负债教学课件

第十章负债§1负债概述§2普通流动负债§3应交税费§4非流动负债负债本章应关注的主要内容有：

（1）掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算；（2）掌握职工薪酬的核算；（3）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的核算；（4）熟悉应付股利的核算；（5）熟悉应交税费的核算等。负债§1流动负债概述

一、负债二、流动负债

负债一、负债

（一）概念

1、国际会计准则定义：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。

2、我国《企业会计准则》定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债（二）负债特征

1、负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、再负债等债权人所能接受的方式（包括债权人放弃债权）来实现；

2、负债是可以计量的，有明确的或可预计的金额；

3、负债一般情况下有确切的债权人和到期日；

4、大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或法律约束为前提的，可以认为是一种法定负债，依法必须履行的义务；

5、负债只有在偿还、或债权人放弃债权，或情况方式变化以后才能消失。负债

（三）负债分类按偿付期限分为流动负债和长期负债。

1、此种分类的目的：⑴通过了解企业流动资产和流动负债的相对比例，可以大致反映企业的短期偿债能力；⑵通过对可用于支付的流动资产与近期需支付的流动负债的比例，可以了解企业的清算能力；⑶可为短期债权人提供所需要的信息资料；⑷区别资产和负债中的流动性，是表明在一个企业的总资产中属于比较流动的部分实际上担负了多少企业在正常经营活动中偿还债务的责任。负债

2、此种分类的不足：具有很大的不确定性。如，流动资产中的某些存货并不具有短期变现的能力，借入的短期资金有时会因借贷双方某种默契而不必即期偿付。因此，分析指标只能了解企业大致的偿债能力和清算能力，并不能说明企业真正具有的能力。负债二、流动负债（一）流动负债的定义、特征

1、流动负债的定义：流动负债——是依据其在债权人提出要求时即应偿付或预期在资产负债表日后一年内需要清偿的债务。我国《企业会计准则》中的定义为：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税费、应付利润、其他应付款、应付利息等。负债2、流动负债的特征：⑴偿还期限短。为在债权人提出要求时即期偿付，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务；⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债清偿。负债（二）流动负债的分类

1、按照流动负债产生的原因，分为四类：⑴借贷形成的流动负债。→短期借款⑵结算过程中产生的流动负债。→应付款项⑶经营过程中产生的流动负债。→由于会计上实行权责发生制，有些费用需要预先提取，如预提费用、应交税费、应付工资等；⑷利润分配产生的流动负债。→应付利润负债2、按照流动负债的应付金额是否肯定，分为三类：⑴应付金额肯定的流动负债。→有确切的金额、确切的债权人和付款日期，如应付票据等；⑵应付金额视经营情况而定的流动负债。→在经营期末才能确定负债的金额，如应交的所得税、应付投资者的利润；⑶应付金额需予估计的流动负债。→虽然这项负债是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还期和债务人在编制资产负债表日仍难以确定，如产品质量担保债务。应根据经验和有关资料估计确认。负债（三）流动负债的入帐价值各种流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确认的，应当合理预计，待实际数额确认后，进行调整。负债(四)金融负债1、金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括基本金融工具（应收应付款、权益证券等）和衍生金融工具（金融期货、期权或远期合约、利率互换以及货币互换）。 2、金融负债：包括向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，以及在对企业潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。如应付款项、贷款、应付债券等。负债3、金融负债应当在初始确认时划分为两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。负债§2普通流动负债一、短期借款二、交易性金融负债三、应付票据四、应付帐款五、预收帐款六、应付职工薪酬七、应付股利八、应付利息九、其他应付款十、预提费用十一、预计负债负债普通流动负债：

指企业在生产经营过程中，平等主体之间以及企业内部由于生产经营的需要而形成的短期债务。包括：短期借款、短期债券、短期应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、预提费用等。负债一、短期借款190预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。

指企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款债权人一般为金融机构。借款利息若按期支付或一次支付数额较小的，直接记入当期损益（财务费用）；到期一次支付且数额较大的，按期记入应付利息。设“短期借款”一级科目核算。主要业务：负债1、借入时借：银行存款贷：短期借款2、提取利息（资产负债表日，应按实际利率计算确定，如实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率）：⑴按月支付或一次性支付。借：财务费用贷：银行存款或现金负债

⑵到期支付、按月预提：①预提月：借：财务费用贷：应付利息②支付月：借：应付利息财务费用（未提足部分）贷：银行存款负债例9-1：金华公司本年度向银行借入两笔流动资金：一笔金额为80万元，期限6个月，要求按月支付利息，到期还本，利率6%；另一笔金额为50万元，期限9个月，利率6%，要求到期一次还本付息。负债1、①借入借：银行存款800000

贷：短期借款800000②按月支付借：财务费用4000

贷：银行存款或现金4000③到期还本借：短期借款800000

贷：银行存款800000负债2、①借入时借：银行存款500000

贷：短期借款500000②按月预提利息：借：财务费用2500

贷：应付利息2500③到期还本付息。借：短期借款500000

应付利息20000

财务费用2500

贷：银行存款522500负债二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公公价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。设“交易性金融负债”科目，设“本金”、“公允价值变动”明给科目核算短期债券的本息。负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债只有能够产生更相关的会计信息时才能将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。符合以下条件之一，就说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（一）交易性金融负债概述负债1.确认和终止确认1912.初始计量192以公允价值计量，交易费用记入当期损益（股票债券呢？）。3.后续计量（1）金融负债的后续计量原则①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。②不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照或有事项准则确定的金额；初始确认金额扣除按收入原则确定的累计摊销额后的余额。（二）会计处理原则负债③没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的借款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照或有事项准则确定的金额；初始确认金额扣除按照收入原则确定的累计摊销额后的余额。（2）金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理①对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。②以摊余成本或成本计量的金融负债，在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用会计处理原则处理。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用套期保值准则。负债1、企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——本金”。2、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”；交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（三）具体会计处理负债3、出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债—本金（公允价值变动）”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

注：交易性金融负债初始确认时以公允价值计量，相关交易成本直接计入当期损益；后续计量时，以公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失应计入当期损益。对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。负债例9-2：金华公司2006年1月1日发行6个月期的债券，面值600万元，发行价格610万元，票面利率9%，到期一次还本付息，另外发生费用3万元。3月31日其公允价值为609万，6月30日以618万完全偿还。负债①1月1日收到债券款。借：银行存款

投资收益30000

贷：交易性金融负债——本金6100000②3月31日借：交易性金融负债——公允价值变动10000

贷：公允价值变动损益10000

负债③6月31日借：交易性金融负债——本金

投资收益90000

贷：银行存款

交易性金融负债——公允价值变动10000借：公允价值变动损益10000

贷：投资收益10000负债三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。设“应付票据”科目。（一）带息应付票据。→其面值就是票据的现值。

应付利息有两种处理方法：

1、按期预提。记入当期损益的同时，直接增加“应付票据”的帐面价值；尚未计提的部分直接记入财务费用。借：财务费用贷：应付票据

2、发生（支付）时处理借：财务费用贷：银行存款负债（二）不带息应付票据→其面值就是到期时的应付金额。

1、票据面值所载的金额不含利息。→按票据面值记帐。

2、面值中已经包含了部分应计利息，但在票据上未注明利率，有两种处理办法：⑴对面值中所包含的利息不单独核算，将其视为不含息应付票据。我国会计实务中用，因其利息不大。⑵按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。

说明：支付银行承兑汇票的手续费，记入“财务费用”。企业无力支付到期的票款，记入“应付账款”。负债例9-3：金华公司公司因购货发放了两张商业汇票：一张面值300万元，票面利率5%，期限3个月，到期一次还本付息；另一张面值80万元，不带息，期限1个月。负债1、①发放时：借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）435897

贷：应付票据②按期预提利息。借：财务费用12500

贷：应付票据12500③到期还本付息。借：应付票据

贷：银行存款负债2、①发放时：借：材料采购683761

应交税费——应交增值税（进项税额）116239

贷：应付票据800000②到期还本。借：应付票据800000

贷：银行存款800000193：【例10—2】负债四、应付及其预收款项193

（一）应付账款因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。

负债适用范围：因购买材料、商品或接受劳务供应等经济活动应支付的债务。入帐时间：所有权有关风险和报酬已转移或劳务已接受为标志。

会计实务中：⑴在货与发票帐单同时到达情况下，一般要待货物验收入库后才按发票帐单登记入帐；⑵货、单未同时到达，分两种情况：A货到单未到，月末暂估入账；B单到货未到，据单入账。1日常应付帐款负债入帐金额：将来应付金额。一般按应付金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。如所购资产而形成的应付帐款中带有现金折扣的，应付帐款入帐金额的确定可以有两种方法：（1）总价法。以总值入帐，所享受的现金折扣作为一种理财收益，贷记“财务费用”；（2）净价法。以扣除现金折扣后的余额记帐，未享受的现金折扣作为一种理财费用。负债账务处理1）购入材料、商品等验收入库，借货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”，“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”；2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等，贷记“应付账款”；负债2采用售后回购方式融资的

在发出商品等资产时，应按实际收到或应收金额，借记“银行存款”，按增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”，按其差额，贷记“应付账款”。回购价格与售价之差在回购期间按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付账款”；购回该项商品时，按回购价，借记“应付账款”，按可抵扣增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。负债3债务重组时：1）以低于债务账面价值的现金清偿的，按余额，借记应付账款，按实际支付金额，贷记银行存款，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”2）以非现金资产清偿的，按账面余额，借记应付账款，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”。负债3）以债务转为资本，应按应付账款账面余额，借记应付账款，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷“实收资本”或“股本”、“资本公积”，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”。4）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款，贷记：营业外收入——债务重组利得。负债4企业如有将应付账款划转出或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。负债

例9-4

金华公司公司购入一批商品，总价税金额为58.5万元，对方所给付款条件为2/10、1/20、N/30，公司计划在15天上付款。负债总价法：借：材料采购500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：应付帐款58500015天付款时：借：应付帐款585000

贷：银行存款580000

财务费用5000负债净价法：借：物资采购500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：应付帐款580000

财务费用500015天付款时：借：应付帐款580000

贷：银行存款580000

负债（二）预收帐款是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账，核算应视具体情况而定。

如果企业预收帐款较多，可以设“预收帐款”科目；预收帐款不多的企业可以直接记入“应收帐款”的贷方。

1、预收和购货单位补付货款时均通过“预收帐款”核算。借：银行存款贷：预收帐款

2、产品发出时。借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）负债

例9-5

金华公司公司收到购货单位交来的一笔预付款75万元，要求采购公司价值70万元的商品（不含税），收到款后的5天，公司发出了这批商品，对方公司在收到货物后10天，发来了补付款。负债①预收购货单位货款时。借：银行存款750000

贷：预收帐款750000②产品发出时。借：预收帐款819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000③购货单位补付货款时。借：银行存款69000

贷：预收帐款69000负债

五、职工薪酬194（一）概念和内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。负债（二）确认原则1961、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。负债2、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。

负债3、辞退福利的考虑200

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。负债（三）计量标准1货币性职工薪酬197计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。负债2非货币性职工薪酬198企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。负债（四）账务处理设置“应付职工薪酬”，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。负债1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“管理费用”，贷记本科目；以后借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。负债2、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。负债（五）披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。（6）其他职工薪酬。负债例9-6：A企业2006年1月的工资总额为84000元，其中，产品生产工工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000，产品销售人员工资9000元。该企业按工资的14%计提福利费用。该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按职工工资总额的10%为职工交纳，职工负担的由企业代扣代缴。本期交纳上月职工住房公积金13800元。负债1、职工工资借：生产成本40000

在建工程20000

管理费用15000

销售费用9000

贷：应付职工薪酬—工资75600

其他应交款—应交住房公积金8400负债2、职工福利借：生产成本5600

在建工程2800

管理费用2100

销售费用1260

贷：应付职工薪酬—职工福利11760

负债3、住房公积金借：生产成本4000

在建工程2000

管理费用1500

销售费用900

贷：其他应交款—应交住房公积金8400交纳时：借：其他应交款—应交住房公积金13800

贷：银行存款13800P197:10-3/4/5/6负债六、应付利息214

企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按存款人或债权人进行明细核算。主要账务处理：（一）采用合同约定利率(与实际利率差别不大时)计算确定利息费用的，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记本科目。负债（二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记本科目，（按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“长期借款——交易费用”、“吸收存款——交易费用”科目，）按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款”等科目。（三）实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。负债

八、应付利润（股利）214

应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债。但应在附注中披露。非股份制企业设置“应付利润”科目（股份制企业设“应付股利”科目）核算。包括应付国家、其他单位、个人的投资利润，在提取两金后分配。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，接应支付的现金股利或利润时。借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”。贷记“银行存款”等科目。负债1、企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润:

借：利润分配贷：应付利润

2、实际支付现金股利或利润时:

借：应付利润贷：银行存款负债

例9-7

金华公司2006年3月20日召开的股东大会通过预算,向股东支付上年的利润270万元。

负债借：利润分配——应付利润2700000

贷：应付利润2700000负债八、其他暂收及应付款214

设置“其他应付款”科目，核算内容包括应付固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。

负债

例9-8

金华公司本年度应付的租入固定资产费35万元，包装物租金5.7万元，存入保证金13万元，应付部分离退休职工统筹退休金8.5万元。负债借：管理费用（制造费用）350000

管理费用（其他业务支出）57000

银行存款——保证金130000

管理费用85000

贷：其他应付款622000负债九、预提费用

指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。设“预提费用”科目，按期预提记入费用的金额形成一笔负债。按规定预提时,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等，贷记“预提费用”；实际支出时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”；实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。

本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。负债【例9-9】金华公司租入仓库一座，总租金20万元，租期5年，到期一次性支付租金，仓库用于储存存货，今年是租入的第3年。负债

①今年提取租金时。借：制造费用40000

贷：预提费用40000②第5年支付租金时。借：预提费用160000

制造费用40000

贷：银行存款200000负债十、预计负债企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。负债3、根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。4、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。负债5、企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。6、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。负债§3应交税费

一、增值税二、消费税三、营业税四、资源税五、土地增值税六、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税七、其他税费负债

企业在一定期间内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交税费。按权责发生制原则预提记入有关科目，在其未交未付之前，暂时停留在企业，形成一种负债，体现不平等主体之间的一种债务。主要包括：企业依法交纳的税金和应交国家各种费用。

负债

根据《增值税暂行条例》规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，就其货物或劳务的增值部分征收的税种。可抵扣：抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购废旧物资或免税农产品的收购凭证（4）运费单据一、增值税负债（一）扣税方法

增值税=增值额×增值税适用税率

=（销售额－购货成本）×增值税适用税率即：应交税款=销项税－进项税（扣除项目）

1、销项税额=销售额×适用税率⑴销售额⑵适用税率

2、进项税额=购货成本×适用税率⑴准予抵扣的进项税⑵不予抵扣的进项税

P214负债（二）科目设置

设“应交税费”总科目，下设“应交增值税”和“未交增值税”二级科目。“应交增值税”的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税、实际已交纳额等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“未交增值税”核算增值税期末欠交数或多交数。负债“应交税费——应交增值税”采用多栏式，一是借方栏，“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税款”；二是贷方栏，“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“未交增值税”负债（三）一般纳税人的一般账务处理1、购货阶段的账务处理按进货发生的全部价款借：材料采购、在途物资或固定资产等应交税费-----应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注：购入免税产品喝废弃物资的帐务处理销售免征增值税货物，不能开增值税专用发票，只能开普通发票；购进免税产品，一般不能扣税，有三种情况例外（免税农产品、运费、废旧物资）。具体会计处理借：库存物资等（买价×87%或93%或90%）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%或7%或10%）贷：银行存款等（买价）负债

例9-10：甲公司本月购进材料价款300万元，固定资产价款700万元，均取得增值税发票；购进免税农产品一批，实际支付的价款为50万元，未取得增值税发票。负债1）购入材料时借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款2）购进固定资产时借：固定资产

贷：银行存款负债3）购进免税农产品时借：材料采购435000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款等500000负债2、销售阶段的帐务处理销售价格中不含增值税的，向买方收取的增值税作为销项税额；销售价格中含有增值税的，应转换为不含税价格=含税价÷（1＋增值税税率）。借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、企业交纳当月增值税的处理借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款负债

例9-11：甲公司本月销售产品开出增值税专用发票，取得销售额500万元，税款85万元；取得包装物销售收入30万元，税款5.1万元；取得罚款收入1万元，上述款项已收存银行。负债借：银行存款

贷：主营业务收入

其他业务收入300000

营业外收入8547

应交税费——应交增值税（销项税额）902453

注：①罚款收入是含税收入，要转换为不含税收入=10000÷（1＋17%）=8547元，作为营业外收入，增值税为1453元；②销项税额：850000＋51000＋1453=902453元。负债例7-12：乙公司收到包装物押金5000元、租金1000元，后来租入方表明无法退还包装物，故没收其全部押金。收到租金和押金时：借：银行存款6000

贷：其他应付款5000

其他业务收入854.70

应交税费—应交增值税145.30负债没收其全部押金时：借：其他应付款5000

贷：其他业务收入4273.50

应交税费—应交增值税726.50负债1视同销售的帐务处理下列行为，虽不是销售，但作为销售处理，交纳增值税：①将货物交付他人代销（只收取手续费的）；②销售代销货物的（视同买断的）；③将自产或委托加工的货物用于非应税劳务；④将自产、委托加工或购买的货物作为投资；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等。（四）一般纳税人的特殊会计处理

负债业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程⑥将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目借：长期股权投资在建工程应付职工薪酬营业外支出贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备贷：库存商品或原材料负债2不予抵扣的会计处理业务范围会计处理①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额⑤购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损益存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）

或原材料等

应交税费-----应交增值税（进项税额转出）负债（五）进出口货物的帐务处理

1、进口货物应交增值税=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税（有的不交）关税完税价格，一般用到岸价CIF为准。其帐务处理与购进货物相同。负债2、出口货物出口货物不征本环节的增值税；为了鼓励出口，可以将出口货物所耗费的购进物资所交纳的增值税进项额有条件的退回，一般每月凭出口报关单到税务机关申报办理退税。退回的税款用于抵扣出口货物所含成本中的购入物资所交的进项税额。实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额：借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

负债（六）转出多交的增值税和未交增值税的帐务处理教材2071、企业未发生当月交纳当月增值税金，即当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”没有发生额时：（1）如果当月“应交税费——应交增值税”出现借方余额，月末不作结转，将借方余额作为留抵数。（2）如果当月“应交税费——应交增值税”出现贷方余额，月末结转，借“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷“应交税费——未交增值税”。反映企业欠数。负债2、企业发生当月交纳当月的增值税金，即当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”有发生额时：（1）如果剔除当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税费——应交增值税”仍然出现借方余额的，将借“应交税费——未交增值税”，贷“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”；剔除当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额后“应交税费——应交增值税”借方余额继续保留作留抵数。负债（2）如果没有剔除当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额时，当月“应交税费——应交增值税”出现贷方余额，但贷方余额小于当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借“应交税费——未交增值税”，贷“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”。（3）如果剔除当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额后，当月“应交税费——应交增值税”出现贷方余额，贷方余额大于当月“应交税费——应交增值税（已交税金）”发生额的，应将其差额，借“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷“应交税费——未交增值税”。负债

（七）减免增值税的帐务处理按规定减免的增值税，除有指定用途的项目外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对即征即退的，并入当年利润；对先征税后返还和先征后退的，并入实际收到退税或返还税款年度利润。收到减免税款时：借：银行存款贷：补贴收入负债（八）小规模纳税人的帐务处理205

按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人和小规模纳税人的划分标准，一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；为小规模纳税人。二是若小规模纳税人会计核算健全，即能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。但是从1998年7月1日起达不到销售额标准的纳税人则一律不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。

负债年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。增值税起征点的适用范围只限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下:(1)销售货物的起征点为月销售额600–2000元。

(2)销售应税劳务的起征点为月销售额200–800元。

(3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50–80元。注：小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。负债1、购进阶段支付的增值税额均不记入进项税，而记入购进物资的成本。借：原材料等贷：银行存款等负债

2、销售阶段只能开普通发票，应交增值税=销售额×6%[工业企业]（或4%[商业企业]），销售额为不含税价格；销售额若含税，则换算为不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%或4%）。借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)负债例9-13：公司建造托儿所，领用本厂的产品，成本为1万元，售价为1.5万元。借：在建工程12250

贷：库存商品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550207：11负债二、消费税

（一）消费税的纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。

（二）消费税的征税范围

我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。

负债（三）消费税的税目税率消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。（四）消费税的计税依据消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。负债（五）消费税的计税方法

1、从价计税时应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

负债5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（l一消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×消费税税率6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率负债（六）消费税的纳税环节

1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。

2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

（七）消费税的优惠

对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的兔税办法，由国家税务总局规定。负债

（八）产品销售应纳消费税的会计核算企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级明细科目，核算企业按规定应交的消费税。企业将生产的产品直接对外销售的，通过“营业税金及附加”核算企业交纳的消费税（抵减产品销售收入）。企业按计算出的已销产品应交消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产活动等，按规定应交纳的消费税应计入有关成本；实际缴纳时借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。负债

例9-14

某卷烟厂本月销售卷烟1万标准箱，每标准箱内装250标准条卷烟，每标准条卷烟的调拨价格为80元（不含增值税）。该产品的消费税从价定率为45%。负债企业应对消费税作如下会计处理：消费税税额=10000×250×80×45%=90000000(元)

借：营业税金及附加90000000

贷：应交税费——应交消费税90000000负债注：生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；如果生产者将自产的应税消费品用于换取本企业所需生产资料和消费资料，或用于抵偿债务、支付采购手续费，或者用于在建工程、集体福利、个人消费，或者用于对外投资、分配给股东或投资者，或无偿赠与他人等，也应视为销售进行会计处理。在会计核算，应区别不同情况，按同类消费品的销售价格或组成计税价格，计算交纳消费税。这里，“组成计税价格”可依据以下公式求得：组成计税价格=（成本+利润）/（1—适用税率）负债1、委托加工应纳消费税的会计核算（1）如果直接用于销售，则委托方应将已由受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品的产品成本之中，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“银行存款”等科目，销售时不再缴纳消费税。负债

例9-15

甲公司委托丁企业加工原材料（非金银首饰），原材料计划成本20万元，材料成本差异率2%，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税5000元，材料已加工完毕验收入库并将直接用于销售，计划成本255000元，加工费用和消费税已用银行存款支付。负债借：委托加工物资204000

贷：库存物资——材料200000

材料成本差异4000

借：委托加工物资55000

贷：银行存款55000

借：库存物资——材料255000

材料成本差异4000

贷：委托加工物资259000负债

（2）收回后用于连续生产应税消费品，应按代扣代缴的税款抵扣。借：应交税费——应交消费税贷：银行存款（应付帐款）待生产出产品销售时，再交纳消费税。P219－210负债2、加工、翻新金银首饰，由受托方交税，于向委托方交货时，受托方作：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

负债

3、进出口产品的帐务处理。⑴进口应税物品所交税金，记入进口货物的成本。借：固定资产（库存物资等）贷：银行存款等负债

⑵出口产品一般免交消费税，视不同情况处理：第一，属于企业直接出口或通过外贸企业出口的，实行先税后退办法。①企业计算出应交税费。借：应收帐款贷：应交税费——应交消费税②收到退回税金时。借：银行存款贷：应收帐款负债③代理出口的外贸企业。收到税务部门退税，作：借：银行存款贷：应付帐款④付给企业时，作：借：应付帐款贷：银行存款负债

第二，属于企业卖给外贸企业的，由外贸企业出口的，实为内销，应交消费税。负债

是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的税种。应纳税额=营业额*税率营业额包括向买方收取的全部价款和价外费用。通过“应交税费——应交营业税”科目核算

三、营业税负债税率：3～20％一、交通运输业3%

二、建筑业3%

三、金融保险业5%

四、邮电通信业3%

五、文化体育业3%

六、娱乐业5%-20%

七、服务业5%

八、转让无形资产5%

九、销售不动产5%

负债

制造业应交营业税的帐务处理：

1、其他业务收入的帐务处理制造业经营主营生产业务以外的其他业务所取得的收入，按规定应交营业税，记入“其他业务支出”。借：其他业务支出贷：应交税费——应交营业税负债2、销售不动产应向不动产所在地主管税务机关申报纳税，在“固定资产清理”中核算。借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

负债

3、转让无形资产转让无形资产所发生的支出通过“其他业务支出”核算，所以，其应交纳的营业税也通过该科目核算。出售无形资产的营业税在“营业外支出”中核算借：其他业务支出（营业外支出）贷：应交税费——应交营业税

负债四、资源税是国家对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税种。应纳税额=课税数量×单位税额“课税数量”是销售数量或自用数量。通过“应交税费——应交资源税”科目核算

负债

帐务处理：

1、计算出销售应税产品应交税额。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税

2、自产自用的。借：生产成本（制造费用）贷：应交税费——应交资源税负债3、收购未税矿产品，收购企业为扣缴资源税义务人，按代扣代交税款，作：借：材料采购贷：应交税费——应交资源税

负债

例9-16

乙公司购未税矿产品，实际支付价款8万元，代扣