税收学全套课件

公共產品與政府稅收為系統研究稅收運動自身內在的客觀規律,研究稅收與經濟活動之間的關係及其內在規律,須從稅收活動產生的根源——公共產品的需要出發,並循此思路,闡述政府應承擔的公共產品供給職責,從而發掘稅收運動的本質內涵。11.1公共產品1.1.1公共產品的概念與特徵

公共產品是由一個社會的全體成員共同享用的產品或勞務，是指專門用於滿足維繫整個社會群體共同需要的用途的產品或勞務。

人類的生存與發展需要兩類不同的產品(或勞務),一類是私人產品(或勞務);另一類是公共產品(或勞務)。這兩類產品都是人們生存與發展不可或缺的。人們在對物質資料的生產和消費中必然結成一定的社會關係,組成一定的社會共同體,這樣就需要將社會財富的一部分分割出來,專門用於滿足維繫整個社會群體共同需要的用途,這就是我們所說的公共產品。2與私人產品相比較,公共產品具有自己的特徵,其特徵可歸納為三個方面:(1)不可分割性。公共產品(與勞務)具有聯合消費、共同受益的特點,其效用為整個社會的成員所共同享用,而不能被分割成若干部分,分別歸屬於某些個人或廠商單獨享用。(2)受益的非排他性。公共產品或勞務不因為一部分人的使用,而將其他人排除在外。由於公共產品本身具有一定的規模,可以容納相當數量的人共同使用,增加更多的使用人數並不影響公共產品對原使用者的效用。

(3)非競爭性。由於公共產品的不可分割性和受益的非排他性,增加一個消費者不會減少任何一個人對公共產品或勞務的消費量,或者說,增加一個消費者的邊際成本等於零。31.1.2公共產品的需求與供給1.公共產品需求

對私人產品的需求可以通過加總某一時間內所有單個消費者在某種價格水準上對某種產品或勞務的需要量而得出。在市場供給因素的影響下,私人產品的購買數量會被逐漸調整到其價格與邊際效益相等的水準。但對於公共產品來說,由於它的不可分割性和非排他性,所有消費者必須同時消費同等數量的該種產品,不得拒絕,單獨的消費者無法調整自己的需要量,不能根據自己的願望決定取捨。因此,公共產品無法通過市場定價,也無法通過市場決定其需求量。4

假定,有三個消費者A、B、C生活在一個小社區,社區需要安全保障。因此,保安的雇用實際成為三個消費者的公共產品。

在圖1—1中,三個消費者A、B、C對保安的需求曲線分別以向下傾斜的DA、DB和DC來表示。這說明,每增加一個保安,所能帶來的邊際效益是下降的。對公共產品的總需求曲線可通過將每一消費者在每一可能數量水準上的邊際效益加總而得出。由於每一消費者對於公共產品的數量無法選擇,他只能決定自己所支付的價格,因此,公共產品與私人產品需求曲線是不同的,公共產品的總需求曲線是將每一消費者在每一可能數量水準上的邊際效益垂直相加而得出的(私人產品的總需求曲線是每一消費者在每一可能數量水準上的邊際效益的水準相加)。5圖1—1公共產品需求曲線

連接不同保安數量水準上的每一消費者邊際效益垂直相加的結果,就可得到這種公共產品的需求曲線。62.公共產品供給

按照瑞典經濟學家林達爾(Lindahl)的觀點,如果每一個社會成員都按照自身所獲得的公共產品的邊際效益支付應分擔的資金費用,則公共產品的供給量可以達到最佳效率水準。這就是通常所說的“林達爾均衡”。

在人口眾多的社會中,任何個人或者機構都無法充分掌握所有社會成員的各種偏好和經濟狀況。這樣,如果要求人們根據自己從公共產品中所獲得的邊際效益來支付費用,就會有一部分人為減少自己的費用支付義務而從低呈報其從公共產品中獲得的邊際效益。同時,由於公共產品的非排他性特徵,那些從低呈報並少出資者並不會被排斥在公共產品的消費範圍之外。這樣,人們完全有可能不付任何代價,而同樣享受由他人出資提供的公共產品。這就是通常所說的“免費搭車”現象。7

從經濟學的角度看,人作為經濟人都是理性的,因而只要有可能,“免費搭車”將會是絕大部分人的一種理性選擇。如果按照市場自願交易的原則,公共產品的供給量將會出現不足,遠遠低於最佳產出水準。仍以前述資料為例,從圖1—1中可見,該社區保安雇用量為三個時,其提供的總的邊際效益為450(=200+150+100)元。

如果消費者C採取了“免費搭車”策略,沒有支付自己應支付的那份費用,消費者A和B各自按自身的邊際效益為雇用每一個保安支付費用,則雇用每一個保安的費用為350(=MBA+MBB=200+150)元。而每一個保安所需費用為450元。兩者的不平衡使社區只好選擇減少保安雇用量的方法。圖中的曲線表示,當保安雇用量減少至2人時,消費者A和B根據自身的邊際效益所願提供的費用為450(=MBA+MBB=250+200)元,恰好與雇用兩個保安的總的邊際效益相等。顯然,消費者C的“免費搭車”行為使整個社區應由三個保安提供的最佳安全效益水準降低了。81.1.3公共產品與政府稅收的關係

一方面,公共產品是人們生存與發展不可或缺的重要需求;另一方面,由於公共產品自身的特徵及“免費搭車”現象的存在,通過自願繳費或市場交易的方式又無法保證公共產品的有效供給。這樣就需要一個超乎於社會各微觀主體之上的機構採用強制性手段進行融資以解決公共產品的供給問題。這就是政府的稅收。事實上,政府正是一方面以稅收徵收的方式取得財政資金,另一方面又將徵稅取得的資金從全社會的角度重新安排,用於公共產品的供給。91.1.4市場失靈與政府稅收的關係1.外部效應與政府稅收

所謂外部效應是指一個經濟主體從事某項經濟活動給其他人帶來利益或損失的現象。外部效應又可分為外部正效應與外部負效應。前者是指主體經濟活動給他人帶來利益的現象。後者是指主體經濟活動給他人帶來損失的現象。當出現外部正效應時,生產者的成本大於收益,利益外溢,得不到應有的補償。當出現外部負效應時,生產者的成本小於收益,或者說其私人成本小於社會成本,使受損者得不到應有的利益補償。

在市場經濟下,外部效應無法由市場機制來解決,只能由政府採用非市場的方式予以校正。而稅收就是校正外部效應的重要工具。102.收入分配公平與政府稅收

市場是根據人們對生產中投入的要素數量進行分配的,而由於人的天賦不同,所處的環境、家庭背景等也極不相同,由此決定的分配結果必然存在較大差距。過大的收入差距既是資源最佳配置的障礙,也是影響社會秩序和穩定的重要因素。為此,縮小過大的貧富差距是政府的社會責任。

在市場經濟中,稅收是政府調節貧富差距的重要手段。政府可以根據納稅人高低不同的收入水準分別徵收數額不等的稅收,對低收入者不徵稅或少徵稅,對高收入者多徵稅,縮小不同納稅人稅後可支配收入的差距,緩解收入分配不公可能引發的社會矛盾。111.2稅收概念與本質1.2.1稅收概念稅收是政府為滿足社會成員的公共產品需要，而憑藉政治權力無償地徵收實物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。

對於稅收的定義,應把握的要點包括以下幾個方面:

第一,稅收活動的根本目的是滿足整個社會公共產品的需要,公共產品的特徵決定了只有徵收稅收才是其資金供給的最有效方式。

第二,稅收徵收的主體只能是代表社會全體成員行使公共權力的政府。而其他任何社會組織或個人都是無權徵稅的。12

第三,政府徵稅的依據是政治權力,或說是公共權力。這種公共權力是社會全體成員集體讓渡或賦予政府的,憑藉這種公共權力,政府可以徵稅。而與公共權力相對應的必然是對公共產品的提供與管理義務。

第四,稅收的直接目的是為政府籌集財政資金,是政府取得財政資金的一種工具,或者說,稅收的財政功能是其基本功能。

第五,隨著社會經濟生活的日趨複雜,稅收調控經濟的作用日顯重要,已經成為各國政府對經濟進行宏觀調控的重要政策手段。13（1）國外學者部分觀點

西方古典經濟學的主要代表人物亞當·斯密在談及稅收的定義時稱:“官有地及資本收入,對於支付給大文明國之必要經費,非徒不當,且亦不足,故此必要費用之大半,必出自租稅,即人民貢其私有收入之一半,以作君主或共和國之公共收入也。”

大衛·李嘉圖在其編著的《政治經濟學及賦稅原理》一書中給出的定義是:“賦稅是一個國家的土地和勞動的產品由政府支配的部分;它最後總是由該國的資本或是由該國的收入中支付的。”

李嘉圖:《政治經濟學及賦稅原理》,127頁,北京,商務印書館,1962。14

德國社會政策財政學的首要人物阿道夫·瓦格納說:“由純財政的意義言之:租稅者,國家及其他強制團體,以支給一般經費之故,用其主權,在一方的所定之方法及程度內,並以對於國家給付全部之一般報酬及經費代償之意,根據一般原則及標準,而由個人經濟(個人)強制的令其分擔,所徵收公課也。”

日本經濟學家神戶正雄則稱:“賦稅為統治團體,以財政收入之目的,對於團體成員立於同一地位者,以非報償關係而課之有形財產,普遍以貨幣為方便。”

美國經濟學家塞裏格曼認為:“賦稅是政府對於人民之一種強制徵收,用以支付謀公共利益所需要之經費,此種徵收,並無給付特種利益與否之關係存在。”152.國內學者部分觀點

《賦稅論》認為:“賦稅是國家公共機關,謀共同之利益,根據於國家之總制權,遵照國家之經濟政策,制定適當的方法,所征國民之財富。”

《財會知識手冊》對稅收給出的定義是:“國家為了實現其職能,憑藉政治權力,按照法定標準和程式,強制地、無償地取得的財政收入。”

《稅務辭典》的編著者則認為:“稅收是國家為了實現其職能,按照法律規定的標準,強制地、無償地取得財政收入的一種手段;是國家憑藉政治權力參與國民收入分配和再分配的一種方式。”

《公共財政學》教材的編著者則認為:“稅收是政府為了滿足社會公共需要,憑藉政治權力,按法定標準向社會成員強制無償地徵收而取得的一種公共收入。”16(2)“國家分配論”與“公共需要論”稅收觀的聯繫與區別不同稅收觀的共識:①無論是哪一種稅收觀,對於稅收這種特定經濟範疇外延的界定都是共同的,都將其界定為“社會再生產的分配範疇”。②兩種稅收觀都明確了稅收徵收管理的主體是國家,或者是代表國家行使權力的政府。強調政府在稅收活動中的主導地位。③兩種稅收觀對稅收三個形式特徵(無償性、強制性、固定性)也基本達成共識。17不同稅收觀的不同點:①對稅收目的的強調各有側重。“國家分配論”的稅收觀強調稅收活動的目的是“滿足政府執行職能的需要”,並從國家的政治職能、經濟職能、社會職能的不同層面展開分析,認為稅收是國家履行各項職能的資金來源。“公共需要論”以公共產品的供求為理論闡述的出發點,論證稅收在公共需要滿足中的作用,其最終目的是滿足社會公共需要。在稅收活動中,儘管國家(或政府)始終處於主導地位,但這種主導地位是為其最終目的服務的。18②不同稅收觀決定了稅收立法宗旨的不同。“國家分配論”把稅收法律關係理解為國民對國家課稅權的服從關係,而國家總是以優越的權力主體的身份出現,因此體現為典型的權力關係,從而將稅收立法宗旨確定為對國家財政收入的保護。“公共需要論”則體現了廣泛的“契約精神”,突出稅收立法中相關主體的平等地位以及涉稅法律、法規權利與義務的平等分配。③“公共需要論”更強調稅收無償性、強制性、固定性等形式特徵與稅收本質上的返還性的聯繫,以及對納稅主體自覺遵從意識的要求,更能體現現代社會人性化管理的要求,更有利於稅收推動和諧社會的建設。191.2.2稅收本質稅收在本質上是以滿足公共需要為目的，由政府憑藉政治權力進行分配而體現的特殊分配關係。

關於稅收本質的定義,我們首先強調的是,由於它解決的是分配問題,處於社會再生產的分配環節,因而它所體現的是一種分配關係。所謂分配就是解決社會產品歸誰佔有、歸誰支配,以及佔有多少、支配多少的問題。徵稅的過程就是政府把一部分國民收入和社會產品從微觀經濟組織或個人手中轉由政府支配的過程。對稅收本質需進一步強調的是,與一般的社會產品分配相比,無論是參與分配的主體,還是分配的依據,乃至分配的方式方法,它都具有明顯的特殊性,是一種特殊的分配,由此,它所體現的分配關係也是一種特殊的分配關係。201.稅收的本質是一種分配關係

物質資料的生產活動是人類最基本的經濟活動。從生產到消費的循環往復構成社會再生產的全過程,分配是連接生產與消費的必要環節。在市場經濟條件下,分配主要是對社會產品價值的分割,以確定不同社會主體對社會產品的佔有和支配份額。

社會產品價值由C、V、M三個部分組成。其中C是生產中被消耗的原材料、機器設備等的補償價值;V是對生產中消耗的活勞動的補償價值,用以滿足勞動者及其家屬的生活消費需要,是必要產品價值,是勞動力再生產的需要。M是剩餘產品價值。稅收的徵收會使被徵收的價值部分脫離原有的生產經營活動,用於非生產性的公共產品需要。為保證社會再生產的正常運行,稅收一般以剩餘產品價值作為分配對象。但是V和C的部分也可以成為稅收徵收的對象。21

從稅收參與V的分配看,由於勞動者及其家屬生活消費需要有較大的伸縮性,而且影響其伸縮的因素有很多,對勞動者必要的補償價值與剩餘產品價值很難有一個確定的數量界限。在現實經濟生活中,當社會成員的收入達到較高的水準時,要求其將收入的一定份額作為稅收繳納給政府也是完全可行的。從稅收參與C的分配看,在一定的經濟體制下,當政府要求企業將固定資產折舊的一部分上繳財政時,雖然並沒有直接稱其為“稅”,但其基本特徵與稅收並無二致。22

當稅收參與社會產品各部分的價值分配時,必然導致政府與產品價值原擁有者之間的利益分配關係。對M徵稅,說明投資者通過生產經營創造的一部分剩餘產品價值轉由政府支配,是投資者一部分經濟利益的犧牲。

通常,政府會通過對不同行業、不同性質的企業確定高低不同的稅負,調整其經濟利益關係,實現特定時期的政策目標。例如,我國1994年以前的企業所得稅就是根據企業性質的不同分別規定不同的稅收徵收標準和方法,不同企業之間的稅負有明顯差距。這種稅負的差異體現了政府與不同企業之間在對剩餘產品價值的分配中利益關係的差別。而對V徵稅,直接體現政府與社會成員個人之間的利益分配關係。

例如,我國的個人所得稅採用分類徵收的做法,對不同形式的收入規定不同的徵收方法、徵收標準,當納稅人按照規定的方法、標準納稅時,政府與社會成員個人之間經濟利益關係的差異就會表現出來。232.稅收是一種特殊的分配關係(1)稅收分配關係的特殊性首先應從稅收分配的“目的”著眼。

稅收分配關係特殊性的體現首先也是由其“分配目的”決定的。正是由於稅收是以滿足社會全體成員對公共產品的需要為目的的,在其分配活動中才體現出與其他分配方式相區別的典型特點。

由於稅收分配的最終目的是滿足全體社會成員的公共需要,稅收分配關係就不僅僅是簡單的政府與納稅人的關係。它比經濟範疇的其他分配關係具有更為複雜的內容。從根本上講,它體現的是國家與納稅人之間的利益分割關係。一方面,國家承擔著為全體社會成員提供公共產品的職責;另一方面,國家可據此向全體社會成員無償徵收稅收。24但由於“國家”是一個抽象的概念,在具體的稅收活動中,相關主體的相互關係可分為兩層:第一層是國家分別與稅務機關和納稅人的兩重關係;第二層是稅務機關與納稅人的征納關係。

在第一層關係中,國家作為一方主體,是廣義的“民眾”的代名詞,也是實質意義上的徵稅主體。國家與稅務機關的關係是既要授予其必要的權力,以保證其職能的履行;同時,又必須嚴格規範其權力的行使範圍、行使方式等,以防止權力的濫用,防止權力代表者(稅務機關)對權力的真實擁有者(社會全體成員)權益的損害。國家與納稅人的關係首先體現為國家徵稅的依據是其向民眾提供了公共產品、公共服務,因而有向每一納稅人(享受公共產品的主體)請求納稅的請求權;相對應的才是為保證這一請求權的實現所行使的(在形式上表現為強制性的)徵稅權。25

在第二層關係中,稅務機關與納稅人的關係看似很直觀,但在其中,稅務機關“代行權力”主體的身份又會使其行為不同於經濟生活中純粹的“債權人”行為。稅法中所確定的稅務機關對稅款的徵收管理的許可權並不代表稅務機關自身的利益。

在廣義上、實質上,這種權力要對全體公民負責;在具體的執行中,是要對上一級管理部門負責。26(2)稅收分配關係特殊性的進一步理解在於稅收分配的依據。在市場經濟中,微觀主體對收益分配的依據主要是“財產權利”,即投資者憑藉其投入的資本獲得相應的收益分配。而稅收分配是憑藉國家的政治權力。

國家的政治權力是一種公共權力,是全體社會成員按照契約的方式將自身權力向政府機構的讓渡,這種公共權力在稅收分配中表現為:國家代表全體公民委託特定的執政機構(財稅機關)對社會資源在滿足公共需要與滿足私人需要的不同用途之間進行分割。

稅收分配以國家政治權力為依據的具體表現是:第一,在稅收分配關係中,國家始終佔據主導地位。各項稅收法規和政策的制定、執行、修改都是由國家主導進行的。第二,在現代社會,國家是通過法律形式徵收稅收的,稅法是國家法律的重要組成部分,法律的強制性保證稅收活動的正常進行,同時維護、調節稅收分配活動各主體之間的分配關係。27思考題1.公共產品的特徵表現在哪些方面?2.怎樣理解公共產品的需求與供給?3.簡述市場失靈與政府稅收的關係。4.如何理解稅收的基本概念?5.為什麼說稅收的本質是一種分配關係?6.對稅收是一種特殊的分配關係可從哪幾個方面理解?28

稅收作用机制292.1.1稅收的平衡作用機制

稅收的平衡作用機制是指稅收在實現總供給與總需求平衡過程中產生的影響與作用。

在封閉經濟狀態下,總供給與總需求分別由下列因素構成:

總供給=消費+儲蓄+政府財政收入(稅收)總需求=消費+投資+政府財政支出2.1稅收的宏觀作用機制30

社會總供給與總需求的失衡狀態表現為:總需求大於總供給;或者總供給大於總需求。

前者意味著,一定時期內現有生產力創造的可供消費和投資的物質資料不能滿足各管道形成的有效需求,其結果必然是普遍的、長時間的物價上漲,通貨膨脹;

而後者則意味著,生產過剩,大量產品積壓,接踵而至的便是企業生產的萎縮、工人的失業。顯然,無論是哪一種狀況,都會帶來一系列的經濟或社會問題,使社會生產遭到破壞。31

社會總供求的平衡是經濟、社會發展的理想狀態,但是由於微觀主體的趨利性、市場價格資訊的滯後性等原因,單純依靠市場機制難以實現總供求的平衡。從上面的總供求公式可以看出,政府稅收是構成總供給的要素,而政府財政支出是構成總需求的一個要素。在總供求失衡時,政府可以運用稅收和財政支出手段直接調節消費總量或投資總量,使社會總供求達到均衡。32

當社會總需求大於總供給,出現需求膨脹時,政府可以採取緊縮性財政政策,通過增加稅收或減少財政支出的方式,減少民間消費,或削減企業投資,從而使總需求水準下降,消除通貨膨脹,緩解過旺需求對供給的壓力。

當社會總需求小於社會總供給,出現總供給過剩時,政府可採用擴張性財政政策,通過減少稅收或增加財政支出的方式,增加民間消費能力,促使企業增加投資,使總需求水準上升,防止通貨緊縮,抑制經濟衰退。331.稅收促進產業結構協調

不同的商品、勞務在人們生活中的作用不完全相同,有的是人們生活的必需品,如糧食、衣著等;有的是非必需品或奢侈品,如煙、酒、高檔化妝品等。如單純依靠市場機制的作用,社會資源必然更多地流向非必需品生產企業。顯然,這是與資源合理配置的要求相悖的。

政府稅收可對這種矛盾的資源供求狀態進行調節。一般的做法是,對人民生活的必需品確定較低的稅率,使這類商品可以以較低的價格供應市場,保證人民的基本生活需要;而對非必需品或奢侈品確定較高的稅率,將生產經營者獲得收益的較大部分作為稅收上繳政府財政,防止過高收益對社會資源流向的不合理誘導。2.1.2稅收的協調作用機制342.稅收促進地區結構協調

地區間經濟發展水準的過大差距是阻礙社會經濟進一步發展的嚴重障礙,也是妨礙和諧社會建設的重要因素。過大的地區差距會造成資源利用效率低下的後果。

按照邊際效益理論,各地區綜合效益最大化的衡量標準是地區間資源利用的邊際效益相等。假設一國僅有兩個地區——經濟發達地區和經濟欠發達地區。兩個地區由於擁有的資源數量不同,資源的邊際效益也不相同。35圖2—1兩地區資源邊際效益比較

圖2—1顯示了經濟發達地區與經濟欠發達地區資源的邊際效益狀況。圖中Q1、Q‘1表示兩個地區邊際效益相等時的資源擁有量;E、E’點對應兩地區。36

資源擁有量完全相等時的邊際效益;Q0表示經濟發達地區現實資源擁有量;Q'0表示經濟欠發達地區現實資源擁有量。由圖可見,由於經濟發達地區擁有較多的經濟資源,因而地區總體效益較大,但資源進一步流入的邊際效益較小;而經濟欠發達地區由於佔有資源較少,地區總體效益較小,但資源流入所帶來的邊際效益卻明顯大於經濟發達地區。

但在市場機制的作用下,經濟發達地區現有條件的優勢將會誘使更多的資源流入本地區,而經濟欠發達地區卻缺少吸引資源流入的條件。資源的這種流動態勢必然造成資源綜合利用效率的下降。政府稅收可以對這種現象給予調節。具體做法是,在稅制的規定中給予經濟欠發達地區更多的優惠照顧,改善這些地區的投資環境,提高投資者對經濟欠發達地區投資的預期收益,引導更多資源流向該地區。372.1.3稅收的穩定作用機制

稅收的穩定作用機制是指在經濟週期波動中稅收自動地或人為地進行逆向調節，減緩經濟波幅，避免資源浪費的一種經濟調節機制。

稅收穩定經濟的作用可以分為“內在穩定器”作用和“相機抉擇”的穩定作用。前者是指,稅收制度本身對經濟波動有較強的適應性,在經濟波動中,稅收可隨之自動增加或減少,實現緩和經濟波動、“熨平”經濟波幅的目的。後者則是指,在經濟波動的不同時期,政府根據調節目標的需要,人為地選擇不同的稅收政策工具,做出促進經濟穩定增長的政策安排。38

稅收的“內在穩定器”作用機制可以理解為:當經濟處於高速增長時期時,稅收隨著納稅人收入的增加而增加,從而減少納稅人的可支配收入,縮減納稅人的投資與消費能力,自動地抑制社會總需求的過度擴張;當經濟處於衰退時期時,稅收隨著納稅人收入的減少而減少,從而增加納稅人的可支配收入,推動社會總需求的增加。

在實施社會保險稅的國家中,對於失業者提供必要的社會保障,失業保障從某種角度講,也可稱為“負稅收”。在經濟衰退時期,勞動者失業增加,這些失業者就會自動進入失業保障體系,獲得政府的失業保障救濟,緩解了喪失工作對他們消費能力的影響。39

稅收的“相機抉擇”作用機制可以理解為:當經濟處於高速增長時期時,政府可以人為地選擇增加稅收的抑制性政策來防止經濟的過度膨脹。而由於不同稅種、不同稅制要素對經濟作用的環節和層面是不同的,因而政策手段的選擇可以有明確的針對性。

例如,當經濟過度膨脹是由投資過剩造成的時候,政府可著重選擇增加企業所得稅的方法,削減企業的投資能力,緩解通貨膨脹壓力;而如果經濟膨脹是由過度消費造成的,則可以通過增加個人所得稅的方法予以緩解。運用稅制要素的調整來緩解經濟波動的方法,其政策作用機制的影響會更加具體。當經濟處於衰退時期時,對稅收政策手段的選擇可做反向思考。402.1.4稅收的調節作用機制

稅收的調節作用機制是指稅收對市場機制形成的個人收入分配差距過大進行的調節。

按照市場機制決定的產權制度原則是誰投資誰受益;按照市場機制決定的分配制度原則是多勞多得。兩項原則均體現了市場效率優先的基本思想。但是,兩項原則又會導致勞動者個人收入差距的不斷擴大,造成“貧者愈貧、富者愈富”的“馬太效應”,影響社會公平目標的實現。

為此,政府應運用稅收等手段縮小個人收入之間的過大差距,使收入差距維持在合理的範圍之內。41圖2—2稅收調節個人收入效應示意圖

圖2—2為稅收調節個人收入差距過大效應的示意圖,橫坐標表示人口分佈百分比,縱坐標表示收入分佈百分比。正方形的對角線稱作絕對平均曲線,這條線上任意一點所對應的人口分佈百分比恰恰是與收入分佈相同的百分比數字,說明占人口多大百分比的人群獲得社會全部收入同樣百分比的收入。42

在現實收入分佈曲線上0~20%的人口屬於低收入階層(20%的人口獲得全社會收入總額的6%或7%);而80%~100%的這20%人口屬於高收入階層(20%的人口獲得全社會收入總額的50%或60%)。顯然,現實收入分佈曲線距離絕對平均曲線越遠,個人收入差距就越大。這就是“洛倫茨曲線”的含義。

進一步講,現實收入分佈曲線與絕對平均曲線中間的面積與正方形下半部分的三角形面積的比值,也可以以係數方式來表述,這就是人們通常所說的“基尼係數”。同理,基尼係數越大,個人收入差距就越大;基尼係數越小,個人收入差距就越小。43

稅收在縮小個人收入差距中的作用就是將稅前收入分佈曲線向絕對平均曲線推進。

其主要做法是,如在個人所得稅中採用累進稅制的方式,對高收入者多徵稅,對低收入者不徵稅或少徵稅,從而使高收入者與低收入者稅後所得差距縮小;再如,個人所得稅免征額、生計費扣除等的規定也可以提高其調節收入的有效性;另外,社會保險稅的開徵與運行也是調節個人收入差距的有效機制。

總之,若對一定時期社會個人收入分佈狀況的基尼係數做一統計,如果稅後個人收入分佈曲線較之稅前收入分佈曲線向絕對平均曲線移動了,或說基尼係數縮小了,就說明稅收在調節收入差距過大中發揮了一定作用。44

稅收的乘數作用機制是指稅收增減引起的國民經濟變化總量與稅收變化量之間的倍數關係。

政府稅收的增加或減少會引起國民收入的減少或增加,但由此而導致的國民收入的減少、增加數額必定會大於最初政府稅收的增減數額,國民收入的變化數額通常會幾倍於政府稅收,故稱其為“乘數作用機制”。2.1.5稅收的乘數作用機制45

稅收的變動會影響企業或個人的可支配收入,而企業或個人的可支配收入又是影響投資和消費的決定性因素。政府增加稅收,就會減少企業或個人的可支配收入,從而減少其投資與消費的數量,並進而使整個社會的投資、消費總量萎縮。反之亦然。而每一輪投資或消費又是下一輪收入的取得,這樣一輪一輪運轉下去,初始一個單位收入的增減會使國民收入產生幾倍於此的效應。462.2稅收的微觀作用機制

稅收的微觀作用機制是指政府徵稅對納稅人的各種經濟行為所產生的效應,主要反映在稅收對納稅人的勞動投入、儲蓄、消費和投資的影響與作用上。

在稅收對納稅人不同經濟行為影響的分析中,又可分別從收入效應和替代效應兩個角度展開。稅收的收入效應是指,稅收導致納稅人的可支配收入減少,從而對納稅人行為的影響;稅收的替代效應是指,由於徵稅改變了一種經濟行為相對於另一種經濟行為的機會成本,從而對納稅人產生的影響。47

按照福利經濟學原理,個人的福利總水準包括取得的收入和享受的閒暇兩部分。在研究稅收對個人勞動投入的影響時,我們將勞動與“閒暇”作為兩個可供勞動者選擇的“商品”。

當政府向個人的勞動收入徵稅時,就會直接減少勞動者的勞動投入獲得的收益,就會對勞動者在勞動與“閒暇”兩種商品間的選擇產生收入效應和替代效應。

從其收入效應看,由於徵稅使勞動者的勞動收入減少,個人可支配收入減少,個人不得不增加勞動投入,以此來彌補由於徵稅而損失的個人收入。2.2.1稅收對勞動投入的作用機制48

而從其替代效應看,政府對個人的徵稅不僅使勞動者的勞動收入減少,而且提高了勞動相對於“閒暇”的“價格”,或者說,個人將以更高的代價才能獲得與未徵稅時相同的勞動收入。由於勞動與“閒暇”兩種商品相對價格的變化,使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向於選擇“價格”較低的閒暇,而減少對勞動的投入。

稅收對勞動投入的收入效應與替代效應的程度首先取決於個人現實的收入水準,其次取決於稅制的形式。

一般來講,個人現實的收入水準越高,收入的邊際效用就越小,稅收產生的收入效應就越小,替代效應就越大。或者說,個人更傾向於減少勞動投入,而選擇“閒暇”。49

稅制的形式也是決定稅收收入效應與替代效應程度的重要影響因素。

通常,在累進稅率的稅制中,個人勞動投入的增加使其收入適用更高的稅率,勞動的邊際收益會大幅度減少,從而使勞動增加收入的作用逐漸降低,相對於“閒暇”的“價格”逐漸提高。此時,勞動者更傾向於選擇“閒暇”來替代勞動的增加。稅制的累進程度越高,稅收對勞動投入的替代效應就越明顯。

除此之外,個人的偏好、勞動力市場的供求狀況、人們的價值觀念、傳統意識等因素也會直接或間接影響個人對勞動投入增減的選擇。502.2.2稅收對儲蓄的作用機制

儲蓄是個人將一部分經濟資源轉移到未來某個時期進行消費的活動。一般來講,影響儲蓄的因素有個人收入水準、儲蓄利率、儲蓄動機、儲蓄的意識與習慣等。其中,個人收入水準越高,可供儲蓄的資金就越多,儲蓄傾向就越高;利率水準越高,對儲蓄者的吸引力就越大,儲蓄動機就越強烈。

稅收對儲蓄的影響也可體現為收入效應和替代效應。為分析問題的方便起見,現假設前提為:第一,將時間劃分為現實與未來兩個期間,現實儲蓄全部用於未來消費;第二,個人在未來期間只有儲蓄利息收入,而無其他經濟收入來源;第三,個人的邊際消費傾向和邊際儲蓄傾向是固定不變的;第四,個人所得稅採用比例稅率形式。51

收入效應表現為:如果僅對個人的現實收入徵稅,對儲蓄利息收入不徵稅,則由於徵稅減少了納稅人的可支配收入,又由於邊際消費傾向和邊際儲蓄傾向是固定不變的假設前提,納稅人會隨著可支配收入的減少,等比例地減少現實的消費與儲蓄,從而降低個人的儲蓄水準。

而如果對儲蓄利息收入也徵稅,或者說將儲蓄利息收入納入個人所得稅的徵收範圍,由於對利息的徵稅減少了個人未來期間的收入,納稅人對未來期間收入的預期下降。為保證未來期間的生活水準,納稅人將減少現實的消費,增加儲蓄。52

稅收對儲蓄的替代效應表現為:在對儲蓄利息收入課稅的情況下,稅收降低了儲蓄的收益水準,使儲蓄相對於現實消費的“相對價格”提高。這時,納稅人在儲蓄與現實消費的選擇中更傾向於增加現實消費,而相應減少儲蓄。一般講,稅收對儲蓄收入效應的大小主要取決於所得稅的平均稅率水準;而替代效應的大小主要取決於所得稅的邊際稅率水準。53

稅收對消費的作用機制可從其對消費總量的影響和對消費結構的影響兩方面考察。

稅收對消費總量的影響可理解為:由於納稅人的可支配收入可以分為消費與儲蓄兩大用途,個人用於消費的收入等於其總收入減去儲蓄後的餘額。所以,稅收對消費總量的影響實際上與稅收對儲蓄的影響恰恰相反,即增加儲蓄的效應就是減少消費的效應,減少儲蓄的效應就是增加消費的效應。我們從上述稅收對儲蓄影響的原理即可推出稅收對消費總量影響的結果。稅收對消費總量的影響主要通過個人所得稅來實現。2.2.3稅收對消費的作用機制54

稅收對消費結構的影響通常是通過商品稅的形式間接實現的。政府對某種商品徵稅後,當生產經營者意圖通過提高商品價格的方式將稅負轉嫁給消費者負擔時,這種商品的價格就會上漲,就會改變這種商品與未被課稅商品的比價關係,從而造成消費者在選購商品時,減少對已稅商品的購買,相應增加對未被課稅商品的購買量。顯然,這是稅收對消費產生的替代效應。552.2.4稅收對投資的作用機制

私人投資的目的是追求更高的投資收益,預期的投資收益高,投資意願必然隨之上升;而預期的投資收益低,則投資意願便會下降。在投資領域,只要預期投資收益存在,或說投資邊際成本小於投資邊際收益,便會有人不斷追加投資,直到投資收益為零為止。

政府對投資收益徵稅,減少了投資者對投資的預期收益,降低了投資對投資者的吸引力,抑制了其進一步投資的意願,從總體上講,最終就會減少社會投資總額。政府在運用稅收對投資總量的調整中,既可以採取直接減免稅的方式,也可以採用再投資退稅等方法。例如,在西方國家,當經濟不景氣時,政府通常都會採用一系列的減稅計畫,時間長達5~8年。再如,在許多國家的稅收法規中都規定了再投資退稅的條款,明確規定了再投資退稅的原則、方法和程式。56

稅收還會引起投資結構的變化。在統一稅制下,政府對不同投資專案徵收相同的稅收,此時,稅收只影響投資者的投資水準,不會引起投資的結構性變化,投資結構由市場供求來決定。而如果政府對不同的投資專案採用不同的稅收政策,那麼稅收不僅會影響投資者的投資水準,而且會影響其投資方向。引起投資結構、投資方向變化的稅收政策可以體現為徵稅模式、稅率的調整,也可以體現為徵稅依據、稅收優惠的變更。

例如,為鼓勵高新技術企業的發展,政府在對企業所得稅計稅依據的確定中,允許這類企業按照快速折舊法計算稅前准予扣除的固定資產成本。。57

在第二層關係中,稅務機關與納稅人的關係看似很直觀,但在其中,稅務機關“代行權力”主體的身份又會使其行為不同於經濟生活中純粹的“債權人”行為。稅法中所確定的稅務機關對稅款的徵收管理的許可權並不代表稅務機關自身的利益。

在廣義上、實質上,這種權力要對全體公民負責;在具體的執行中,是要對上一級管理部門負責。58思考題1.如何理解稅收的平衡作用機制?2.如何理解稅收的協調作用機制?3.如何理解稅收的調節作用機制?4.稅收對勞動投入的影響可從哪幾個方面理解?5.如何理解稅收對儲蓄與消費的影響?6.稅收對投資的影響體現在哪幾個方面?

59

稅收原则稅收原則規定的是政府對什麼徵稅(徵稅對象)、征多少稅(課稅規模)和怎樣徵稅(課稅方式和方法)等方面的內容,是稅收在執行其職能中處理所涉及的各種問題的準則。60

孟子認為搞好生產和輕賦稅是富民的兩個條件,因此主張輕稅政策,並把它列為仁政的一項內容。孟子認為,應減少賦稅的徵收品種,以減輕農民的賦稅負擔。關於農業稅稅率問題,即什一稅是最合理的稅率。

《管子》主張“府不積貨,藏於民也”

,即要減輕賦稅、實行藏富於民的政策。賦稅會造成民貧,因此《管子》強調必須實行薄稅斂的政策。

荀子提出了反映經濟和財政關係的開源節流論和節用裕民論。要多生產、少徵稅,將收穫的農產品儘量保留在民間。關於經濟和財政的關係,在先秦的思想家中,荀子的分析最為深刻。3.1稅收原則主要觀點闡述3.1.1

我國古代稅收原則思想61

韓非提出“均貧富”的稅收原則,把“論其賦稅以均貧富”定為“明主之治國”

的政策之一,即富人和窮人的賦稅負擔要合理。韓非也主張薄稅斂、輕徭役,他認為賦稅的輕重會影響農民耕作的積極性,應該對農民實行輕稅的政策。

《淮南子》提出一個徵稅原則說,“人主租斂於民也,必先計歲收,量民積聚,知饑饉有餘不足之數,然後取車輿衣食供養其欲。”

這就是說,統治者應該減輕人民的賦稅負擔,租斂時先要計算人民的“有餘不足之數”,賦稅的多少要以人民的實際負擔能力為依據。

西晉時期的傅玄提出“量民力以役賦”、“計民豐約而平均之,使力足以供事,財足以周用。”

即賦稅的徵收既要考慮徵收對象的負擔能力,又要做到合理負擔。62

自先秦以來,薄稅斂都是稅收思想的主流觀點,傅玄主張的“量民力以役賦”也屬於薄稅斂的範疇。但他並沒有到此為止,又進而提出賦役的輕重要考慮政府的實際需要,客觀上需要加重賦役時,賦役就應該加重。無論賦役輕重如何,徵收時都要做到公平合理,而且政策要有穩定性,不能變動無常。至平、積儉、有常是傅玄主張徵收賦役的三原則。這是我國古代賦役理論的一個新的發展。

唐代的楊炎創立了兩稅法。之所以稱為“兩稅”,是因為稅收每年分夏、秋兩季繳納。兩稅法提出了量出制入的徵收原則,即用量出制入的辦法確定徵收兩稅的總額,總額一經確定就不能再變。

63

陸贄則反對兩稅法,堅持要量入為出。針對兩稅法按資產征錢,陸贄提出了賦稅不能征錢,這在當時有它的合理性,因為在自然經濟條件下,要實現農業賦稅貨幣化顯然違背了社會經濟現實。

明代的丘浚在其著作《大學衍義補》中提出了豐富的財政稅收思想。丘浚反對聚斂,認為取得財政收入即徵稅時,應遵循“征斂有其藝”、“取財有義”、“取之有度”的原則。丘浚提出的徵稅原則的實際含義包括兩點:一是取民要有限度,不要聚斂,他認為什一稅是“萬世取民之定制”;二是取民“必立經常之法,以為養民足國之定制。641.西方古代稅收原則

配第的稅收原則是圍繞公平負擔稅收這一基本觀點來論述的。他認為當時的英國稅制存在嚴重的弊端:稅制紊亂、複雜,稅收負擔過重且極不公平。當時的英國處在早期資本主義階段,封建的經濟結構體制仍根深蒂固,表現在稅收上,就是它“並不是依據一種公平而無所偏袒的標準來課征的,而是聽憑某些政黨或是派系的掌權者來決定的。不僅如此,賦稅的徵稅手續既不簡便,費用也不節省。”

由此,配第提出稅收應當貫徹“公平”、“簡便”、“節省”三條標準。在他看來,所謂“公平”,就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”,稅負也不能過重;所謂“簡便”,就是徵稅手續不能過於煩瑣,方法要簡明,應儘量給納稅人以方便;所謂“節省”,就是徵稅費用不能過多,應注意儘量節約。3.1.2西方稅收原則的發展65(2)尤斯迪的稅收原則①稅收應該採取促進國民主動納稅的徵稅方法,即賦稅應當自願繳納。②稅收不得侵犯人民的合理自由,也不得增加對產業的壓迫,即賦稅要不危害人民的生活和工商業的發展,也不要不正當地限制人民的自由。③平等課稅,即賦稅的徵收要做到公平合理。④課稅應有明確的法律依據,徵收迅速,其間沒有不正當之處。⑤挑選徵收費用最低的商品貨物徵稅,即賦稅的徵收費用不能過度,須和國家的政治原則相適應。⑥納稅手續簡便,稅款分期繳納,時間安排得當,即賦稅應在比較方便的時候並以人民所接受的方式繳納。66(3)亞當·斯密的稅收原則①平等原則。

斯密的平等原則是指國民應以其所得收入的多少為比例,向國家繳納稅收。②確實原則。

確實原則是指課稅必須明確決定,不可含混不清,徵稅者不可肆意徵收。③便利原則。

便利原則是指征納手續應當從簡,徵稅的時間、地點、方法等應儘量使國民感到方便。④最少徵收費用原則。

最少徵收費用原則是指在徵稅過程中國家的收入額與納稅人所繳納的稅額之間的差額越小越好,亦即將稅務部門徵稅時所花費的費用減少到最低程度。67(1)西斯蒙第的稅收原則

第一,稅收不可侵及資本;第二,稅收不可以總產品為課稅依據;第三,稅收不可侵及納稅人的最低生活費用;第四,稅收不可驅使財富流向國外。

西斯蒙第補充的這四項原則幾乎都圍繞著一個中心即“收入”展開論述,這與他的稅收理論的根本出發點是分不開的。他認為,稅收的課征對象只能是每年增加的國民財富,即收入,這部分收入是用於消費的,不再用於生產,對它徵稅不會減少財富;如果對資本徵稅,原有的財富就會減少,國家就會很快地陷於貧困,甚至滅亡。

2.西方近代稅收原則68①財政政策原則。

財政政策原則,也稱為財政收入原則,即稅收要能充足而靈活地保證國家經費開支的需要。該項原則包含收入充分原則和收入彈性原則。

收入充分原則是指賦稅必須能夠滿足國家的財政需要。瓦格納認為,收入充分原則包含兩個內容:第一,徵收賦稅是為了滿足國家的經費開支;第二,賦稅以外的財源不能支付國家經費時,必須增加賦稅。

收入彈性原則是指稅收能隨著經濟增長而自動增加。依據這項原則,瓦格納認為,可以把間接稅作為主要稅種,因為它能夠隨著人口的增加、國力的增強以及課稅商品的增多而使稅收收入自動增加;但它也可能因社會經濟情況的變化而使稅收暫時下降,故還應注意以所得稅或財產稅作為輔助稅種。(2)瓦格納的稅收原則69②國民經濟原則。

所謂國民經濟原則,即國家徵稅不能阻礙國民經濟的發展,更不能危及稅源,在可能的範圍內,還應盡可能有助於資本形成,從而促進國民經濟的發展。該項原則包含慎選稅源原則和慎選稅種原則。

慎選稅源原則是指要選擇有利於保護稅本的稅源,以發展國民經濟。瓦格納指出,正確的稅源選擇應以國民所得為稅源,若以資本或財產為稅源,則可能會侵蝕國民經濟的基礎。但他同時強調,並不能以所得作為唯一的稅源,出於國家的經濟、財政或社會政策的需要,也可以適當地選擇某些資本或財產作為稅源。

慎選稅種原則是指要考慮稅收負擔的轉嫁問題,因為它關係到國民收入的分配和稅收負擔的公平,所以,他要求研究稅收的轉嫁規律,儘量選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。70③社會正義原則。

社會正義原則即指稅收負擔應在各個人和各個階層、各個階級之間進行公平的分配,即要通過國家的徵稅矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的流弊,從而緩和階級矛盾,達到用稅收政策實行社會改革的目的。該項原則包含普遍原則和平等原則。

普遍原則指稅收負擔應普及社會上的每個成員,不能因身份、地位等而有所區別,要做到不偏不倚。

平等原則是指應根據納稅能力的大小徵稅,使納稅人的稅收負擔與其納稅能力相稱。為此,他主張採用累進稅制,對高收入者稅率從高,對低收入者稅率從低,對貧困者免稅。同時對財產和不勞而獲所得加重課稅,以符合社會政策的要求。71④稅務行政原則

稅務行政原則指稅法的制定與實施都應當便於納稅人履行納稅義務。這一原則體現著對稅務行政管理方面的要求,是對亞當·斯密的第二至第四項稅收原則的繼承和發展。具體包括確實原則、便利原則和節省原則三方面的內容。

確實原則指稅收法令必須簡明確實,稅收機關和稅務官員不得任意行事,納稅的時間、地點、方式、數額等須預先規定清楚,使納稅人有所遵循。

便利原則是指納稅手續要簡便,納稅時間、地點、方式等要儘量給納稅人以便利。

節省原則即稅收徵收管理的費用應力求節省,儘量增加國庫的實際收入,除此之外,也應盡可能地減少納稅人因履行納稅義務而發生的費用開支。723.現代西方稅收原則(1)公平原則。

在當代西方經濟學家看來,稅收公平原則是設計和實施稅收制度的首要原則。

公平”包括兩方面的含義:一是經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數額的稅收,即以同等的方式對待條件相同的人,稅收不應是有差別的,這稱作“橫向公平”;二是經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收,即以不同的方式對待條件不同的人,這稱作“縱向公平”。

要使稅收既要做到橫向公平,又保證縱向公平,一個關鍵的問題就是要確定以什麼標準來衡量稅收是否公平。73①受益原則。

這種觀點認為,納稅人納多少稅應根據各個人從政府所提供的公共服務中獲得的利益的多少來確定。享受利益多者應多納稅,享受利益少者應少納稅,不享受利益者則不納稅。②支付能力原則。

即根據納稅人的納稅能力,判定其應納多少稅或其稅負應為多大。納稅能力大者應多納稅,納稅能力小者應少納稅,無納稅能力者不納稅。在西方經濟學界,這是迄今公認的比較合理也易於實行的標準。但同意按照納稅能力納稅是一回事,怎麼測度納稅人的納稅能力是另一回事。對如何測度納稅能力,主要有客觀說和主觀說兩大派觀點。74a.客觀說

客觀說主張以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標準。由於財富多用收入、財產和支出來表示,因此對納稅人的納稅能力的測度也就可具體分為收入、財產和支出三種尺度。

收入通常被認為是測度納稅人的納稅能力的最好尺度。因為收入最能決定一個人在特定時期內的消費或增添其財富的能力,收入多者其納稅能力大,反之則小;而且對收入征的所得稅比其他稅更容易採用累進稅率,累進稅率又是比較公平的。但問題在於,收入一般是以貨幣收入來計算的,而許多納稅人可能取得貨幣以外的實物收入,對實物收入不徵稅顯然不夠公平;納稅人的收入也有多種來源,既包括勤勞收入,也包括資本所得、受贈等其他收入,對不同來源的收入不加區分,統統視作一般收入來徵稅,亦有失公平。75

財產也可以被認為是衡量納稅人的納稅能力的合適尺度。財產代表著納稅人的一種獨立的支付能力。但按財產來衡量納稅能力,亦有一些缺陷:一是數額相等的財產並不一定會給納稅人帶來相等的收益;二是有財產的納稅人中,負債者與無債者情況不同,財產中的不動產與動產情況也不同;三是財產形式多樣,實踐中難以查核,估值困難。

消費支出可作為測度納稅能力的又一尺度。消費充分反映著一個人的支付能力。日常生活中消費多者,其納稅能力必大;消費少者,其納稅能力必小。而且,個人消費支出也可通過納稅人所取得收入、儲蓄及動用儲蓄的多少計算出來,進而可根據消費支出設計稅率。但它也有不足之處。納稅人取得收入時不徵稅,只有支出時才徵稅,這會延誤國家稅收及時入庫。76b.主觀說

主觀說主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測定,又以納稅人納稅前後從其財富中得到的滿足(或效用)的差量為准。對納稅人而言,納稅無論如何都是經濟上的犧牲,其享受與滿足程度會因納稅而減小。如果稅收的課征能使每一個納稅人所感受的犧牲程度相同,稅收就是公平的,否則就不公平。對此,有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。

均等犧牲(亦稱“等量絕對犧牲”)要求每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。按照邊際效用遞減原理,收入與邊際效用成反方向變化,收入越多,邊際效用就越小;收入越少,邊際效用就越大。即低收入者的貨幣邊際效用大,高收入者的貨幣邊際效用小。如對低收入者和高收入者征同樣比例的稅,則前者的效用犧牲程度就要大於後者,這樣的稅收就是不公平的。77

比例犧牲(亦稱“等量比例犧牲”)要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同比例。雖然與個人收入的增加伴隨的是邊際效用的減少,但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此,須對總效用大者(即高收入者)多徵稅,對總效用小者(即低收入者)少徵稅,從而有可能使徵稅後各個納稅人所犧牲的效用與其收入成比例,以體現稅收公平的目的。

最小犧牲(亦稱“等量邊際犧牲”)認為稅收如果使社會的總效用犧牲為最小,就是公平的。就社會全體來說,最小犧牲就是要讓每個納稅人完稅後因最後一個單位稅收而損失的收入邊際效用彼此相等,故須從最高收入者開始遞減徵稅。78

①稅收的經濟效率。

稅收的經濟效率指稅收對經濟資源配置、經濟機制運行的消極影響越小越好。

稅收是將社會資源從納稅人手中轉移到政府手中,這本身就給私人部門(社會)帶來了稅款負擔。如果某種稅給私人部門所造成的負擔不僅是稅額上的負擔,而且還干擾了社會經濟的最佳決策和資源的最佳配置,則便產生了稅收的超額負擔。(2)效率原則79

我們用圖示說明這個問題。假設市場是一個完全競爭的市場,政府徵稅之前某種產品的供給曲線是SB,需求曲線是DA,兩條曲線的交點E為均衡點,如圖3—1所示,由此決定的均衡價格為OP0,均衡產量為OQ0,消費者剩餘為AP0E(消費者剩餘AP0E等於消費者願意支付的價格AEQ0O減去消費者實際支付的市場價格P0EQ0O),生產者剩餘為BP0E(生產者剩餘BP0E等於生產者得到的價格P0EQ0O減去生產者可以接受的價格BEQ0O)。課稅後,廠商將稅款T加入價格,供給曲線平行上升為B'S',新的均衡點為E'點,這時價格上升為OP1,產量減少為OQ1,消費者剩餘變為AP1E',生產者剩餘變為B'P1E',也就是BGF(因為B'P1E'≌BGF)。80圖3—1稅收的超額負擔對課稅前後的情況加以比較,可知:消費者剩餘失去AP0E-AP1E'=P0P1E'E生產者剩餘失去BP0E-B'P1E'=GP0EF二者總損失為P0P1E'E+GP0EF=GP1E'EF其中,GP1E'F為政府的稅收收入,圖中的陰影部分E'EF即為稅收的超額負擔。81

稅收的行政效率是指以較少的征管費用和執行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執行費用越小,稅收的行政效率就越高,反之,稅收的行政效率就越低。

提高稅收的行政效率一方面要求政府在管理支出上力求最小,要運用科學、先進的方法管理稅務,防止稅務人員貪污舞弊,以節約征管費用;另一方面,徵稅也必須使私人部門的執行費用最少,這就要求簡化稅制,使納稅人易於理解和掌握,並儘量給納稅人以方便,以減少時間和精力上的支出,同時也可減少納稅人逃稅的企圖和機會。②稅收的行政效率82

稅收穩定原則是指在經濟發展產生波動時,運用稅收的經濟杠杆作用,引導經濟趨於穩定。具體來說,稅收可以通過兩個方面來達到經濟穩定：①“內在穩定器”作用。

這是指稅收會隨著經濟形勢的週期性變化自動發生增減變化,從而對經濟的波動發揮自動抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內在機制,自行發揮作用,以達到穩定經濟的效果。(3)穩定原則83

②“相機抉擇”作用。

相機抉擇是指政府根據經濟運行的不同狀況,有針對性地採取靈活多變的稅收措施,以消除經濟波動,謀求既無失業又無通貨膨脹的經濟穩定增長。當經濟蕭條時,應實行減稅政策,包括降低稅率、廢除舊稅以及實行免稅和退稅等,以推動社會總需求的增長;當經濟過度繁榮時,則應增加稅收,包括提高稅率、設置新稅等,以抑制社會總需求。843.2我國社會主義市場經濟中的稅收原則體現

確立社會主義市場經濟條件下的稅收原則,是當前深化稅制改革、建立符合社會主義市場經濟要求的稅收制度的關鍵。總結我國稅制改革的經驗、借鑒西方稅制理論的研究成果,我國社會主義市場經濟條件下的稅收原則應包括四個方面:財政原則、公平原則、效率原則和法治原則。85

集中財政收入是稅收最基本的職能,因此,建立稅收制度的首要原則就是財政原則。財政原則包括兩層含義。

第一,財政收入要足額、穩定。長期以來,間接稅在我國稅制體系中都佔有絕對統治地位,這種稅制體系嚴重影響了稅收收入職能的發揮,特別是間接稅大多採用比例稅率的形式,彈性較小,不能隨經濟的發展而發揮累進的效用,使得我國稅收收入無法自動地隨GDP的增長而增長。因此,要完善稅制結構,增強我國稅收收入增長的彈性,在今後的稅制改革中應適當加大直接稅的比重。由於我國稅收征管制度不夠健全,征管技術落後,征管人員素質不高,加之受歷史傳統的影響我國國民的納稅意識又不很高,因而造成了我國目前偷稅現象十分嚴重,個人所得稅等直接稅的流失現象尤為普遍,流失數額也更為觸目驚心。3.2.1財政原則86

第二,財政收入要適度、合理。

政府徵稅,包括稅制的建立和稅收政策的運用,應兼顧需要和可能,做到取之有度。這裏的“需要”是指財政的需要;“可能”則是指稅收負擔的可能,即經濟的承受能力。遵循適度、合理原則,要求稅收負擔適中,稅收收入既能滿足正常的財政支出需要,又能與經濟發展保持協調與同步,並在此基礎上,使宏觀稅收負擔儘量從輕。87

我國社會主義市場經濟下的稅收公平原則應具有兩層內涵:稅負公平、機會均等。

稅負公平,是指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應,這既要求做到稅收的橫向公平,又要求達到縱向公平。

機會均等,是基於競爭的原則,通過稅收杠杆的作用,力求改善不平等的競爭環境,鼓勵企業在同一起跑線上展開競爭,以達到社會經濟的有序發展。3.2.2公平原則88

要實現稅負公平,就要做到普遍徵收、量能負擔。每個納稅人都應依法納稅,國家徵稅也必須具有法律上的依據。這樣,納稅和徵稅都受到法律的普遍制約和保護。

要做到稅負公平,還需統一稅政、集中稅權,保證稅法執行上的嚴肅性和一致性。

要實現機會均等,就必須貫徹國民待遇原則,實現真正的公平競爭。89

效率原則一方面要求提高稅收的經濟效率,使稅收對市場微觀活動的效率損害達到最小化;另一方面要求提高稅收的行政效率,即稅收的征管費用和執行費用最小化。

首先,要加強電腦網絡建設,提高稅收征管的現代化程度,這是提高我國征管效率的根本途徑。

其次,要改進管理形式,實現征管要素的最佳結合。在征管機構的設置、征管形式的確定以及徵收方式的選擇等問題上,都要充分考慮征管成本這個因素。3.2.3效率原則90

法治,即依法治稅,是指政府徵稅,包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理,應以法律為依據。法治是建立市場經濟新稅收體制的核心。

法治原則的內容包括兩個方面:稅收的程式規範原則和徵收內容明確原則。前者要求稅收程式(包括稅收的立法程式、執法程式和司法程式)法定,後者要求徵稅內容法定。

稅收法治原則,從根本上說,是由稅收的性質決定的。因為只有稅收法定,以法律形式明確納稅義務,才能真正體現稅收的“強制性”,實現稅收的“無償”徵收,稅收分配也才能做到規範、明確和具有可預測性。

3.2.4法治原則91

首先,要做到有法可依,這是法治原則的前提。從完善稅收法律體系的角度看,我國應按法定的立法程式制定一部稅收基本法,稅收基本法作為各個稅收實體法和程式法的母法,是其他所有稅法的立法依據。

其次,要從嚴征管。各級政府要積極創造條件保證稅務機關能獨立行使職權,稅務機關要做到執法必嚴和違法必究。執法必嚴,是指稅務人員在日常征管工作中嚴格按徵收管理的法定程式辦事,嚴格執行稅法的有關規定。92

再次,要實現依法治稅,還必須使用現代化手段,興建稅務資訊網絡。西方發達國家成功的依法治稅是以高度發達的、靈敏的稅務資訊高速公路為基礎的。我國也必須加大對電腦的投入,引進專業人才,加強稅務資訊化建設,以確保稅務申報、徵收和稽查的有機、有序運轉。

最後,還必須加強稅收法制教育。對稅務人員來說,提高人員素質是關鍵,要造就一支忠於國家和人民利益、責任心強、業務素質高、嚴格執法、不徇私情的執法隊伍。對納稅人來說,要加強稅收法制教育,提高納稅觀念,應該制定一項長期的普及稅法常識的宣傳計畫,並把這項工作放在普法教育的突出位置,以逐步提高全體公民的納稅觀念,增強依法納稅的自覺性。93思考題1.簡述我國古代的主要稅收原則思想。2.威廉·配第提出的稅收原則是哪三條?尤斯迪的稅收原則有哪些內容?3.試述亞當·斯密的稅收四原則。4.瓦格納的稅收原則主要有哪些內容?5.說明現代西方稅收原則的主要內容。6.試評價稅收公平原則中的利益說和能力說。7.從理論上說,存在哪些提高稅收效率的途徑?8.比較分析亞當·斯密的平等原則、瓦格納的社會正義原則和現代稅收公平原則的差異。9.簡述我國社會主義市場經濟條件下的稅收原則。10.我國應如何實現依法治稅?

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稅收政策

稅收政策是財政政策的重要組成部分,它是政府為實現一定的宏觀經濟目標而確定的稅收工作的指導方針及相應的稅收措施。954.1.1稅收政策目標

稅收政策目標是指國家通過一定的稅收政策的實施所期望達到和實現的目的，是稅收政策的出發點和歸宿。

現代稅收政策的目標,已不再單純是為了取得財政收入,還涉及一系列的社會和經濟問題,諸如經濟的穩定增長、資源的合理配置、收入的公平分配、增加就業、消除或削弱通貨膨脹等。

市場經濟條件下稅收政策的理想目標包括社會總供給與總需求均衡、經濟結構協調、經濟穩定增長和收入分配公平四個方面.4.1稅收政策的目標與手段96

總供求的均衡是宏觀經濟政策的首要目標,也是經濟結構協調、經濟穩定增長和收入分配公平的基本前提。政府可以通過改變稅收政策來調節社會總供求狀況,促使社會總供給與總需求趨於均衡。當總供給大於總需求時,一部分商品和勞務供給過剩,物價總水準下跌,消費與投資需求萎縮,從而導致經濟增長緩慢,甚至出現經濟衰退,失業率上升,此時,國家可以採取減稅等稅收政策,促進投資與消費的增加,