合伙会计课件

课程简介高级财务会计是在中级财务会计基础上，对企业里一些特殊会计问题或一些特殊企业的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题。本课程设置十一章，分别就合并会计、合并财务报表、所得税会计、外币业务会计、物价变动会计、租赁会计、合伙企业会计以及企业清算与企业重组会计等专题介绍高级财务会计的基本理论和基本方法。1/30/20241

教学目标通过本课程的教与学，使学生掌握各有关专题的基本理论与基本方法，完整把握财务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态，提高从事实务工作的能力。1/30/20242

预修课程基本要求中级财务会计1/30/20243

课程结构本课程教学由以下几部分组成：课前准备授课阶段课后复习阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。讲授基本原理与方法；讨论重点、难点问题；习题与案例解析个人作业小组作业1/30/20244基本要求保证出勤率，不无故旷课；上课认真听讲，积极参加讨论；独立完成个人作业；协作完成小组作业；诚实、严谨，考试不作弊。1/30/20245合伙企业会计第一节合伙企业概述第二节合伙企业资本投入与退出的会计处理第三节合伙企业的损益分配第四节合伙人提款与合伙人借贷第五节合伙企业的清算1/30/20246第一节合伙企业概述一、合伙企业概念二、合伙企业特征三、合伙契约四、合伙会计的特征1/30/20247一、合伙企业概念合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。——《中华人民共和国合伙企业法》1/30/20248

二、合伙企业特征易于设立有限经营期互为代理无限责任共有财产无合伙企业所得税1/30/20249

三、合伙契约合伙契约的内容：（1）营业性质；（2）每一个合伙人的权利和义务；（3）每一个合伙人的原始出资额；（4）增资和减资的规定；（5）损益分配方法；（6）合伙解散程序注：若合伙契约未注明损益分配方法，损益则平均分配。1/30/202410四、合伙会计的特征与公司会计的主要区别：所有者权益科目损益分配所有者权益核算合伙人资本合伙人提款1/30/202411

第二节合伙企业资本投入与退出的账务处理一、合伙企业资本投入的账务处理二、合伙企业资本退出的账务处理1/30/202412一、合伙企业资本投入的账务处理（一）设置的会计科目（二）合伙人的出资方式（三）资本投入的情形：初始投资；经营过程中新合伙人的加入“资本”科目货币资金非现金资产原独资企业的净资产1/30/202413

1.初始投资

例1．假设A、B二人通过协商签定了合伙契约，约定：A以现金投资200000元，B以其原先经营的独资企业的净资产投资。经估价并征得合伙人A同意，B投入资产价值为：应收账款17400元，存货83000元，固定资产128000元；原先B的独资企业所承担的负债一并转由合伙企业负责，包括应付账款12000元，短期借款21000元。（1）借：现金200000贷：资本——A200000（2）借：应收账款17400存货83000固定资产128000贷：应付账款12000短期借款21000资本——B1954001/30/202414初始投资的处理方法投资净额法红利法（津贴法）商誉法每一合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账每一合伙人的资本账户入账金额不一定等于其投入合伙企业可辨认净资产公允价值，资本账户入账金额小于出资金额的合伙人相当于给资本账户入账金额大于出资金额的合伙人以红利或津贴。在合伙企业账上，不仅记录可辨认的净资产，而且记录不可辨认资产——商誉。1/30/202415例2.合伙人A、B共同出资成立一合伙企业，A出资50000元，B出资30000元，在合伙契约中规定两合伙人在合伙企业拥有平等的权益。红利法借：银行存款80000贷：资本——A40000资本——B40000商誉法借：银行存款80000商誉20000贷：资本——A50000资本——B500001/30/202416

2.合伙企业经营过程中新的合伙人的投资（1）向原合伙人购买股权A．新的合伙人的入伙，必须首先征得原全体合伙人的同意；B．如果新的合伙人通过购买原合伙人股权入伙，那么所发生的仅是新的合伙人与放弃（转让）股权的原合伙人之间的事。购买股权的价款及其收付纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，对合伙企业的总资本没有如何影响。因此，合伙企业会计所需做的仅是将转让的股本由原合伙人名下转至新合伙人名下。1/30/202417

例3．假设H和K开办一合伙企业，现H和K资本账户的余额分别为40000元和20000元，今有R和H达成协议，并经K同意，以30000元的价格向H购买其所拥有的该合伙企业股权的1/2。

借：资本——H20000

贷：资本——R200001/30/202418（2）直接投资入伙①股权额=投资额例4．假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为70000元和50000元，现有C经A、B同意投资入伙，拟取得该合伙企业股权的1/4，那么C应投入的资金数额计算如下：（70000+50000+x）╳1/4=xx=40000借：现金40000贷：资本——C400001/30/202419②股权额<投资额例5．假设某合伙企业原合伙人A、B的资本账户分别为30000元和20000元，现有C经A、B同意投资入伙，根据A、B的要求，C须投资25000元取得该合伙企业股权的1/5。那么，当C投入25000元后，该合伙企业的资本总额为75000元。1/5的股权为75000÷5=15000（元）。因此C多付的10000元作为对A、B账面资本的追加。如果A、B在合伙章程中约定按照股权比例分摊损益，那么A、B的资本将分别增加6000元和4000元。（A：10000╳30000/（30000+20000）=6000；B：10000╳20000/（30000+20000）=4000）借：现金25000贷：资本——A6000资本——B4000资本——C15000思考：为什么会出现“股权额<投资额”的情形？1/30/202420③股权额>投资额例6．接上例，若A、B同意C以30000元取得1/2的合伙企业股权，则C所得的股权（30000+20000+30000）÷2=40000元，假设C少付的10000元由A、B平均分摊。借：现金30000资本——A5000资本——B5000贷：资本——C40000思考：为什么会出现“股权额>投资额”的情形？1/30/202421（二）合伙企业资本退出的账务处理合伙企业资本退出的情形：对外出售股权将股权转让给其他合伙人注：上述两种情形纯属股权交易双方的私事，与合伙企业无关，在会计处理上只需作股权过户的账务处理，对合伙企业的资产及资本总额均无影响，受影响的仅是股权的归属。由合伙企业退给应得权益按照账面资本数额退款按照大于账面资本数额退款按照小于账面资本数额退款1/30/202422例7.三联商店的合伙人A、C同意B退伙，并从企业资金中付给B20000元，退伙前A、B、C的资本账户余额分别为35000元、15000元、25000元，差额5000元为对退伙人B的额外补贴，由A、C按照损益分配比例负担，假设是平分。借：资本——A2500资本——B15000资本——C2500贷：现金20000思考：如果不是平分，该怎么做？假设损益分配比例为4：2：31/30/202423第三节合伙企业的损益分配合伙企业的损益分配的方式有：固定比例按各合伙人投入资本的比例进行分配将合伙人薪金报酬或薪金报酬和投资利息以后的余额按照约定的比例分配注：合伙契约如果对损益未作规定，通常就认为由各合伙人平均分配；合伙契约也可以对盈利和亏损规定不同的分配比例，但如果只规定盈利的分配比例，一般就认为亏损也按照同样的比例进行分配。1/30/202424一、按各合伙人投入资本的比例进行分配

适用范围：合伙企业的经营成果和资本的多少有重要关系，与合伙人提供服务的因素关系不大。主要有两种方式：（1）按照期初资本额比例分配例8．假设某合伙企业由A、B开办。1990年1月1日该合伙企业A、B合伙人资本账户余额分别为60000元和40000元。年末利润分配前A、B合伙人资本账户余额分别为90000元和70000元。本年实现利润12000元。A利润分配额=12000╳60000/（60000+40000）=7200B利润分配额=12000╳40000/（60000+40000）=4800借：损益汇总12000贷：资本——A7200资本——B48001/30/202425（2）按平均资本额比例分配

例9．接上例，如果按平均资本额比例分配，计算如下：A平均资本额=（60000+90000）÷2=75000B平均资本额=（40000+70000）÷2=55000A利润分配额=12000╳75000/（75000+55000）=6923B利润分配额=12000╳55000/（75000+55000）=5077借：损益汇总12000贷：资本——A6923资本——B50771/30/202426二、按支付合伙人薪金报酬以后的余额的约定的比例分配

例10．假设H商店A、B合伙人在合伙契约中约定，利润分配首先分配给A、B薪金报酬5000元和4000元，所余利润由A、B两人按3：2比例分配。现假设1990年度该合伙企业实现利润30000元。期初A、B资本额分别为60000元和50000元。计算可得A:17600B:124001/30/202427三、按支付合伙人薪金和投资利息以后的余额的约定比例分配

例11．接上例，假设支付合伙人薪金后再按期初资本额分配10%的投资利息。计算可得：A:17000B:130001/30/202428

第四节合伙人提款与合伙人借贷何谓合伙人提款？合伙人提款的账务处理合伙人提款是指合伙人按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额。也称为提款备抵。提款时：借：合伙人提款——XX合伙人[提款金额]

贷：现金期末结转余额时：借：资本——XX合伙人贷；合伙人提款——XX合伙人[账户余额]1/30/202429合伙人借贷合伙人与合伙企业发生借贷业务，产生债权债务关系有关帐务处理合伙人从合伙企业借款时：借：应收合伙人借款[合伙人借款金额]

贷：现金收到合伙人归还的借款时：借：现金贷；应收合伙人借款[合伙人还款金额]1/30/202430

第五节合伙企业清算一、合伙企业清算的程序和种类（一）清算原因：契约期满停止经营；全部转让给别人经营；因其他原因而经全体合伙人同意停止经营。（二）清算基本程序将合伙企业的资产出售，变为现金；将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户；清偿对外债务；将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配。1/30/202431（三）清算种类1.一次分配清算定义：合伙企业的资产能够在短期内全部出售变现，从而较迅速地清偿债务并将剩余现金分配给各合伙人的清算。2.分期分配清算定义：合伙企业的资产不能够在短期内全部出售变现，而各合伙人又要求在清算的过程中逐批分配一部分现金的清算。1/30/202432二、一次分配清算

例12．假设W合伙企业由A、B、C开办，合伙契约中约定的损益分配为3：4：3。假设该合伙企业于1990年5月25日开始清理。清理前的资产负债表如下：W合伙企业资负债表1990年5月25日

资产

负债及所有者权益

现金非现金资产资产总计80000142000150000负债资本——A资本——B资本——C负债及所有者权益总计

480003200044000260001500001/30/202433假设全部非现金资产出售所得现金为148000元。1.将非现金资产的变卖登记入账借：现金148000贷：非现金资产142000资产变卖损益60002.将变卖资产所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：6000╳3/（3+4+3）=1800B：6000╳4/（3+4+3）=2400C：6000╳3/（3+4+3）=1800借：资产变卖损益6000贷：资本——A1800资本——B2400资本——C18003.将资产变卖所得清偿对外债务借：负债48000贷：现金480004.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配借：资本——A33800资本——B46400资本——C27800贷：现金108000

1/30/202434例13．接上例，假设全部非现金资产出售所得现金为52000元。1.将非现金资产的变卖登记入账借：现金52000资产变卖损益90000贷：非现金资产1420002．将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：90000╳3/（3+4+3）=27000B：90000╳4/（3+4+3）=36000C：90000╳3/（3+4+3）=27000借：资本——A27000资本——B36000资本——C27000贷：资产变卖损益900001/30/2024352．将资产变卖所发生的损益，按照损益分配比例转入各合伙人的资本账户A：90000╳3/（3+4+3）=27000B：90000╳4/（3+4+3）=36000C：90000╳3/（3+4+3）=27000借：资本——A27000资本——B36000资本——C27000贷：资产变卖损益900003.将资产变卖所得清偿对外债务借：负债48000贷：现金480001/30/2024364.将留剩现金按照各合伙人资本账户余额分配偿还负债后现金余额：8000+52000-48000=12000结转资产变卖损益后各合伙人的资本账户余额为：A：32000–27000=5000B：44000–36000=8000C：26000–27000=-1000合伙人C出现资本亏绌现象，处理方法如下：1/30/202437(1)如果合伙人C能交出1000元的资本亏绌借：现金1000贷：资本——C1000借：资本——A5000资本——B8000贷：现金130001/30/202438(2)如果合伙人C不能交出1000元的资本亏绌A应该承担的数额：1000╳3/（3+4）=429B应该承担的数额：1000╳4/（3+4）=571借：资本——A429资本——B571贷：资本——C1000借：资本——A4571资本——B7429贷：现金12000注：5000–429=45718000-571=74291/30/202439

三、分期分配清算：安全清偿；现金预分配计划（一）安全清偿的含义假设条件所谓“安全”所有合伙人本身没有偿债能力所有非现金资产均有可能发生变现损失在向合伙人分配现金以前需留出“保留金额”问题的提出清偿债务后、非现金资产变现前的现金，是否可安全分给合伙人？分配出去的现金数额不能超过现有现金扣除保留金额的差额——防止超额分配1/30/202440对安全清偿法的评价（二）安全清偿的其他问题合理性：对清算中的合伙企业而言，可避免现金分配超额而带来的损失局限性：分期清偿情况下，每次清偿前都需要编制安全清偿表。所以，既繁琐又不能提供信息帮助合伙人预计其将获得现金分配的时间。安全清偿的应用1/30/202441举例：安全清偿表的应用ABC合伙企业清算前的资产负债表以及清算过程见清算表（略）1/30/202442ABC合伙企业清算表（损益分配比例5：3：2）

2002年1月1日至4月30日

现金非现金资产优先债务资本—AB的贷款资本—B资本—C1月1日余额2400050000034000020000340000200000抵消B的借款

-40000

-40000冲销商誉

-40000

-20000

-120000-8000应收账款收现200000-200000

出售存货200000-160000

20000

1200080001月31日分配前余额640000720000500000340000200003400001600001月份分配（见表）

分配给债权人-500000

-500000

分配给B-120000

-20000-100000

2月1日余额2000072000003400000240000160000出售固定资产60000-80000

-10000

-6000-4000出售存货180000-240000

-30000

-18000-12000清算费用-4000

-2000

-1200-800新发现的负债

8000-4000

-2400-16002月28日分配前余额2560004000008000294000

212400-1416002月份分配（见表）

分配给债权人-8000

-8000

分配给合伙人-228000

-84000

-86400-576003月1日余额200004000000210000

1260084000出售土地150000-100000

25000

1500010000清算费用-5000

-2500

-1500-10003月31日分配前余额165000300000

232500

139500930003月份分配-145000

-72500

-43500-290004月1日余额20000300000

160000

9600064000出售固定资产150000-220000

-35000

-21000-14000冲销应收账款

-80000

-40000

-24000-160004月30日分配前余额1700000

85000

51000340004月份分配-170000

-85000

-51000-340004月30日完成清算0

0

001/30/202443ABC合伙企业安全清偿表2002年1月31日

可能损失资本--A资本--B资本--C2002年1月31日合伙人权益

340000340000160000非现金资产的可能损失720000-360000-216000-144000

-2000014400016000或有事项的可能损失所保留的现金20000-10000-6000-4000小计

-3000013800012000因合伙人A可能导致的损失

30000-18000-12000（合伙人B、C按6：4分摊）

小计

010000001/30/202444ABC合伙企业安全清偿表2002年2月28日

可能损失资本--A资本--B资本--C2002年2月28日合伙人权益

294000212400141600非现金资产的可能损失400000-200000-120000-80000