制定的难度，这一过程变得繁杂，但是这样测算得出的价格会更加精准合理。4.建立健全地材采购管理制度面对当前的地材购买情况，GX建筑公司必须紧迫地建立地材采购制度、相关标准，强化公司内部控制。在购买地材时尽可能避开很多困难，到能够开具增值税专用发票的商户处买料，实在不能提供票据的也要时刻督促它尽快去当地税务部门申请得到增值税票，这样得到的地方性材料的进项税额可以扣除，降低了行业成本，与交营业税时比较也可以少交税。

“营改增”会影响公司财务指标。更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。营改增对企业的具体影响维持现状有效改革具体影响（二十四项）核心问题合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进、销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。挂靠层层分包资质共享中标单位发包方总项目部分项目部工程施工合同建筑业发票组建支付工程款支付工程款供应商货物发票贷款子公司实际管理内部任务分配内部任务分配参建单位组建（一）对业务模式及组织构架的影响

1、重新按照业务范畴，有条件的在工程施工密集区域所在地注册成立独立核算且工商注册的分公司，进行独立核算并确定增值税管辖范围。（慎重）2、统一由总公司签订合同和缴纳增值税。施工企业实行大区域管理，各区域公司只是虚拟概念的分公司，并没有在当地进行工商注册。“营改增”后增值税将大幅上升。应对建议-1:明确纳税主体减少资质共享（内部分子公司间、与外部其它企业间），改变现有管理模式，建立完整的增值税抵扣链条。集中管理：统谈；统（分）签；统（分）付。（合同签订、付款、发票开具等）业务模式梳理各分、子公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革；梳理各分、子公司拥有资质的情况；组织架构推动专业化管理；慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对增值税的影响。未来建设现有调整建议-2建议-3挂靠企业业务

挂靠

以B名义提供服务提供的发票要以B公司发票抬头不具有资质的A公司具有资质的B公司业主公司建议4-提升分包单位及供应商的要求选择项目公司所在地资质高的，能提供增值税发票的企业进行施工，而且总包公司与分包公司必须在开工前在税务部门进行材料设备的相关登记，只有在结算付款本期发生的相关进项才能扣除。尽可能选择一般纳税人分包商，在交增值税过程中尽可能地将公司增值的金额部分转移到甲方建筑承包商那里，转移税负给甲方。1、现状：（1）3%的征收率：对方单位是一般纳税人（周转材料、机械设备是营改增之前购入的）或小规模税纳人。（2）17%的税率：对方单位是一般纳税人（周转材料、机械设备是营改增之后购入的）。外地项目大都是从项目所在地租赁机械的，而且大部分的机械租赁单位是个人或不满足增值税一般纳税人认定条件的，建筑施工企业会增加税负。2016.5.1后前在“营改增”前，施工企业尽可能延后购置机械设备，采用融资租赁或经营租赁方式“营改增”正式实施后，再行购入相关设备，以充分利用进项税进行抵扣（二）机械设备及周转材料租赁或购置的进项抵扣（外部）

在营改增之前购买的设备还未付款，是否可以和出售方协商，更改合同，改为设备租赁，等营改增后再更改为购买，从而获得相应的增值税进项发票。特别情况：内部租赁现状：内部租赁：进项税抵扣在设备租赁公司、销项税在项目部。项目部没有进项税抵扣。建议：公司已经做内部管理费收取处理（项目公司支付管理费给设备租赁公司），如果公司设备租赁公司对外租赁业务不足以抵扣进项，则需要转变设备购买主体，由项目部直接购买。周转材料大部分土建项目大量需要周转材料。对于施工企业来说多数由市场租赁解决。由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，施工企业可考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。设备购买和租赁的税收筹划固定资产购买的进项虽然可以抵扣，但是如果没有抵扣完可以留到下一期继续抵扣，这样实际上会产生机会成本。为此建议当建筑施工企业要自行购买大型机器设备时，可以选择在一项施工项目要竣工时，在资金结算点时公司可以获取大量收入，需要缴纳大额销售税时进行购买，此时进项能够足额在当期抵扣完；而对于设备或者周转材料的租赁，则应该在支付租赁款后及时获得增值税发票，不能让租赁公司拖延时间，以保证公司能够及时抵扣。施工企业与租赁企业间的博弈

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。而且一般纳税人也有可能把税负转嫁给施工企业。（三）材料采购管理及材料运输管理-1问题：施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。（三）材料采购管理及材料运输管理-2

对策选择好材料供应商材料应集中采购材料由供应商来运输施工方分开采购多个材料供应商产品质量很难控制，耗费大量人工成本，并难以取得增值税发票。集中采购能开增值税专用发票的材料供应商增值税可抵扣率仅为11%材料由材料供应商运输增值税可抵扣率为17%材料由运输企业运输（四）甲供材料目的具体措施甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。这样施工单位就不能抵扣材料的进销税。因此施工企业可与业主单位进行商谈。主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。①取消甲供材料，全部归施工单位采购②甲供材料改为甲指乙供，由施工单位采购并付款③甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方④若业主单位不愿采取以上几种方法，对于税务成本的大幅上升，可要求业主单位进行补偿。建议：力争取消甲供材料，在参与招投标时，尽最大努力说服

建设单位将甲供材料改由施工企业自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系采购和控制，但是购销合同由施工企业作为合同一方进行签订并付款，增值税专用发票直接由供应商开具给施工企业。

（五）水电费工程项目水电费一般由业主（甲方）先行支付，然后在工程款中扣回。水电费甲方是一般纳税人甲方不是一般纳税人要求其开增值税发票施工企业可以要求其作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的增值税征收率代开增值税专用发票给公司。甲方支付，又没有增值税发票要求甲方对其垫付的水电费打折（六）部分材料进项税抵扣差异大商品混凝土在工程中占比15%以上，商品混凝土绝大多数企业一直按6%增值税率征收，2014年6月13号财政部、国家税务总局以财税[2014]57号调整为3%征收率，进项税抵扣率降低，而销项为11%，差额8%，税负增大。材料科目钢材水泥（税率17%）商品砼采购砂石及辅助材料施工企业商品混凝土(小规模)

给水泥3%进项税水泥商购入17%进项税补充说明：在涉及建筑材料时，尽可能要求被购买方提供增值税专用发票（供货方为小规模纳税人由税务机关代开）、提供真实增值税专用发票，个人也可以至税务机关代开增值税专用发票。涉及水泥的材料自购更节税：一般由小规模纳税人提供税率3%（七）项目资金成本项目部资金成本银行借款利息施工企业借款利息无法进行抵扣解决方案应努力减少资金利息的产生，同时也可考虑努力改变资金利息的支付方式，减少资金利息列入项目成本的额度，例如通过用银行承兑汇票支付供应商，汇票金额包括材料款和资金利息，从而该利息可由材料供应商开具增值税专用发票。在商业贷款方面，企业普遍希望可以对所支付的贷款利息抵扣进项税。我们预计暂不可以针对利息费用抵扣进项税，从而使得6%的增值税变成融资的实际成本。

（八）供应商的选择-11、一般纳税人：年营业额在80万元以上、营改增企业年营业额500万元以上。应纳税额月=销售额*税率–

进项税额2、小规模纳税人：年营业额在80万元以下、营改增企业年营业额500万元以下。应纳税额=销售额*税率（征收率3%）。建议：在选择材料及设备供应商时，应优先与增值税一般纳税人进行业务合作，不得已的情况下与小规模纳税人合作时，因为能抵扣的税率低，所以要尽量从价格上争取优势，尤其要关注是否能在规定的时间内提供正规的可以抵扣的专用发票，可以说供应商的纳税人身份直接影响增值税税负。价格低※采购定价与供应商选择应对方案1.总体原则:以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则2确定最终供应商:采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。3.供应商信息管理：纳税人身份；发票类型、适用税率等。（八）供应商的选择-2供应商选择的理论模式假设有甲乙两个供应商，供应同品质的税率为17%的货物，甲为一般纳税人，其报价为含税价117元，乙为小规模纳税人，其报价为多少时，可以选择乙？

再假设：买方地处市区，城建税适用税率为7%，乙的报价为W，乙可以到税务机关申请代开增值税专用发票，则令两种采购方式下成本相同：

117-117÷（1+17%）×17%×（1+7%+3%+2%）=W-W÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

则W=101.26元，为甲报价的86.55%。

因此，当小规模纳税人的含税报价低于一般纳税人含税报价的86.55%时，可以考虑选择从小规模纳税人处购买货物，适用其他税率的情况，可以自行按照上述公司计算。

例：公司系一般纳税人，税率11%。现承接一项目，合同金额70000元，需采购钢管10吨，预计采购金额50000元。现分析供应商不同，发票取得不同对项目税负的影响。（假设：①仅按此合同分析，不考虑除此项目外的收入、成本、税金、费用影响；②假设为查账征收企业，且附税仅考虑城建税及教育费附加。）

方案1方案2方案3方案4销项税额（11%）

6,936.94

6,936.94

6,936.94

6,936.94供应商类型一般纳税人小规模纳税人发票类型专用发票普通发票专用发票（代开）采购数量（t）

10.00

10.00

10.00

10.00采购金额

50,000.00

50,000.00

50,000.00

42,000.00税率17%3%3%3%进项税额

7,264.96

1,456.31

1,223.30应交增值税

-328.02

6,936.94

5,480.63

5,713.64利润

20,328.02

12,369.37

13,971.31

21,715.00总计缴纳税费

-

7,630.63

6,028.69

6,285.00对于自身销项来讲又如何应对可以建立一般纳税人和小规模纳税人共营的企业集团对于公司经营项目，法定增值率高的项目由小规模纳税人确认收入，法定增值率低的项目由一般纳税人确认收入，根据需求拆分企业收入项目，达到减轻税负的目的。（九）合同签订与管理目前项目部材料采购、租赁、专业分包等合同大多都是以企业设立的项目部或分公司名义与对方签订合同，与公司全称不符会造成进项税不能抵扣；另外，签订合同时应当充分考虑对方是否有开具专用发票的资格。建议：应当规范相关合同，所有对外交易合同全部要以公司全称对外进行签订，取得的增值税发票抬头必须与企业全称一致，如果对方需请税务机关代开发票，说明对方是小规模纳税人，能抵扣的税率是3%，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定（价格优惠、数量优惠等等），合理转嫁税负。（十）建立各项目增值税台账问题：对实施承包管理的施工企业来说，“营改增”后应明确增值税由相应项目来承担。但由于各个工程项目增值税的缴纳并非在工程所在地，而是所属分公司注册所在地，每个月分公司的增值税包含了多个地方多个工程的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。建议：增值税须核算到项目部，施工企业应建立各项目增值税销项税、进项税台账，以确定各项目增值税税负，明确经济责任。

（十一）联营合作项目税制改革对联营合作项目冲击大（特别是外地发票缺失率较高的项目），外地工程项目采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施等没有发票的情况比较普遍，经济责任人大多没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征3%的营业税。但在增值税下，如果没有取得足够的增值税专用发票来抵扣，工程实际税负有可能达到6%-11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可图。建议：1.尽可能不要联合投标，努力提升自身企业资质2.联合方自行协商，税负由一方承担（在联合合同中应当明确）3.联合方与甲方各自协商，以合同形式规定各自的进项与销项税4.联合方成立独立核算的公司，以公司来上交税负5、如果进项税认证出现问题不能抵扣税款，则损失由经济责任人承担。（十二）挂靠经营问题①被挂靠企业很难取得进项税发票，导致公司税负大幅上升问题②挂靠企业可能乱开增值税发票，难以监控，有法律风险问题3，挂靠违反了《建筑法》，国家无论是过去营业税还是现在营改增都是“模糊”。《营业税改征增值税试点实施办法》第二条又规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（挂靠？）应对策略：建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。

（1）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。※分包及挂靠分包管理：（1）分包商资质、税率、发票类型；（2）分包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他分包；

（2）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。

（3）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税“三流合一”。“三流合一”案例：挂靠经营的会计核算-1一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、或者品牌不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾都是施工队做的，但从法律上看，却是建筑公司做的，虽然建筑公司从头到尾一分钱的实际建安劳务都没有提供。例：工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取施工队挂靠管理费80万元。被挂靠方为建筑公司，挂靠方为施工队。①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。

不含税金额＝1,000万÷（1+11%）＝900.9万

增值税销项＝900.9×11%＝99.1万

所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。

分录为：

借银行存款

1,000万

贷其它应付款

900.9万

贷应缴税费－增（销）99.1万

②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。

不含税金额＝400万÷（1+17%）＝341.9万

增值税进项＝341.9万×17%＝58.1万

累计分录为：

借其它应付款

341.9万

借应缴税费－增（进）

58.1万

贷银行存款

400万元

案例：挂靠经营的会计核算-2

③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。

借其它应付款

90.1万

借应缴税费－增（进）9.9万

贷银行存款

100万元

④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。

借其它应付款

468.9万

贷银行存款

388.9万

贷其它业务收入

75.5万

贷应缴税费－增（销）

4.5万

从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费100万后的利润只剩下88.9万元了。案例：挂靠经营的会计核算-3与营改增前的比较营改增前，挂靠业务这样处理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000万元放“其它应付款”，向甲方开建筑业发票，并计提3%计30万元的建安税。扣下的80万元挂靠费，向施工队开服务业发票，确认为挂靠收入，并计提5%计4万元的服务业营业税。——为简便起见，不计算附加，不影响分析。

建筑公司缴了两次营业税？施工队什么营业税也不缴？

②施工队，收到建筑公司转来的920万工程款和80万发票，按工程实际总金额1,000万元确认收入，同时确认80万元费用支出。不用交什么营业税。

③施工成本，施工完全是施工队的事，所以其成本全部在施工队核算。建筑公司没有此类开支，所以无施工成本。

建筑公司获得的收入是76万元，而施工队获得收入120万元，不用交营业税。对被挂靠方不太有利，对挂靠方损失较大。（十三）调整修订公司相关制度流程现状：施工企业的相关项目管理方面的制度及流程，都以营业税为基础，在明确要改成征增值税后，相关制度和流程都需要修订，同时增值税的管理相对比较复杂，还要考虑是否有必要制订单独的管理办法。建议：在建筑业正式纳入营改增范围之前颁布实施以下制度：①调整《工程项目财务管理办法》，增加增值税发票管理的内容，增加增值税税金承担的内容，调整资金预扣方面的管理规定，调整材料款项支付方面的内容，调整成本支付有账务处理方面的内容等等。②修订工程项目《目标责任书》格式。③调整财务信息化的处理办法。④调整《项目成本预算管理办法》。⑤调整《会计核算制度》。⑥制定《项目增值税管理办法》。明确每个项目增值税的承担主体，建立每个项目进项税和销项税的登记制度，并与项目部核对等。（十四）招标、投标、询标过程

问题：营改增对不同的企业造成的税负影响是不同的，一些没有发票管理或者管理混乱的企业将会大幅提高税负，大大降低竞争力。建议：在营改增对全行业都会提高税负的情况下，施工企业可以在招投标过程中，将“营改增”作为谈判的筹码，适当上浮造价。另外，“营改增”后，招投标的造价计算规则也将发生变化，施工企业应提前研究对策。

（十五）施工企业的工程合同管理-1现状：施工企业关于“营改增”的各项应对措施中，会有不少措施涉及业主、分包、材料供应等，其中许多措施需要业主的配合。而这一切，都需要在施工企业与业主的工程合同中体现。建议：施工企业在业务的承接过程中就需要关注这些措施。①合同中明确税收内容：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。②甲供材料：对税收影响很大，施工企业应从签订施工合同时就加以规范，明确甲供材料发票应由材料商开发票给施工方，而不是直接开给甲方，避免甲供材料部分无法抵扣。③明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责任。（1）范围：业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以及工程分包（2）内容（至少包含）：明确项目金额是否含税；发票的种类；项目管理具体实施者；收付款时间；混合经营内容，应分别标明相关的项目金额；

（十五）施工企业的工程合同管理-2（十六）项目管理人员工资“营改增”之前“营改增”之后施工企业发放工资（无进项税抵扣）项目管理人员签订劳务合同施工企业劳务公司（独立核算）项目管理人员劳务合同无劳务关系提供项目管理人员劳务（销项税）对施工企业是进项税移送项目管理人员聘用合同（十七）项目班组现状：在施工企业的工程建设中，存在大量的“班组”形式，这些班组或纯劳务承包，或专项的包工包料，其中“料”部分可用增值税发票抵扣进项，劳务部分由项目直接发放工资，无法抵扣进项。建议：“营改增”后，如果劳务公司也改成缴纳增值税，施工企业则应减少劳务班组的劳务工资发放，改为通过劳务公司发放工资。

（十八）劳务分包现状：劳务的专业分包是政府倡导的方向，在许多施工企业已有实施。但真正意义上的劳务分包还是比较少，大部分是形式上的分包，实质上仍是项目班组的形式。建议：“营改增”以后，劳务公司如果改成缴纳增值税，则没有问题，由其提供增值税发票进项抵扣。若劳务公司未“营改增”，施工企业则应努力减少劳务分包的额度，采用多种方法转至可抵扣项目。《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号)

:建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金《建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案》(建标造〔2014〕51号)调整：1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。2、修改税金的定义

修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。建安造价=人工费+（材料成本+进项税额）+（施工机具使用成本+进行税额）+（企业管理费成本+进项税额）+规费+利润+（销项税额+税费)（十九）项目承接与结算管理-1项目承接现状及影响1、税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。2、工程造价修订滞后于营改增：投标与预算；亏损可能性加大。应对方案1.工程造价修订与营改增同步：（2）建立模型测算盈亏红线；（1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；（十九）项目承接与结算管理-2现状及影响

现状：1、工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。2、建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致实际结算工程款的时间一般较为滞后。应对方案

管理措施：1.加强对业主的结算管理（影响销项，最主要是先收钱）*提高预付款的比例；*合同中写入制约性条款；*加大对业主的收款力度。2.加强对分包商、供应商的结算管理（影响进项，最主要是获票）*坚持“先开票、后付款”原则；*通过合同进行明确。

影响：《增值税暂行条例实施细则》

第三十八条第六款1.纳税先于收款；2.进项税不能及时抵扣。（十九）项目承接与结算管理-3财务指标（核算）变化？1、资产总额下降，引起资产负债率（负债总额/资产总额）上升。2、税负率（应纳增值税/销售收入）上升。（1）进项发票的取得及抵扣；（2）开具或取得时间；（3）行业模式制约。3、利润下降。收入降低、可减除税费减少等综合影响。4、现金流趋紧。此前为代扣缴营业税，营改增后建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税。（二十）对财务（税务）管理的影响-1

例：建筑企业全年完成营业收入11000万元，实际成本10000万元（原材料55%；人工35%；其他10%）。假设（1）当年没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下；（2）除人工成本外均取得进项发票并已验证抵扣;（3）假设材料采购均取得17%进项发票，其他取得6%进项发票；（4）不考虑三项费用及其他税费影响。项目

营业税方案1：增值税(55%+10%)

方案2：增值税(51%+10%)方案3：增值税(45%+10%)营业收入11,000.009,909.919,909.919,909.91营业成本10,000.009,144.259,207.219,289.55销项税额（11%）

1,090.091,090.091,090.09进项（17%、6%）

855.75792.79710.45应交增值税

234.34297.30379.64营