浅论责任会计制度在水泥制造企业财务管理中的应用

浅论责任会计制度在水泥制造企业财务管理中的应用摘要：责任会计是企业内部管理和控制会计，是企业管理的有效制度之一。文章根据财政部2008年制定并将于2009年7月1日实施的《企业内部控制基本规范》，结合责任会计的有关理论，通过对水泥制造企业的成本核算进行分析，探讨责任会计制度在水泥制造企业财务管理中的应用。

关键词：责任会计；水泥制造企业；财务管理

一、责任会计理论概述

（一）责任会计的概念现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计3项基本内容。责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。《企业内部控制基本规范》第35条规定“绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据”，体现了责任会计在企业内部控制管理中的重要性和具体要求。

（二）责任会计理论的发展

责任会计是在20世纪中叶产生并逐步发展起来的，它的产生与分权管理模式的形成有着密切的关系。

第二次世界大战后，随着国际经济的迅速发展，市场竞争日趋激烈，企业规模逐步扩大，出现了大型跨国公司等各种集团型企业。这些企业规模庞大，管理层次繁多，组织机构复杂，其分支机构遍布世界各地，而以往的集中管理模式已无法满足迅速变化的市场需求。在这种情况下，现代分权管理模式应运而生。所谓分权管理，就是将日常经营管理决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，并通过相应授权，使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策，最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性，减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷，使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上。分权管理的结果，一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性，主要表现是它们之间相互提供产品或劳务；另一方面各分权单位具有相对的独立性。因此必须大力协调各分权单位之间的关系，防止出现各部门片面追求局部利益，而使企业整体利益受损的行为发生，为了充分发挥分权管理的优越性，并尽量减少这种管理模式的缺陷，就必须加强内部控制，责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。

二、水泥制造企业的成本核算分析

（一）成本核算分析

水泥企业成本核算主要包括产品生产成本（也称制造成本）和生产经营管理费用（期间费用）两部分。产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用等构成。水泥企业按逐步结转分步法进行成本核算，制造工艺按车间步骤为：原料烘干车间成本计算→生料车间成本计算→烧成车间成本计算→成品车间成本计算→水泥熟料，散装水泥，包装水泥。期间费用分为管理费用、销售费用、财务费用。按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本，水泥制造企业预算成本反映企业的平均生产水平，是确定水泥销售出厂价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是水泥生产各车间根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。

（二）影响水泥企业成本的因素分析

要做好水泥企业成本控制，必须对影响成本的诸因素有一个系统的了解。一般而言，影响水泥企业成本的因素主要有以下几方面：

1、直接材料是水泥产品成本构成的第一要素，比重占水泥成本的80％以上，主要包括石灰石、黏土、砂岩、铁粉、石膏、水渣等；燃料及动力的核算与分配，燃料及动力主要包括煤和电。因此，加强原材料成本的控制是水泥企业降低企业成本最重要的手段。

2、水泥产品是能源消耗型的低附加值产品，水泥生产技术水平（包括生产设备技术工艺水平、生产人员技术水平、生产管理人员管理水平等）决定了产品质量，同时也是水泥成本控制的关键因素。

3、水泥企业是否建在原材料周边市场，也是影响水泥成本的重要因素之一。原材料的采购成本直接决定了水泥生产成本的高低，水泥企业建在原材料周边市场，采购费用包括运费就能得到极大节约，并能及时供应生产所需的原材料。

4、生产设备状况，生产设备状况主要考虑其设备运转率情况，以及能否达产达标。生产安全问题等一些突发事件所产生的应急处理成本也是影响企业成本、不可忽视的重要因素之一。

5、水泥企业生产所需流动资金占用较大，加强流动资金管理，控制应收账款规模、及时回收应收款项，提高应收账款回款率，才能有效降低企业财务成本。

6、企业管理层的整体经营管理水平也决定着水泥产品成本能否降低，管理出效益，管理层的经营管理水平弱就会对产品成本有重大影响。

7、水泥销售市场半径的大小决定了水泥销售费用的高低，决定了企业水泥产品是否具备价格竞争优势，从而决定企业利润的高低。从云南省水泥销售市场分析，水泥销售市场半径对企业比较有利的一般在应在距离水泥生产企业的100公里范围内，云南山高路远，水泥销售主要依靠汽车运输，汽车运费相对火车要高很多。

8、国家宏观经济形势、经济周期是影响水泥企业生存的外部重要因素。2008年9月份以来，随着国际金融风暴影响加深和整个国民经济增速减缓，水泥生产也出现增速放缓、价格下降、效益下滑的新情况。但随着国家扩大内需、促进经济增长一系列措施的逐步实施，到2010