第10章成本控制

第十章本钱控制第一节本钱控制概述第二节规范本钱控制系统第三节存货本钱控制第一节本钱控制概述本钱控制的意义本钱控制的分类本钱控制的原那么本钱控制的程序本钱控制指企业在消费运营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响本钱的各种要素进展分析与监视，及时发现与其预定的目的本钱之间的差别，分析呵斥实践脱离时机的缘由，积极采取相应的措施进展纠正，从而保证本钱目的的最终实现。本钱控制的分类事前本钱控制事中本钱控制事后本钱控制本钱控制的原那么■全面控制的原那么■讲求效益的原那么■权责利结合的原那么■分级归口的原那么■例外管理原那么例外管理原那么例外是指实践任务中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性本钱差别。判别例外的规范：◎重要性◎一向性◎可控性◎特殊性本钱控制的程序第一，确定本钱控制的目的或规范第二，分解落实控制的目的第三，计算并分析本钱差别第四，进展考核评价本钱控制的方式规范本钱控制存货本钱控制作业本钱控制第二节规范本钱控制规范本钱定义及作用规范本钱的制定本钱差别的类型及其计算分析本钱差别的处置方法一、规范本钱控制系统概述规范本钱控制系统的内容包括：规范本钱的制定、本钱差别的计算分析和本钱差别的账务处理三方面内容。其中，规范本钱的制定与本钱的前馈控制相联络；本钱差别的计算分析与本钱的反响控制相联络；本钱差别的账务处置那么与本钱的日常核算相联络。二、规范本钱的制定☆规范本钱的含义☆规范本钱的种类☆规范本钱的普通公式☆直接资料规范本钱的制定☆直接人工规范本钱的制定☆制造费用规范本钱的制定☆单位产品规范本钱计算单的编制规范本钱的含义规范本钱,是指按照本钱工程反映的、在曾经到达的消费技术程度和有效运营管理条件下,该当发生的单位产品本钱目的。规范本钱不同于预算本钱，规范本钱是一种单位的概念，它与单位产品相联络；而预算本钱那么是一种总额的概念，它与一定的业务量相联络。直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱应区分直接资料价钱规范和直接资料耗用量规范估计制定。【例10－1】

产品直接资料规范本钱的制定知：A企业估计20×7年甲产品耗费的直接资料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品耗费直接资料的规范本钱。表10—1甲产品耗费的直接资料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品耗费Ａ资料的规范本钱＝32×501＝16032(元/件)单位产品耗费Ｂ资料的规范本钱＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接资料的规范本钱＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工规范本钱的制定直接人工规范本钱应区分直接人工价钱规范和人工工时耗用量规范两个要素予以制定。【例10－2】

产品直接人工规范本钱的制定知：A企业估计20×7年甲产品耗费的直接人工资料如表10—2所示。要求：确定单位甲产品耗费直接人工的规范本钱。表10—2甲产品耗费的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一工序直接人工规范本钱＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工规范本钱＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品耗费的直接人工规范本钱＝4560＋4560＝9120(元/件)制造费用规范本钱的制定制造费用的规范本钱需求按部门分别编制。假设某种产品需求经过几个部门消费加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的规范本钱。制造费用的规范本钱是由制造费用的价钱规范和制造费用的用量规范两个要素决议的【例10－3】【例10－3】

产品制造费用规范本钱的制定知：A企业估计20×7年甲产品耗费的制造费用资料如表10—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的规范本钱。表10—3甲产品耗费的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用规范本钱＝35×60＝2100〔元/件)

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用规范本钱＝36×80＝2880〔元/件)单位甲产品制造费用规范本钱＝2100＋2880＝4980(元/件)【例10－4】

产品制造费用规范本钱单的编制知：例10—1，例10—2和例10—3中有关A企业甲产品各个本钱工程的规范本钱资料。要求：编制该企业20×7年甲产品的规范本钱单。解依题意，编制的A企业20×7年甲产品的规范本钱单如表10—4所示。表10—420×4年甲产品规范本钱单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件三、本钱差别的类型及其计算分析本钱差别及其类型直接资料本钱差别的计算分析直接人工本钱差别的计算分析变动性制造费用本钱差别的计算分析固定性制造费用本钱差别的计算分析本钱差别及其类型本钱差别=实践本钱-规范本钱本钱差别类型：

按本钱差别构成内容不同进展分类

按本钱差别数量特征进展分类

直接资料本钱差别的计算分析直接资料本钱差别=实践本钱-规范本钱=价钱差别+用量差别【例10－5】【例10－5】直接资料本钱差别的计算知：A公司的甲产品规范本钱资料如表10—4所示，20×7年1月份实践消费400件甲产品，实践耗用A资料200800千克，其实践单价为30元/千克；实践耗用B资料280000千克，其实践单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接资料本钱差别。解A资料本钱差别＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，价钱差别＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差别＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B资料本钱差别＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价钱差别＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差别＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接资料本钱差别＝-388800+525600＝800(元)(U)

以上计算结果阐明，甲产品直接资料本钱构成了

800元不利差别。其中，A资料发生了388800元的有利差别，B资料构成了525600元的不利差别。

前者是由于A资料实践价钱降低而节约了401600元本钱和因耗用量添加而导致12800元的本钱超支额共同作用的结果；

后者是由于B资料实践价钱提高而添加了560000元的本钱开支和因耗用量的减少而节约34400元的本钱共同呵斥的。

可见，该企业在对A、B两种资料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进展分析评价，以明确各部门的责任。直接人工本钱差别的计算分析直接人工本钱差别=实践本钱-规范本钱=价钱差别+效率差别【例10－6】直接人工本钱差别的计算知：同例10—5，20×7年1月份A公司为消费甲产品，第一工序和第二工序实践耗用人工小时分别为4

800小时和42000小时，两个工序实践发生的直接人工本钱〔包括直接工资和计提的应付福利费〕分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工本钱差别。解第一工序实践人工价钱＝1838160/19980＝92〔元/小时〕第二工序实践人工价钱＝1782000/162000＝110〔元/小时〕

第一工序直接人工本钱差别＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价钱差别＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差别＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本钱差别＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价钱差别＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差别＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直接人工本钱差别＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上计算阐明，甲产品直接人工本钱的有利差别为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差别和第二工序的42

000元有利差别构成的。

前者是由于该工序实践人工价钱的提高而超支的本钱15984元和因实践耗用工时减少而节约的本钱1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实践人工价钱的降低而节约的本钱64800元和因耗用工时的添加而超支的本钱228000元所呵斥的。变动性制造费用本钱差别的计算分析本钱差别=实践费用-规范费用=耗费差别+效率差别【例10－7】【例10－7】

变动性制造费用本钱差别的计算

知：同10—5，20×7年1月份A公司为消费甲产品，第一车间和第二车间的实践耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实践工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用本钱差别。解一车间变动性制造费用本钱差别＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差别＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差别＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二车间变动性制造费用本钱差别＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差别＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差别＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用本钱差别＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上计算阐明，甲产品变动性制造费用构成了4000元不利差别。其中，一车间发生了2

500元的不利差别，二车间发生了1500元的不利差别。

前者是由于费用分配率降低而构成的12

500元的有利差别和由于效率降低而添加了15

000元的不利差别；后者是由于费用分配率提高而构成的15

500元的不利差别和由于效率提高而构成的14

000元的有利差别共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。固定性制造费用本钱差别的计算分析固定性制造费用本钱差别=实践费用-规范费用=预算差别+能量差别=耗费差别+才干差别+效率差别两差别法◎预算差别◎能量差别三差别法◎耗费差别◎才干差别◎效率差别固定性制造费用本钱差别的计算分析

——两差别法与三差别法之间的关系预算差别=耗费差别能量差别=才干差别+效率差别固定性制造费用本钱差别的计算分析

——两差别法【例10－8】【例10－8】固定性制造费用本钱差别的计算〔两差别法〕知：同10—5，20×7年1月份A公司甲产品的估计消费才干为352件。为消费甲产品，两个车间实践发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差别法计算甲产品固定性制造费用的本钱差别。解一车间固定性制造费用差别＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：预算差别＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差别＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二车间固定性制造费用差别＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差别＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差别＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲产品固定性制造费用本钱差别＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上计算阐明，甲产品固定性制造费用的有利差别为142000元，是由一车间的57000元有利差别和二车间的85000元有利差别构成的。

其中前者是由600元不利的预算差别和57

600元有利的能量差别共同作用构成的；后者是由520元有利的预算差别和84480元有利的能量差别共同作用构成的。固定性制造费用本钱差别的计算分析

——三差别法【例10－9】固定性制造费用本钱差别的计算〔三差别法〕知：仍按例9—8的资料，为消费甲产品，第一车间和第二车间的实践耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差别法计算甲产品的固定性制造费用本钱差别。解一车间固定性制造费用差别＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗费差别＝423000-20×60×352＝600(元)(U)才干差别＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)效率差别＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)

二车间固定性制造费用差别＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗费差别＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)才干差别＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差别＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)甲产品固定性制造费用本钱差别＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上计算结果阐明，采用三差别本钱分析法能将本钱差别的缘由划分的更加详细，如在两差别法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实践产量构成的有利的能量差别分别为57600元和84480元，在三差别法中又将该差别分为由于实践工时未能到达消费能量所构成的消费才干利用差别〔一车间和二车间均为有利差别，分别为77

600元和62

480元〕和由于实践工时脱离规范工时所构成的效率差别〔一车间为不利差别20

000元，二车间为有利差别22000元〕，这样更便于分清责任，有利于进展本钱控制。第三节存货本钱控制存货控制就是按照一定规范和方法经过一定程序对企业的库存资料存货、在产品存货和产废品存货的批量及本钱所进展的控制。经济订货批量

利用有关模型计算经济订货批量

计算全年最低相关总本钱

计算每年的经济订货次数资料采购经济批量的含义资料采购经济批量〔Q*〕，简称经济批量，是指在保证消费运营需求的前提下能使全年资料相关总本钱最低的采购批量。资料采购经济订货次数的含义经济订货次数=资料全年需用量/经济批量经济批量控制的根本相关本钱

——获得本钱获得本钱指获得某种存货而支出的本钱，TC表示，分为订货本钱和购置本钱。

TC1=F1+DK/Q+DU固定性订货本钱F1变动性订货本钱DK/Q与订货次数的多少无关与订货次数成正比例变动订货本钱指获得订单的本钱，包括采购部门的日常运营费用及采购人员的工资及差旅费等。购置本钱DU存货的买价和运杂费等构成的本钱。经济批量控制的根本相关本钱

——储存本钱储存本钱是指在一定期间内(普通为一年)企业为储存有关资料而发生的各项费用。其中包括支付给储运公司的搬运费、仓储费、保险费，企业仓储库发生的各种费用，储存过程中发生的自然损耗代价以及因占用资金而发生的利息等内容。经济批量控制的根本相关本钱

——储存本钱固定储存本钱F2变动储存本钱KQ/2与储存量无关与平均储存量成正比简单条件下的经济批量控制模型简单条件是指假定在控制过程中所涉及的资料种类单一，采购条件中不规定商业折扣条款(即没有数量折扣，采购价钱不变)，不允许出现缺货景象，每批订货均能一次到货。简单条件下的经济批量控制模型【例11－1】简单条件下经济批量控制目的的计算知：某制造公司全年需用某种资料40000千克，按阅历数据每次订货的变动性订货本钱为25元，单位资料年平均变动性储存本钱为8元。要求：计算经济采购批量、最低的相关总本钱和全年经济订货次数。解：依题意，A＝40000，P＝25，C＝8Q*＝==500〔千克〕TC*＝==4000〔元〕n*＝==8〔次〕再订货点企业需求立刻订货的时点。P165存货日常控制方法定量采购方式下的资料存货控制定期采购方式下的资料存货控制ABC存货管理方法存货控制的ABC分类法ABC分类法又叫巴雷特控制法。根本原理按本钱比重高低将各本钱工程分为A、B、C三类，对不同类别的本钱采取不同控制方法。存货控制的ABC分类法类别划分标准控制方法使用范围成本比重实物量比重A类70％左右不超过20%重点控制品种少单价高的材料B类20％左右不超过30％一般控制介于