会计学原理-固定资产和无形资产的核算课件

第五节固定资产和无形资产的核算一、固定资产同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过一个会计年度；二、固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠计量

1.购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+专业人员服务费等作为入账价值。例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，支付的运杂费为2500元,款项全部付清。2.购入需要安装——（1）+安装费。例.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，支付的运输费为1000元。安装设备时，领用生产用原材料一批，价值1500元，支付安装工人的工资2500元。假设不考虑其他相关税费。固定资产的初始计量(1)支付设备价款、运输费借：在建工程51000贷：银行存款51000(2)领用生产用原材料，支付工资等费用借：在建工程4000贷：原材料1500应付职工薪酬2500

(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值51000+4000=55000(元)借：固定资产55000贷：在建工程55000（1）企业购入需要安装的车床1台，买价50000元，支付运输费为1000元。（2）安装设备（车床）时，领用安装材料1000元，支付工资2500元，共计3500元。（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原始价值。（4）企业向银行借入长期借款80000元用于出包新建水塔一座。所借款项立即支付承建单位工程款。三固定资产折旧一、折旧范围1、应计提折旧——所有的固定资产具体范围包括：①房屋和建筑物；②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备；④融资租入；⑤经营式租出的固定资产。2、不计提折旧的固定资产范围①以经营租赁方式租入的固定资产；②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；③已提足折旧继续使用的固定资产；④未提足折旧提前报废的固定资产；⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。

二、折旧时间一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1、当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。

特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

三、影响固定资产折旧的因素1、折旧基数2、固定资产的净残值3、固定资产的使用年限4、折旧方法四、折旧方法1、种类（1）直线法：①平均年限法②工作量法（2）加速折旧法：③双倍余额递减法④年数总和法等四、固定资产的清查和处置一、固定资产的清查方法：实地盘点法1、盘盈的固定资产应按折余价值，即同类或类似固定资产的市场价格减估计已提的折旧作为入账价值。借:固定资产贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢接下来：借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢贷:营业外收入2、盘亏的固定资产按盘亏固定资产的账面价值结转进“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”报经批准后转入”其他应收款”，”营业外支出”例：某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价50000元，已提折旧15000元，该设备已提的减值准备为5000元。有关账务处理如下：借:待处理财产损溢—待处理固定资产损溢30000累计折旧15000固定资产减值准备5000贷:固定资产50000报批后：借:营业外支出30000贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢30000

无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产特征1、无形资产概念及内容（1）概念是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（2）内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2、无形资产确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该无形资产的成本能够可靠地计量2008年全球品牌价值排行榜1.Google谷歌2.GE通用电气3.Microsoft微软4.Coca-Cola可口可乐5.ChinaMobile中国移动6.IBM7.Apple苹果8.McDonald’s麦当劳9.Nokia诺基亚10.Marlboro万宝路二、研究与开发支出1.研究与开放阶段的划分:研究阶段:研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究的特点——研究阶段是探索性的，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段:开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发的特点——相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。2.研究与开放支出的确认:(1)研究阶段的支出——应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出借:研发支出——费用化支出贷:有关科目期末应根据发生的全部研究支出

借:管理费用贷:研发支出——费用化支出(2)开发阶段的支出——符合条件的,确认为无形资产开发支出资本化的条件:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业开发阶段发生的应予以资本化支出借:研发支出——资本化支出贷:有关科目在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借:无形资产贷:研发支出——资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。三、外购无形资产的初始计量其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。例：某公司2006年1月8日购买专利权一项，价款为20万元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用1.5万元，全部款项已从银行存户付讫。企业外购的专利权入账价值如何确定？1月8日会计分录为：借：无形资产215000贷：银行存款215000（一）销售业务分析1．主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果2．销售成立（1）销售收入确认（2）成本的结转

第六节销售业务的核算收入收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡商品使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2009年度“世界５００强”前十名名次公司名称年销售收入（亿美元）1荷兰皇家壳牌石油公司(RoyalDutchShell)

4583.612美国埃克森美孚公司(ExxonMobil)

4428.51

3美国沃尔玛公司(Wal-MartStores)4056.074英国石油公司(BP)3670.535美国雪佛龙石油公司(Chevron)

2631.59

6法国道达尔公司(Total)2346.74

7美国康菲石油公司(ConocoPhillips)

2307.648荷兰国际集团(INGGroup)2265.779中国石化集团(Sinopec)2078.14

10日本丰田汽车公司(ToyotaMotor)2043.52企业商品销售收入确认的一般原则（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。实质重于形式黎明股份：无中生有的收入

收入：1.07亿元成本：7812万元利润：2902万元收入：2269万元利润：1039万元黎明股份：无中生有的收入

购销合同货物入库单货物出库单报管账成本计算单认认真真做假账东方电子：张冠李戴的收入

销售合同：1242份合同金额：17.2968亿元销售发票：2079张发票金额：17.0823亿元50％百时美施贵宝：寅吃卯粮的收入

01年调减销售额：10.15亿00年调减销售额：4.75亿99年调减销售额：4.09亿寄存销售模式3.销售税金及附加

（1）增值税——销项税金（2）消费税从价计税——应纳税额=销售额×适用税率从量计税——应纳税额=销售量×单位税额（3）营业税

应纳税额=营业额×适用税率（4）城市维护建设税应纳税额=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）×适用税率7%（5）教育费附加应交附加额=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）×附加率3%

4.资金的收回（1）收取现金、银行存款（2）收到商业汇票“应收票据”（3）产品已发出，款项尚未收取（4）先收款，后付货应用账户1．主营业务收入性质：收入类用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。结构：主营业务收入结转入“本年利润”账户的数额销售产品取得的收入额该账户结转后无余额应收票据

性质：资产类用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而应收取的票据数额。结构：应收票据发生的应收票据数额已收回票据的数额尚未收回票据的数额应收账款

性质：资产类用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款项情况。结构：应收账款因销售产品而应收的款项已收回的款项的数额尚未收回的款项额预收账款

性质：负债类用途：用来核算企业预收，将来需以产品或劳务偿付的款项情况。结构：预收账款按经济合同向购货单位发出商品抵付的货款数按经济合同预先收取的款项数额已收未付的款项额营业税金及附加

性质：费用类用途：用来核算企业在销售过程中交纳的税金及附加的情况。结构：营业税金及附加按税法规定计算的各项销售税金数额结转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额应交税费

性质：负债类用途：用来核算企业按税法规定计算的应交纳的各种税金的情况。结构：应交税费已交税金的数额按税法规定计算的应交税金数额已提未交税金数额主营业务成本

性质：费用类用途：用来核算已销售产品的成本情况。结构：主营业务成本已销售产品的生产成本结转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额销售过程核算关系图

应交税费销售费用主营业务收入银行存款/现金应收账款应收票据预收账款库存商品主营业务成本营业税金及附加1.企业销售A产品40台，单价400元；销售B产品80台，单价300元。货款全部收到并存入银行。2.以银行存款支付A产品广告宣传费600元和销售B产品的装卸费300元。3.企业销售A产品50台，单价400元，企业代买方发运，代垫运费400元。企业已向银行办妥托收手续，货款及代垫运费尚未收到。4.企业预收宏声公司购买B产品交来的预付款35100元存入银行。5.企业按合同规定向购货单位宏声公司发出B产品100台，单价300元。6.企业按规定计算出本月各种产品应交纳的消费税3000元。7.结转已销A、B产品销售成本。销售A产品90台，单台成本为263.94，A产品成本为23754.94元，B产品180台，单台成本为111.17元，产品成本为20010.60元。练习

资料：某企业2005年6月份的经济业务如下：（1）销售产品1000件，单位售价100元，该产品单位成本70元，全部款项已收回。（2）销售产品500件，单位售价150元，单位成本100元。另用银行存款替对方垫付运杂费400元，全部款项均未收到。（3）售产品400件，单位售价100元，单位成本70元，对方开出一张银行承兑汇票付款。（4）收到上述第（2）笔业务所述的款项。（5）按税法规定计提本月的城市维护建设税1400元，教育费附加600元。（6）预收A公司支付的购货款80000元。（7）将价值60000元的产品发运给A公司。这批产品的成本为40000元。（8）将A公司的余款退回。要求：根据上述资料编制会计分录。答案

（2）借应收账款75400贷主营业务收入75000银行存款400借主营业务成本50000贷库存商品50000（1）借银行存款100000贷主营业务收入100000

借主营业务成本70000贷库存商品70000（8）借预收账款20000贷银行存款20000（3）借应收票据40000贷主营业务收入40000借主营业务成本28000贷库存商品28000（4）借银行存款75400贷应收账款75400（5）借营业税金及附加2000贷应交税费—城1400—教育费附近600（6）借银行存款80000贷预收账款80000（7）借预收账款60000贷主营业务收入60000

借主营业务成本40000贷库存商品40000练习资料：某企业2005年12月份发生以下经济业务：（1）

销售产品一批，售价50000元，成本为30000元，全部款项均未收到。（2）上月销售产品的“应收账款”23400元仍未收回，要求对方开出商业汇票并承付。（3）企业销售产品，售价120000元，成本80000元，连同代垫的运杂费2000元，对方开出一张期限3个月的商业汇票承付。（4）收到大路公司预付的购货款100000元。（5）将价值90000元的产品发运给大路公司，成本58000元。（6）大路公司将欠款补足。（7）

第1笔业务所述款项全部收到。（8）

用银行存款支付本月的广告费6000元。（9）

按税法规定计提城建税4200元，教育费附加1800元。要求：编制会计分录。利润相关计算公式如下：（一）营业毛利

营业毛利=营业收入-营业成本（二）营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（三）利润总额（税前利润）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（四）净利润（税后利润）

净利润=利润总额-所得税费用第七节利润及其分配的核算项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）

投资收益（损失以“一”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“一”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“一”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

利润表X年X月份营业外收支净额

营业外收支净额=营业外收入－营业外支出①营业外收入a固定资产盘盈及清理的净收益b出售无形资产收益c罚没款项收入等d教育费附加返还款e其他国家规定列为营业外收入的项目②营业外支出

a固定资产报废、毁损及清理的净损失b出售无形资产损失c被罚没的财物损失d非常损失e对外捐赠f其他国家规定列为营业外支出的项目应用帐户

管理费用性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的各项管理费用及其结转情况结构：管理费用归集发生的各项管理费用结转入“本年利润”账户的数额期末无余额财务费用

性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的财务费用及其结转情况结构：财务费用利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益结转入“本年利润”账户的数额期末无余额销售费用性质：损益类，费用类用途：用来核算企业在销售过程中发生的销售费用。结构：销售费用发生的销售费用数额结转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额营业外收入性质：损益类、收入类用途：用来核算企业发生的营业外收入情况结构：营业外收入结转入“本年利润”账户的数额发生的营业外收入期末无余额营业外支出性质：损益类、费用类用途：用来核算企业发生的营业外支出情况。结构：营业外支出发生的营业外支出结转入“本年利润”账户的数额期末无余额所得税费用性质：损益类、费用类用途：用来核算企业应计提所得税费用情况结构：所得税费用计提的所得税额结转入“本年利润”账户的数额期末无余额本年利润性质：所有者权益类用途：用来核算企业实现的利润总额或亏损总额.结构：本年利润结转入的各项成本、费用、支出结转入的各项收入平时：累计亏损额累计利润额年末：结转利润结转亏损结转以后无余额支出

营业成本营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

本年利润主营业务收入

其他业务支出营业外支出所得税其他业务收入

投资收益营业外收入利润形成过程核算程序图收入利润亏损资料：企业2005年6月份发生以下经济业务：（1）本月份共取得销售收入145000元，发生销售成本76000元，销售税金及附加1400元。分别将收入、成本、费用、税金结转入“本年利润”账户。（2）计提本月份管理人员工资6840元。（3）计提本月份专设销售机构人员工资5700元。（4）用存款支付企业行政管理部门发生的办公费、水电费共计2400元。（5）用存款支付银行贷款利息5400元。（6）用现金支付一笔罚款4000元。（7）收到银行存款的利息2200元。（8）将管理费用、财务费用、营业费用及营业外支出结转入“本年利润”账户。（10）计算并结转所得税费用。要求：编制会计分录。答案（1）借：主营业务收入145000贷：本年利润145000借：本年利润77400贷：主营业务成本76000营业税金及附加1400（2）借：管理费用6840贷：应付职工薪酬6840

（4）借：管理费用2400贷：银行存款2400（5）借：财务费用5400贷：银行存款5400（3）借：销售费用5700贷：应付职工薪酬5700（10）利润总额=145000－77400－22140=45460应纳税额=45460×25%=11365借所得税费用11365借本年利润11365贷应交税费—所11365贷所得税费用11365（6）借：营业外支出4000贷：库存现金4000（7）借：银行存款2200贷：财务费用2200（8）借：本年利润22140贷：管理费用9240销售费用5700财务费用3200营业外支出4000练习

资料：某企业2005年7月份发生以下经济业务：（1）本月份发生销售收入250000元，款项全部收到存入银行。（2）结转本月已售出产品的生产成本150000元。（3）计提本月份专设销售机构人员的工资3420元。（4）计提企业管理人员工资6840元。（5）用存款支付广告费6000元。（6）计提城建税2100元，教育费附加900元。（7）用现金支付企业购办公用品费240元。（8）用存款支付行政管理部门水电费等3200元。（9）计提管理部门折旧费2400元。（10）支付银行贷款利息3600元。（11）用现金支付税收滞纳金400元。（12）将各项收入、费用结转入“本年利润”账户。（13）计提并结转所得税。要求：编制会计分录。二、利润分配

利润分配顺序（1）亏损的弥补（2）提取法定盈余公积金（3）提取任意盈余公积金（4）向投资者分配利润企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：1.提取法定公积金

公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。2.提取任意公积金3.向投资者分配利润或股利应用账户

利润分配性质：所有者权益类用途：用来核算企业税后利润的分配及亏损的弥补情况。结构：利润分配结转入的亏损总额及税后利润分配的数额结转入的利润额及弥补的亏损额未弥补的亏损未分配的利润利润分配——提取盈余公积——应付利润——未分配利润盈余公积性质：所有者权益类用途：用来核算盈余公积的计提及使用情况。结构：盈余公积盈余公积使用的数额按规定计提的盈余公积数额盈余公积结余的数额应付利润性质：负债类用途：用来核算企业应付给投资者的利润情况。结构：应付利润支付给投资者的利润额计提出来的应付给投资者的利润额已提末付的应付利润额（二）期末结转的会计处理

1.企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。

借：收益类科目

贷：本年利润

借：本年利润

贷：费用类科目

2.年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。（实现净利润）借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润（形成净亏损）借：利润分配——未分配利润贷：本年利润3.分配利润或股利借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付利润——转作股本的股利贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积应付利润股本4.期满利润结转将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利——转作股本的股利利润分配过程核算程序图

本年利润

利润分配—未分配利润

利润分配

应付利润

盈余公积

期末未分配利润—提取盈余公积提公积利润分配—应付利润分利润练习

资料：某企业取得税后利润10000元，有关业务如下：（1）将税后利润结转入“利润分配—未分配利润”账户。（2）按税后利润的10%计提盈余公积金。（3）将剩余利润的60%分配给投资者。（4）将“利润分配”账户的各明细账结转入“未分配利润”明细账户。要求：编制会计分录。某企业某年12月份发生以下业务：（1）本年度共发生销售收入380000元，销售成本180000元，销售费用15000元，销售税金及附加5000元，管理费用12000元，财务费用6000元，营业外收入8000元，营业外支出4000元，将各项收入、费用结转入“本年利润”账户。（2）按利润总额的25%计提并结转所得税。（3）结转税后利润计入“利润分配”账户。（4）按税后利润的10%计提盈余公积金。（5）将剩余利润的一半分配给投资者。要求：编制会计分录。练习：1．从银行取得短期借款50000元，存入存款账户。2．投资者投入价值20000元的设备一台。3．以银行存款支付银行贷款手续费300元。4．计算分配本月工资，其中生产工人工资50000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资30000元，专设销售机构人员工资2000元。5．从银行提取现金88000元，其中80000元用于发放职工工资。6．结转本月已售出产品的生产成本150000元。7．将本年盈利30000元转入利润分配账户(要求写出利润分配账户的明细账户)。8．本月计提固定资产折旧5000元，其中车间生产设备折旧费4000元，管理部门办公设备折旧费1000元。9．以银行存款交纳企业所得税15000元。10．以现金支付管理费用600元。11．企业购入原材料，价款80000元，以银行存款支付。另以现金200元支付装卸搬运费。12．收到前欠货款50000元存入银行。13．销售产品一批，货款25000元，收到转账支票一张已送存银行。14．按税法规定计提本月应交纳的消费税1600元。15.向海宁厂购入甲材料15000公斤,每公斤1.00元;乙材料2500公斤,每公斤2.00元，货款共计20000元,所有款项尚未支付.16.以银行存款支付上诉甲、乙材料的运杂费1750元，并按照购入甲、乙材料的重量比例分配运杂费。17.本年度共发生销售收入380000元，销售成本180000元，销售费用15000元，营业税金及附加5000元，管理费用12000元，财务费用6000元，营业外收入8000元，营业外支出4000元，将各项收入.费用结转入“本年利润”账户。18．按规定计算应上缴所得税5000元。19．按规定计算应分出利润5000元。20．将4000元利润作为公积金。

账户按用途分类期间账户资本账户盘存账户结算账户成本计算账户经营成果账户计价对比账户调整账户1.

盘存账户（基本账户）包含账户：库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等

2.资本账户（基本账户）资本账户

3.结算账户●核算和监督会计主体与其他单位和个人之间往来款项（债权债务）的账户。包括：

①债权结算账户②债务结算账户③债权债务结算账户③债权债务结算账户其他应付款贷贷

4.

期间账户●用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。包括：

①期间收入账户

②期间费用账户包含账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等包含账户：长期待摊费用等借方——增加贷方——减少（摊销数）余额——尚未摊销的数额5.跨期摊提（跨期摊配）账户●核算和监督应由若干个会计期间共同负担费用的账户。6.成本计算账户材料采购、包含账户：在途物资、生产成本、在建工程等材料采购等

7.计价对比账户●核算某项经济业务按照两种不同计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。材料采购“材料采购”账户借、贷方登记的成本8.财务成果计算账户

9.

调整账户

①

抵减账户

②抵减附加账户第五章会计凭证第一节会计凭证的意义和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管

第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证用来记录经济业务，明确经济责任，并作为记账依据，且具有一定法律效力的书面证明。（二）会计凭证的作用二、会计凭证的种类.基本类别按填制手续分类其他分类单式记账凭证：每一张记帐凭证只填写经济业务涉及的有关会计科目及其金额。复式记账凭证：将每一项经济业务所涉及的借方和贷方的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的会计凭证。原始凭证初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件一次性原始凭证：在一项或同类若干项业务发生时一次编制完成累计性原始凭证：在一定时期内连续记录同类业务，期末以累计数为记账依据汇总性原始凭证：按一定标准,对原始凭证定期汇总、整理、归类编制的记账凭证由会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证按来源：外来原始凭证自制原始凭证按使用范围：专用记账凭证通用记账凭证会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证记账凭证原始凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账凭证按使用范围分专用记账凭证按填制方法分按汇总情况分通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证科目汇总表复式记账凭证单式记账凭证

第二节原始凭证

一、原始凭证1.原始凭证的含义

●经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务内容和完成情况的，明确经济责任并具有法律效力的书面证明。●是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证二、原始凭证分类

●按填制方法不同分为：(1)一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲填制手续一次完成。（所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证）(2)累计凭证

▲在一定时期内多次记载同类重复发生的经济业务；▲填制手续在一张凭证中多次进行才能完成。（累计凭证一般属于自制原始凭证）

(3)汇总原始凭证

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。二、原始凭证的基本内容《红楼梦》第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一个原始凭证

……一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小字，道是“宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二分，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，值年寺丞某人”，下面一个朱笔花押。由原始凭证的主要作用—证明作用决定,主要内容是:什么单位或个人

于何时

发生了什么业务

何人经手填制单位接受单位填制时间定性:凭证名称\摘要定量:数量\单价\金额经手人三、原始凭证的填制要求记录真实书写规范内容完整手续完备填制及时

四、原始凭证的审核

完整性合规性技术性

第三节记账凭证一、记账凭证分类

由会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。记账凭证记账凭证的基本内容VV记账凭证按使用范围分专用记账凭证按填制方法分按汇总情况分通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证科目汇总表复式记账凭证单式记账凭证记账凭证按使用范围分专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证(一)专用记账凭证的填制专用记账凭证

是专门用于反映某一类经济业务的记账凭证。如：收款业务、付款业务和转账业务。收款凭证:现金收款凭证;银行存款收款凭证付款凭证:现金付款凭证;银行存款付款凭证转账凭证:不涉及货币资金的转账业务填制的凭证(二)记账凭证的要素在原始凭证的基础上增加:会计分录;过账记录(记账标识）(三)填制的依据收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付款业务填制;转账凭证根据转账业务填制；问题:货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证?▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：收款凭证应交税费在途物资应交税费付款凭证转账凭证

②通用记账凭证

▲可用以反映所有经济业务的记账凭证。▲格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费2340023400记账凭证按填制方法分复式记账凭证单式记账凭证

①复式记账凭证

▲在一张凭证上列示每笔经济业务所涉及的全部科目的记账凭证。

▲专用记账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。应交税费

②单式记账凭证

▲在每张记账凭证上只填列一个会计科目的记账凭证。

虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。

▲分为借项记账凭证和贷项记账凭证。

一笔经济业务涉及几个会计科目就要编制几张记账凭证。1/32/3应交税费记账凭证按汇总情况分全部汇总记账凭证一次性记账凭证分类汇总记账凭证①单一记账凭证▲只包括一笔经济业务分录的记账凭证。▲专用记账凭证和通用记账凭证均为单一凭证

②汇总记账凭证▲根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费库存现金

③科目汇总表根据记账凭证定期加以汇总编制的记账凭证。库存现金材料采购应交税费

外来原始凭证按来源自制原始凭证原始凭证一次凭证按填制方法累计凭证汇总原始凭证会计凭证收款凭证按填制程专用记账凭证付款凭证序和用途按用途转账凭证分类通用记账凭证复式记账凭证记账凭证按填制方法单式记账凭证单一记账凭证汇总收款凭证按包含内容汇总记账凭证汇总付款凭证汇总转账凭证科目汇总表二、记账凭证的基本内容三、记账凭证的填制要求摘要简明分录正确逐项填写标明附件连续编号（1）收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV（2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

VV特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证，而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款

◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款（3）转账凭证

——根据有关转账业务的原始凭证填制。