税法实务课件：消费税实务

B第二节消费税的基本法律规定C第三节消费税应纳税额的计算D第四节消费税的申报和缴纳A第一节消费税概述消费税实务一、消费税的概念消费税（Consumertax)是以特定消费品的流转额作为征税对象的一种流转税。即消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。第一节消费税概述二、消费税的特点（1）征税范围有选择性；（2）属于价内税；（3）征收环节有单一性；（4）税款最终由消费者承担。4三、消费税与增值税的区别

差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）销售服务（4）销售无形资产（5）销售不动产（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：除2009年5月1日，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）四、征收消费税的作用（1）调节产业结构；（2）引导消费方向；（3）保证国家财政收入。消费税实务B第二节消费税的基本法律规定C第三节消费税应纳税额的计算D第四节消费税的申报和缴纳A第一节消费税概述

第二节消费税的基本法律规定消费税的纳税人一消费税征税范围二消费税税目和税率三消费税优惠政策四流转税增值税营改增消费税（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务15种消费品（1）销售服务。（2）销售不动产。（3）销售无形资产。二、消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。

扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关。（1）应税产品的生产者；（2）应税产品的进口者；（3）应税产品的委托加工者；（4）卷烟批发商；（5）金银首饰、钻石饰品的零售商。（一）生产应税消费品

生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，均不用再缴纳消费税。

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面也都应缴纳消费税。二、消费税的征税范围（二）委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

（三）进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围、税率、包装。经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（五）批发环节只有卷烟是在批发环节加征一道消费税的。

消费税征税范围15个税目三、消费税的税目和税率（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如木制一次性筷子等。选择原则

（1）有害消费品：烟，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消费品：化妆品，贵重首饰及珠宝玉石

(3)高档消费品：小汽车，游艇，高档手表，高尔夫球及球具

(4)稀缺资源产品：成品油，木制一次性筷子，实木地板

(5)高污染、高能耗产品：涂料、电池2015年新加入涂料和电池。

(6)具有财政意义的产品：摩托车

(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收消费税的税率基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）

定额税率：黄洒、啤酒和成品油

比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的

卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。举例四、消费税的税收优惠1、生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口的应税消费品，可以按照其实际出口数量和金额免征消费税。2、来料加工复出口的应税消费品，可以免征消费税。3、国家特准可以退还或者免征消费税的消费品主要有：对外承包工程公司运出中国境外，用于对外承包项目的;企业在国内采购以后运出境外，作为境外投资的;利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金方式出口的;对外补偿贸易、易货贸易、小额贸易出口的;外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮和远洋国轮，并收取外汇的;对外承接修理、修配业务的企业用于所承接的修理、修配业务的。4、外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的应税消费品，可以免征进口环节的消费税。5、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品，每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的消费税。6、外国政府、国际组织无偿赠送的进口物资，可以免征进口环节的消费税。7、成品油生产企业在生产成品油过程中作为燃料、动力和原料消耗的自产成品油，用外购和委托加工回收的已税汽油生产的乙醇汽油，利用废弃动植物油脂生产的纯生物柴油，可以免征消费税。消费税应纳税额的计算消费税的计税方法生产环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算消费税已纳税款扣除的计算

第二节

消费税税款计算

应纳消费税税额=销售额×消费税比例税率

应纳消费税税额=销售数量×消费税定额税率

应纳消费税税额=从价定率应纳税额+从量定额应纳税额从价定率从量定额复合征收从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率一般规定含税销售额外汇结算销售额包装物押金LOGO一、直接对外销售应纳税额的计算＋全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=

（2）含税额的换算月初√月末当日√汇率1：7.11：7.21：7.5纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额（4）包装物押金KINGSOFT包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征课堂练习1

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；7月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂7月份应缴纳多少消费税额。销售额=30+4.68÷（1+13%）=34.14（万元）

应纳消费税额=34.14×15%=5.12（万元）

销售额的确定注意：销售额不包括向购买方收取的增值税税款。在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。公式：应税消费品销售额＝B公司向汽车制造厂（增值税一般纳税人），定购一辆（2.0L）自用小汽车，支付货款（含增值税）292500元。计算该小汽车应缴纳的消费税。应税消费品的销售额=292500/（1+13%）=258849.56（元）应纳税额=258849.56×5%=12942.48（元）课堂练习2

1.销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额课堂练习3

某炼油厂6份销售汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。解：应纳税额=1000吨×1388升/吨×1.52元/升

+2000吨×1176升/吨×1.20元/升=4932160元资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升

某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月应纳消费税税额为：解：(l)确定适用税率：每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元。(2)计算税额：应纳税额=销售数量×单位税额

=400×220=88000(元)课堂练习41、某黄酒厂5月份销售情况如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税）。（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）×240=36960（元）课堂练习5课堂综合练习

某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。（1）应纳消费税额=2吨×240元/吨=480元（2）应纳增值税额：组成计税价格=4000元/吨×2（1+10%）+480=9280元

应纳增值税额=9280元×13%=1206.4元

（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额

+应税消费品销售额×消费税税率某酒厂当月销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1,200,000元，另开收据收取包装物押金15,000元，约定包装物2个月后退回，计算该酒厂当月应纳消费税额。应纳税额=〔1,200,000元+15000元/（1+13%）〕20%+60

吨×2000斤/吨×0.5元/斤=302654.87元课堂练习6

1.准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；（6）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。（四）已纳消费税扣除的计算2.计算公式：①当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率②当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价

某高尔夫球杆生产企业（增值税一般纳税人）本月外购杆头500,000元用于生产高尔夫球杆，月初库存外购的杆头270,000元，月末库存外购的杆头200,000元。当月销售高尔夫球杆的销售额为1,300,000元（不含税），另收取随同产品出售但单独计价包装物价款40,000元。计算该企业当月应纳的消费税。课堂练习7解:

准予扣除的消费税额=（270,000＋500,000－200,000）×10%=57,000（元）应纳消费税额=［1,300,000＋40,000÷（1＋13%）］×10%－57,000=76,539.82（元）消费税应纳税额的计算消费税的计税方法生产环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算消费税已纳税款扣除的计算二.自产自用应税消费品应纳消费税计算

自产自用应税消费品是指纳税人将自产的应税消费品用作中间产品连续生产应税消费品或用于其他方面，而不是直接对外销售。1．用于连续生产应税消费品:中间环节不纳税,只对最终应税产品征税。2．用于其他方面:是指用于馈赠、赞助、广告、样品等方面，应视同销售处理，于移送时纳税。其销售额认定按照下列顺序确定：（1）按照纳税人的同类消费品的同期销售价格确定；（2）按照纳税人的同类消费品的近期销售价格确定；（3）按照组成计税价格确定：①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)

＝成本（1＋成本利润率）÷(1-消费税比例税率)应纳税额＝组成计税价格×税率②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)

应纳税额＝组成计税价格×税率＋自产自用数量×定额税率

消费税成本利润率

某化妆品公司将自产的化妆品用作赠送他人，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，消费税税率为15%。计算其应纳消费税。解：（1）组成计税价格=8000×（1+5%）÷（1－15%）=9882.35（元）（2）应纳税额=9882.35×15%=1482.35（元）课堂练习8消费税成本利润率三.委托加工应税消费品应纳消费税计算

1、税法中的“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

2、委托加工应税消费品应纳消费税计算委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款｡其销售额认定按照下列顺序确定：（1）按照受托方的同类消费品的同期销售价格确定；（2）按照受托方的同类消费品的近期销售价格确定；（3）按照组成计税价格确定：

①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)应纳税额＝组成计税价格×税率

②实行从量定额办法计算应纳税额：

应纳税额＝收回数量×定额税率③实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)应纳税额＝

组成计税价格×税率＋委托加工数量×单位税额

3.委托加工收回的应税消费品已纳税款扣除的计算（1）委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。（2）委托方收回后继续生产应税消费品的，所纳税款（即受托方代征的消费税部分）准予按规定抵扣，其税务处理同于“外购已税消费品继续生产应税消费品已纳税额的扣除”的处理，计算也一样。（3）计算公式：

某卷烟厂（增值税一般纳税人）本月初库存委托加工收回的烟丝金额20万元，本月收回委托加工完毕的烟丝50万元，月末库存烟丝金额10万元，其余为本月继续生产应税卷烟领用。计算该卷烟厂当月准予扣除的烟丝已纳的消费税税额。解:(1)烟丝的消费税税率为30%。（2）当月准予扣除的委托加工收回烟丝已纳消费税税额

=（20＋50－10）×30%=18（万元）课堂练习9

某城市一日化厂甲为增值税一般纳税人，主要生产化妆品，8月发生以下业务：（1）以上月购进的价值60,000元的原材料委托一县城日化厂乙（一般纳税人）加工散装化妆品，取得专用发票注明的加工费10,000元，加工产品已收回。（2）将加工收回的散装化妆品的70%生产加工为成套化妆品，本月销售1000套，每套不含税价500元。请回答下列问题：（化妆品消费税率为15%）（1）委托加工化妆品受托方代扣代缴消费税组成计税价格是多少？（2）委托加工化妆品受托方代扣代缴消费税是多少？（3）委托加工收回已税消费品可抵减的消费税是多少？（4）销售成套化妆品应纳消费税是多少？课堂练习10解：（1）委托加工护肤品受托方代扣代缴消费税组成计税价格＝（60,000+10,000）÷（1-15%）＝82352.94（元）（2）委托加工护肤品受托方代扣代缴消费税＝82352.94×15%

＝12352.94（元）（3）委托加工收回已税消费品可抵减的消费税＝12352.94×70%＝8647.06（元）（4）销售成套化妆品应纳消费税＝1,000×500×15%－8647.06

＝66352.94（元）1.从价定率征税的应纳税额的计算

应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算

应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率＋进口数量×定额税率

（1）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用的比例税率为56%;（2）每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格<70元人民币的，适用的比例税率为36%。

四、进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=组成计税价格=

某外贸公司进口一批小汽车，支付给国外买价1000万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费50万元，保险费8万元，从海关运往公司所在地支付运输费4万元;关税税率25%，消费税税率9%。计算该外贸公司进口小汽车环节应缴纳的消费税。解析:关税完税价格=1000+50+8=1058(万元)消费税组成计税价格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(万元)进口环节应纳消费税=1453.30×9%=130.80(万元)课堂练习11

进口卷烟应纳消费税的计算(P94)

进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步:计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(100,000+25,000+150×10)/（1-36%）÷（10×250）=79.06（元）＞70元第二步:进口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步:进口卷烟的组成计税价格=(100000+25000+150×10)

÷（1－56%）=287500(元)第四步：应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元)进口应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款

=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款或：

1．批发环节应纳消费税的会计核算

征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人计税方法：从价计税税率：11%其他注意事项：（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算2.零售环节应纳消费税的会计核算征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。

“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。税率：5%其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。（3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。消费品的出口退(免)税第四节一、出口应税消费品退(免)税根据《消费税暂行条例》第十一条的规定，对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。1.出口退税率的规定计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条例》所附消费税税目税率(税额)表执行。当出口的货物是应税消费品时，对该货物退还增值税要按规定的退税率计算，而对该货物退还消费税则按其适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。2.出口应税消费品退(免)税政策出口应税消费品退(免)消费税在政策上分为以下三种情况:(1)出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税;外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不能退(免)税的。这个政策限定与出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。(2)出口免税但不退税。适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。在此，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，故该应税消费品出口时已不含消费税，所以无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税大多在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了;而增值税是在货物销售的各个环节征收，当生产企业出口货物时，已纳的增值税就需要退还。(3)出口不免税也不退税。适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。二、出口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税，分为三种情况计算退税额。(1)从价征收方法退税额的计算。实行从价定率方法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业从生产企业购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率对于含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额，并将其作为计算退税额的依据。其计算公式为:不含增值税的购进金额=含增值税的购进金额÷(1+增值税税率或征收率)(2)从量征收方法退税额的计算。实行从量定额方法计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口数量×单位税额(3)复合征收方法退税额的计算。实行复合征收方法计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量以及外贸企业从生产企业购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率+出口数量×单位税额

某外贸企业2017年11月收购高档化妆品，取得的增值税专用发票上注明化妆品外购金额300万元，增值税税额48万元。化妆品的国内运输、保险等费用15万元，出口离岸价格为380万元。化妆品的消费税税率为15%。计算该外贸企业的应退消费税税额。解析:实行从价定率方法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。应退消费税税额=300×15%=45(万元)课堂练习12消费税的申报与缴纳3.6.1纳税义务发生时间 3.6.2纳税期限3.6.3纳税地点3.6.4纳税申报第五节一、纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定。(1)纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为:1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4)采取其他结算方式的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。(2)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。二、纳税期限按照《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按《税收征管法》的有关规定处理。三、纳税地点(1)纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。(4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(6)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。四、纳税申报消费税的报缴方法可由所在地主管税务机关根据具体情况，按下列办法核定出一种适宜方法，并将其作为纳税人报缴消费税税款的办法。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。

【综合案例】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产A、B两种卷烟。A种卷烟不含税调拨价格每标准条73元，最高不含税售价每标准条78元;B种卷烟不含税调拨价格每标准条58元，最高不含税售价每标准条62元。2017年3月发生以下经济业务:(1)月初库存外购应税烟丝金额为0，当月从乙卷烟厂购入一批已税烟丝，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额4.8万元，已经验收入库。(2)领用购入烟丝的50%，生产A种卷烟200箱(250条/箱，200支/条)。其中，100箱销售给某商场，当月结清款项;另外100箱用于抵偿所欠外单位货款。(3)领用购入烟丝的40%，生产B种卷烟200箱，作为股本与甲企业合资成立一家烟草零售经销商——M公司。(4)领用购入烟丝的10%，委托W企业加工一种新型低焦油卷烟3箱，W企业按每箱0.2万元收取加工费(不含税)，当月加工完成后全部交给甲卷烟厂，W企业代扣代缴消费税。甲厂将这3箱新型卷烟销售给某商场，售价3.2万元/箱。(烟丝的消费税税率为30%，A种卷烟和新型低焦油卷烟适用的消费税税率为56%加0.003元/支，B种卷烟适用的消费税税率为36%加0.003元/支。)根据上述资料回答下列问题:(1)计算该卷烟厂销售A种卷烟应缴纳的消费税。(2)该卷烟厂用于抵债的A种卷烟是否需要缴纳消费税?如果需要，应纳消费税税额是多少?(3)计算该卷烟厂向M公司投资应缴纳的消费税。(4)计算W企业应代收代缴的消费税和甲卷烟厂销售新型低焦油卷烟应缴纳的消费税。(5)计算甲卷烟厂当月应纳消费税税额，并填写消费税纳税申报表。解析:(1)从工业企业购入的烟丝可以按生产领用数量抵扣已纳的消费税。销售A种卷烟应纳消费税税额=73×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1014500(元)(2)用于抵偿债务的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高售价作为计税依据，所以卷烟厂用于抵偿外债的A种卷烟需要缴纳消费税。应纳消费税税额=78×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1084500(元)(3)用于投资的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高售价作为计税依据。应纳消费税税额=62×250×200×36%+200×150-300000×40%×30% =1110000(元)(4)企业应代收代缴的消费税应按照组成计税价格计算。组成计税价格=(300000×10%+0.2×10000×3+150×3)÷(1-56%) =82841(元)应纳消费税税额=82841×56%+150×3=46841(元)W企业代收消费税时应扣除委托方外购已税烟丝中所含的消费税，因而

W企业应代收代缴的消费税=46841-300000×10%×30%=37841(元)甲卷烟厂应纳消费税税额=3.2×10000×3×56%+150×3-37841=16369(元)

(5)甲卷烟厂当月应纳消费税税额的计算如下:

甲卷烟厂当月应纳消费税税额=1014500+1084500+1110000+16369=3225369(元)应税消费品名称适用税目应税销售额适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率销售数量销售额定额税率比例税率合计期初库存外购应税消费品买价当期购进外购应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价卷烟甲类卷烟1015387100030元/万支56%

卷烟乙类卷烟1000310000030元/万支36%

烟丝烟丝

300000(90000元用于委托加工)0300000030%合计

300000

消费税纳税申报表填表日期:2018年4月3日单位:卷烟万支纳税人识别号:金额单位:元(列至角分)本章小结消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象，向其生产者或经营者征收的一种税。在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品以及从事卷烟批发业务的单位和个人，从事金银首饰、钻石、钻石饰品以及豪华小汽车零售业务的单位和个人，为消费税的纳税人。消费税的征税范围包括生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品，以及属于特殊情形的批发应税消费品和零售应税消费品。按照《消费税暂行条例》的规定，具体划分为烟、酒等15个税目。消费税的征收方法灵活，采用从价定率、从量定额和从价从量复合计征三种方法。纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时纳税;委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税;纳税人委托加工或者购买的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在销售时缴纳消费税，但已纳的消费税税款准予按规定抵扣;进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。消费品的出口退(免)税

一、出口应税消费品退(免)税根据《消费税暂行条例》第十一条的规定，对纳税人出口应税消费品，免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。出口退税率的规定计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条例》所附消费税税目税率(税额)表执行。当出口的货物是应税消费品时，对该货物退还增值税要按规定的退税率计算，而对该货物退还消费税则按其适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。出口应税消费品退(免)税政策出口应税消费品退(免)消费税在政策上分为以下三种情况:(1)出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税;外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不能退(免)税的。这个政策限定与出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。(2)出口免税但不退税。适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。在此，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，故该应税消费品出口时已不含消费税，所以无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税大多在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了;而增值税是在货物销售的各个环节征收，当生产企业出口货物时，已纳的增值税就需要退还。(3)出口不免税也不退税。适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。出口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税，分为三种情况计算退税额。（一）从价征收方法退税额的计算。实行从价定率方法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业从生产企业购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率对于含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额，并将其作为计算退税额的依据。其计算公式为:不含增值税的购进金额=含增值税的购进金额÷(1+增值税税率或征收率)(三)复合征收方法退税额的计算。实行复合征收方法计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量以及外贸企业从生产企业购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率+出口数量×单位税额(二)从量征收方法退税额的计算。实行从量定额方法计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为:应退消费税税额=出口数量×单位税额

某外贸企业2017年11月收购高档化妆品，取得的增值税专用发票上注明化妆品外购金额300万元，增值税税额48万元。化妆品的国内运输、保险等费用15万元，出口离岸价格为380万元。化妆品的消费税税率为15%。计算该外贸企业的应退消费税税额。解析:实行从价定率方法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。应退消费税税额=300×15%=45(万元)课堂练习12消费税的申报与缴纳3.6.1纳税义务发生时间 3.6.2纳税期限3.6.3纳税地点3.6.4纳税申报第五节一、纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定。纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为:纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。采取其他结算方式的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。二、纳税期限按照《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按《税收征管法》的有关规定处理。三、纳税地点（一）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（二）委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（三）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（四）纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（五）纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（六）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。四、纳税申报消费税的报缴方法可由所在地主管税务机关根据具体情况，按下列办法核定出一种适宜方法，并将其作为纳税人报缴消费税税款的办法。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。【综合案例】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产A、B两种卷烟。A种卷烟不含税调拨价格每标准条73元，最高不含税售价每标准条78元;B种卷烟不含税调拨价格每标准条58元，最高不含税售价每标准条62元。2017年3月发生以下经济业务:月初库存外购应税烟丝