纳税筹划实务（第3版）消费税筹划

纳税筹划实务

消费税的纳税筹划认识消费税任务1消费税纳税人的纳税筹划任务2消费税计税依据的纳税筹划任务3消费税税率的纳税筹划任务4教学目标

知识目标技能目标1、能熟练掌握消费税的相关法律、法规;2、能熟练掌握消费税纳税筹划的基本方法；3、会准确的进行纳税分析，提出纳税筹划方案。1、了解消费税相关的知识；2、熟练掌握消费税税额计算；3、熟悉消费税纳税人的纳税筹划方法；4、掌握消费税计税依据的纳税筹划方法；5、掌握消费税税率的纳税筹划方法。任务3-1认识消费税【任务导入】

3.1.1：案例案例分析：【相关知识】一、纳税人二、征税范围三、税目税率四、纳税环节五、应纳税额的计算六、纳税义务发生时间、地点七、纳税期限【任务指导】纳税人生产的应税消费品应于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，用于其他方面的，于移交使用时纳税。【任务操作】承接案例3.1.1：

【任务小结】12全面认识消费税的各项税制要素是后续进行消费税纳税筹划的技能储备。在掌握消费税的税制基本要素的同时，还要时刻关注消费税政策的变化，为适时进行纳税筹划方案调整、减少纳税筹划风险打下基础。任务小结任务2消费税纳税人的纳税筹划任务2.1利用企业间并购进行纳税筹划【任务导入】【案例3.2.1】某地区有两家大型酒厂A和B,均为独立核算的法人企业。企业A主要生产经营粮食类白酒,以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒(酒精度低于20度),按照税法规定适用10%的税率,药酒的年销售额为2.5亿元。企业A每年要向企业B提供价值2亿元,共5000万千克的粮食白酒。2020年11月，在经营过程中,企业B由于缺乏资金和人才,无法经营下去,准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估,企业B的资产恰好也为5000万元。企业A经过研究,决定对企业B进行收购。要求:(1)计算并购前A和B各自应纳消费税额。(2)分析本次并购涉税事项。(3)计算并购筹划后应纳消费税额及其节税额。【税收法律依据】外购或委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品允许抵扣已纳税额。财税［2001］84号文件规定，从2001年5月1日起，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不再予以抵扣。另税法规定，自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税，用于连续生产非应税消费品的应当视同销售。【任务指导】由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并进行消费税纳税筹划，从而形成以下节税收益。1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。【任务操作】①计算受托方应代收代缴消费税额：

②计算销售套装礼品白酒应纳消费税：③计算当月应纳城建税和教育费附加：④若不考虑销售费用，计算该酒厂当月该笔业务盈利额：⑤做出纳税筹划方案案例3.2.2操作：

【任务小结】

以上计算只是白酒生产企业并购上游企业的节税效应。在实际操作中，需要考虑的问题很多，比如受托方企业股东是否愿意被并购等等。这不是本项目所要讨论的内容。此外，委托方企业如果不采取兼并受托方企业，而是筹集资金投资一个生产酒精的项目，也能达到节税的目的，不过这需要增加投资成本。任务3-2-2利用企业分立进行纳税筹划【任务导入】案例3.2.2：

【税收法律依据】《税收征收管理法》第36条规定，纳税人与关联企业的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按调整其计税收入额或所得额，核定应纳税额。《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》规定："白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。"【任务指导】关联企业之间进行节税筹划是有限度的。但价格的确定也是有弹性的，在弹性区域内，利用价格的差异可以节税。【任务操作1】承接案例3.2.2操作：

【任务操作2】案例3.2.3操作：

【任务小结】

2

1利用企业分立进行消费税纳税筹划要注意分立企业的企业组织形式。由于国家税务总局已出台了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》，因此白酒企业在利用企业分立进行纳税筹划时，一定要注意该办法的规定。任务3消费税计税依据的纳税筹划任务3.1自产自用应税消费品的纳税筹划【任务导入】案例3.3.1：大道摩托车厂是一家摩托车生产企业，某月将自产的A牌100辆摩托车赠送给摩托车拉力赛赛手使用，设该厂当月生产的A牌摩托车的销售价格为5000元/辆，适用消费税税率为10%。按照上述业务资料，要求:1、计算该项业务应纳消费税额？

2、如何筹划可以节约消费税额？【税收法律依据】现行《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【任务指导】1、消费税计税依据的纳税筹划主要限于从价计征的应税消费品或复合计征的应税消费品中从价计征的那部分。2、案例3.3.1该应税行为这属于“馈赠”行为，应纳消费税。应按照自产自用应税消费品计算缴纳消费税。【任务操作1】承接案例3.3.1操作：

【任务操作2】案例3.3.2操作：【任务小结】自产自用应税消费品在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.按当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.按组成计税价格；这三种计税依据计算的应纳税额是有差异的，这就为纳税人进行纳税筹划创造了条件。任务3.2委托加工应税消费品的纳税筹划【任务导入】案例3.3.3【税收法律依据】按照现行《消费税暂行条例》及其实施细则的规定,委托加工的应税消费品,受托方已代收代缴消费税,委托方收回后直接出售的,不再缴纳消费税,委托方收回后,用于连续生产应税消费品的,领用的应税消费品已纳税款,准予从连续生产的应税消费品应纳消费税额中扣除。“财法〔2012〕8号”又对上述规定解释为:“委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”【任务小结和风险提示】（1）注意受托方有无同类产品售价。（2）注意委托加工费的可接受底线。（3）注意做好广告费的筹划。任务3.3外购已税消费品连续生产应税消费品的纳税筹划【任务导入】案例3.3.4：【税收法律依据】为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品或委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。【任务指导】纳税人在计算应纳税额时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款，以减轻自己的税负。在实际经济生活中，纳税人连续生产应税消费品时，应注意以下几点：（1）用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购应税消费品已纳的消费税税款，在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除数额。（2）注意税法规定的计税时准予扣除已纳消费税税款的应税消费品范围。（3）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不准扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（4）取得允许抵扣的凭证。【任务操作】承接案例3.3.4：操作：

【任务小结】注意准予抵扣的范围规定

注意当期准予抵扣的已纳消费税的计算准予抵扣凭证的条件随时关注税法的变化注意不得抵扣已纳消费税的规定；12354操作要点

任务3.4包装物与包装方式的纳税筹划【任务导入】

【案例3.3.5】某电池生产企业属增值税一般纳税人,增值税税率为13%，当月销售电池10000箱,每箱电池售价为500元(不含增值税),这批电池耗用包装箱10000只,每只包装箱售价20元(不含增值税),电池的消费税税率为4%。那么,该电池生产企业对包装箱如何处理,才能最大限度地节约消费税?任务3.5以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵债、入股的纳税筹划【任务导入】【案例3.3.8】【任务小结】上述规定要求企业在用自产应税消费品换取货物或者投资入股时，尽管双方确定了协议价或评估价，但按照税法规定仍要以同类应税消费品的最高销售作为计税依据。所以，纳税人采取先销售后入股（换货、抵债），可以节约消费税税负，以免蒙受不必要的损失。任务4消费税税率的纳税筹划任务4.1不同等级的同类应税消费品筹划【任务导入】【案例3.4.1】明湖啤酒厂生产销售某品牌啤酒,出厂价格为3000元/吨。请为该厂进行消费税的纳税筹划。【任务小结和风险提示】根据市场供求关系和税负轻重进行纳税筹划，合理定价，以获取税收利益。任务4.2兼营不同税率应税消费品的纳税筹划【任务导入】【案例3.4.2】【课程思政】【案例3.5.1】失当的纳税策划会让企业陷入涉税风险

某化妆品制造企业财务人员实施了一个消费税筹划方案：将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的销售子公司，然后把企业生产部门生产的高档化妆品以成本价格销售给该销售子公司。即将原本不含税出厂价45元一套的高档化妆品，以成本价25元销售给该销售子公司，按15%的消费税率每套只缴纳了3.75元的消费税。每套少缴纳消费税3元〔(45-25)×15%〕，按规定该销售子公司批发或零售时均未申报缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。【思政启示】上述案例的涉税问题在于不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少了其纳税的收入或所得额，这就触犯了相关税法规定。上述失败的筹划案例也警示纳税人，即“失当的纳税筹划会让企业陷入涉税风险”，甚至会给纳税人造成巨大的名誉损失和财务损失。由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅只是减少纳税额这么简单。作为企业财务人员