浅谈《基层医疗卫生机构会计制度》中收入的会计核算

《基层医疗卫生机构会计制度》自2011年7月1日起在我国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构正式实施。其中收入核算涵盖了“收支两条线”和“非收支两条线”两种收支管理模式，以及按月或实时结算、总额预付、预付需结算三种医保结算模式，并且对各项业务处理进行了清晰系统的规范。[关键词]基层医疗会计制度收入核算医疗改革一直是社会焦点问题，也是财政工作关注的重点。2010年12月29日财政部颁布了《基层医疗卫生机构会计制度》（财会〔2010〕26号，以下简称新制度），自2011年7月1日起在我国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构（以下简称单位）执行。这不仅是基层医疗卫生机构改革“保基本、强基层，把医改不断推向深入”的要求，也是财政科学化、精细化管理的具体要求。新制度极大地简化了会计核算，涵盖了“收支两条线”和“非收支两条线”两种收支管理模式，以及按月或实时结算、总额预付、预付需结算三种医保结算模式，对各项业务进行了清晰系统的规范。本文重点谈谈新制度中收入的会计核算。一、新制度中收入的核算新制度中的收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入4项内容。（一）医疗收入1.核算内容医疗收入是单位在开展医疗服务活动中取得的收入，包括门诊收入和住院收入。门诊收入是为门诊病人提供医疗服务所取得的收入，主要包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入。住院收入是为住院病人提供医疗服务所取得的收入，主要包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入。在会计核算时应按上述内容设置明细账户，其中药品收入还要按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。2.主要账务处理（1）未实行“收支两条线”管理的单位①与门诊病人结算医疗款按门诊病人实际支付的或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入-门诊收入”科目。即：借：库存现金应收医疗款-结算欠费应收医疗款-应收医疗保险金贷：医疗收入-门诊收入②与住院病人结算医疗款如果住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入-住院收入”科目。即：借：预收医疗款库存现金应收医疗款-结算欠费应收医疗款-应收医疗保险金贷：医疗收入-住院收入如果住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入-住院收入”科目。即：借：预收医疗款应收医疗款-结算欠费应收医疗款-应收医疗保险金贷：库存现金/银行存款医疗收入-住院收入③采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，借记“银行存款”科目，贷记“医疗收入”科目。即：借：银行存款贷：医疗收入（2）实行“收支两条线”管理的单位①与门诊病人结算医疗款按门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-门诊收费”科目。即：借：库存现金应收医疗款-结算欠费应收医疗款-应收医疗保险金贷：待结算医疗款-门诊收费②与住院病人结算医疗款如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款-结算欠费”等科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-住院收费”科目。即：借：预收医疗款库存现金应收医疗款-结算欠费应收医疗款-应收医疗保险金贷：待结算医疗款-住院收费如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款-应收医疗保险金”科目，按退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“待结算医疗款-住院收费”科目。即：补助收入（3）期末，将“上级补助收入”科目余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：借：上级补助收入贷：本期结余（四）其他收入1.核算内容其他收入是单位取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括接受社会捐赠、利息收入等。在核算时应按其他收入的种类设置明细账。2.主要账务处理（1）盘盈的库存物资等，在经批准处理时，借记“库存物资”等科目，贷记“其他收入”科目。即：借：库存物资贷：其他收入（2）接受捐赠的库存物资，按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关费用，借记“库存物资”等科目，按实际支付的相关费用金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。即：借：库存物资贷：银行存款其他收入（3）确实无法支付的应付款项，按经批准核销的金额，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“其他收入”科目。即：借：应付账款/其他应付款贷：其他收入（4）期末，将“其他收入”科目余额转入“本期结余”科目，结转后无余额。即：借：其他收入贷：本期结余二、关于收入类账户新旧制度衔接的问题由于旧账中以上收入类账户期末均无余额，因此，自2011年7月1日起，单位不需要进行转账处理，只需按新制度设置收入科目并进行账务处理即可。三、两种收支管理模式及三种医保结算模式核算简表为方便理解和掌握新制度中医疗收入的核算，笔者绘制了两种收支管理模式及三种医保结算模式核算比较简表，以供大家参考。两种收支管理模式及三种医保结算模式核算简表 按月或实时结算 总额预付 预付需结算收支两条线 收到预付医保金时 —— 借：银行存款贷：待结算医疗款 借：银行存款贷：预收医疗款与病人结算医疗款时 借：库存现金银行存款应收医疗款贷：待结算医疗款 借：库存现金银行存款贷：待结算医疗款 借：库存现金银行存款应收医疗款贷：待结算医疗款与医保机构结算时 借：银行存款贷：应收医疗款 —— 借：银行存款贷：应收医疗款月末或规定时间计算机应缴金额 借：待结算医疗款贷：应缴款项/医疗收入实际缴纳时 借：应缴款项贷：银行存款取得专户返还时 借：银行