财务会计 14债务重组

DebtRestructuring14债务重组Chapter14级财务会计中IntermediateAccounting2024/2/4114债务重组经过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处置学习目的与要求2024/2/4214债务重组重点各种债务重组方式的账务处置

难点修正其他债务条件以及混合重组方式的核算教学重点与难点2024/2/4314债务重组第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处置

2024/2/44第一节债务重组的定义和重组方式14债务重组一、债务重组的定义■〔一〕定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项特征：1、债务人发生财务困难因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务2、债务人作出退让退让情形：债务人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等2024/2/45二、债务重组方式◆以资产清偿债务；◆将债务转为资本；◆修正其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；◆混合重组：以上三种方式的组合14债务重组2024/2/46第二节债务重组的账务处置14债务重组一、以资产清偿债务■债务人1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得〔营业外收入〕2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处置：〔1〕存货——该当按照销售处置，以公允价值确认收入，同时结转相应的本钱〔2〕固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入〔支出〕——处置非流动资产利得〔损失〕〞〔3〕投资——其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益〞2024/2/4714债务重组■债务人

1、重组债务的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失〔营业外支出〕，重组债务已计提减值预备的，应从中扣减；冲减减值预备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2、受让资产按公允价值入账2024/2/4814债务重组1、金融资产〔权益性工具〕：存在活泼市场的：市价不存在活泼市场的：估值2、其他资产资产本身存在活泼市场的：市价资产本身不存在活泼市场，但存在类似资产活泼市场的，在市价根底上适当调整其他情况偿债资产公允价值的计量2024/2/49例题A公司和B公司均为增值税普通纳税人，适用增值税税率均为17%2007年1月5日，A向B销售资料一批，公用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。至2021年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备2021年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司赞同B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：1、B公司为该批产品开出的增值税公用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的本钱为200万元。2、该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2021年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元〔不思索其他税费〕A已于2021年10月收到B用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处置，收到的设备作为固定资产处置14债务重组2024/2/41014债务重组债务人——B公司的账务处置借：固定资产清理234借：固定资产清理2

累计折旧200贷：银行存款2贷：固定资产434借：应付账款585营业外支出—处置非流动资产损失36（236-200）贷：主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）51固定资产清理236营业外收入—债务重组收益34借：主营业务成本200贷：库存商品200

2024/2/41114债务重组债务人——A公司的账务处置借：库存商品300应交税费—应交增值税（进项税额）51坏账准备5固定资产200营业外支出—债务重组损失29贷：应收账款5852024/2/41214债务重组二、债务转为资本■债务人1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得〔营业外收入〕2、债务人放弃债务而享有的股份面值〔股权份额〕确以为股本〔实收资本〕，股权的公允价值与股本〔实收资本〕之间的差额确以为资本公积■债务人1、重组债务的账面价值〔账面余额减去已提取的坏账预备〕与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失〔营业外支出〕2、因放弃债务而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准那么的规定进展处置参看P453：例14-6P454：例14-72024/2/41314债务重组三、修正其他债务条件普通情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等■〔一〕不附或有条件的债务重组指在债务重组中不存在或有应付〔或应收〕金额，该或有条件需求根据未来某种事项出现而发生的应付〔或应收〕金额，并且该未来事项的出现具有不确定性◆债务人重组后债务的入账价值→修正其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益〔营业外收入〕◆债务人重组后债务的入账价值→修正其他债务条件后的债务的公允价值

重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，同前述2024/2/414例题甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%〔等于实践利率〕，并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账预备14债务重组2024/2/41514债务重组债务人——乙公司的账务处置①计算债务重组利得：应付账款的账面余额65400减：重组后债务公允价值50000债务重组利得15400②债务重组时的会计分录：

借：应付账款65400

贷：应付账款——债务重组50000

营业外收入——债务重组利得15400③20×7年12月31日支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款（50000×2%）1000④20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——债务重组

50000

财务费用1000

贷：银行存款510002024/2/41614债务重组债务人——甲公司的账务处置①计算债务重组损失：

应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400②债务重组日的会计分录：

借：应收账款——债务重组50000

营业外支出——债务重组损失10400

坏账准备5000

贷：应收账款65400③20×7年12月31日收到利息：

借：银行存款

1000

贷：财务费用（50000×2%）1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款500002024/2/41714债务重组■〔二〕附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出1、债务人◆以修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合<企业会计准那么第13号──或有事项>中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债◆重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。上述或有应付金额在随后会计期间发生时，那么该当冲减已确认的估计负债，同时贷记“银行存款〞等科目上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，那么该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入2024/2/41814债务重组■〔二〕附或有条件的债务重组2、债务人◆修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值◆重组债务的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额〔扣减计提的坏账预备〕，确认债务重组损失〔营业外支出〕◆或有应收金额待实现时直接冲减财务费用〔金融企业应直接计入利息收入〕2024/2/419例题2007年6月30日，乙企业销售一批资料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值1100000元、年利率10%、期限为6个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于2021年1月1日进展债务重组。乙企业赞同免除积欠利息55000元，本金减至800000元，并将债务的归还期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2021年实现盈利，那么利率回复至10%，假设无盈利，仍维持7%的利率。乙企业对该项债务未计提坏账预备14债务重组2024/2/42014债务重组债务人——甲公司的账务处置①计算债务重组利得：

重组债务的账面价值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）

重组后债务的入账价值＝800000（元）

所涉及的或有应付金额＝800000×（10%-7%）＝24000（元）

债务重组利得＝1155000－800000－24000＝331000（元）②债务重组时的会计分录：

借：应付票据1155000

贷：应付账款──债务重组

800000

预计负债

24000

营业外收入──债务重组利得

331000③2008年12月31日支付利息时借:财务费用56000贷：银行存款56000④2009年盈利2009年没有盈利

借：应付账款─债务重组800000

借：应付账款─债务重组800000

财务费用56000财务费用56000

预计负债

24000

贷：银行存款

856000贷：银行存款880000

借：预计负债24000

贷：营业外收入─债务重组利得240002024/2/42114债务重组债务人——乙公司的账务处置①计算债务重组损失：重组债权的账面价值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）重组债权后的账面价值＝800000（元）债务重组损失＝1155