税务会计课件：个人所得税会计

个人所得税会计“

目录5.1个人所得税会计概述

2018年12月，国务院发布了第四次修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第707号），并印发了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号），财政部、国家税务总局也印发了一系列政策文件，构建了我国个人所得税新的法律法规体系。新法将个人所得分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得9大类。其中工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得为综合所得，居民个人取得综合所得按纳税年度合并计算个人所得税。另外，对纳税人设计了专项附加扣除的制度，重新设定了非居民个人的判定标准。新法依然保留了扣缴与自行申报相结合的制度，并制定了新的扣缴申报、纳税申报和汇算清缴的政策，设计了新的扣缴和纳税申报表。一、税制要素对个人所得税的纳税人来说，除了查账征收的个体工商户以外，自然人无需进行会计核算。纳税人取得所得由支付方扣缴税款，多数情况下也不需要填报纳税申报表、办理纳税申报事宜。但个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业的自然人合伙人需要自行申报缴纳个人所得税。二、个人所得税会计任务5.1个人所得税会计概述个人所得税会计的首要任务准确履行纳税义务扣缴义务一方面要及时准确地确认纳税义务和扣缴义务，另一方面是遵从程序义务，及时完成纳税申报、扣缴申报和税款缴纳，及时办理有关涉税事宜。5.2税款的扣缴和申报一、扣缴义务人新增的权利义务TAX作为个人所得税的扣缴义务人，履行扣缴义务时：第二步是人员基础信息采集，在这个基础上要进行居民纳税人身份判断，根据税法规定，判断纳税人是居民还是非居民。第一步是扣缴义务人登记，所有单位扣缴义务人需要按规定向税务机关办理扣缴税款登记。5.2税款的扣缴和申报1.居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。2.扣缴义务人对纳税人提供的专项附加扣除和其他扣除资料，应当按照规定妥善留存备查。扣缴义务人应当依法对纳税人报送的相关涉税信息和资料保密。3.扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的信息。纳税人对所提交的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责，扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改，纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关。一、扣缴义务人新增的权利义务5.2税款的扣缴和申报4.纳税人取得工资、薪金所得，除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。5.纳税人取得除工资、薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在预扣、代扣税款后，及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。6.扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关。7.扣缴义务人有未按照规定向税务机关报送资料和信息、未按照纳税人提供信息虚报虚扣专项附加扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律、行政法规规定处理。一、扣缴义务人新增的权利义务5.2税款的扣缴和申报二、人员基本信息和专项附加扣除信息采集扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。新员工入职后，扣缴单位应在支付所得的次月办理扣缴申报。申报时，首先应通过扣缴客户端软件“人员信息采集”功能进行自然人基础信息的采集和验证。在完成“报送”及“反馈”的操作后，扣缴客户端将通过与公安部门人口数据比对，反馈个人身份信息登记准确与否的情况。对员工报送的专项附加扣除信息，扣缴单位应当接收并在工资、薪金所得预扣税款时按照规定如实扣除。1235.2税款的扣缴和申报1.工资、薪金所得扣缴税款的计算扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，需要按照“累计预扣法”计算预扣预缴税款。具体方法为：（1）计算累计预扣预缴应纳税所得额。对居民个人，按照其在本单位截至当前月份工资、薪金所得的累计收入，减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除计算预扣预缴应纳税所得额。具体公式：累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除上述公式中，累计减除费用按照5000元/月乘以该员工当年截至当前月份在本单位的任职受雇月份数计算；员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的可累计扣除金额。三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算5.2税款的扣缴和申报1.工资、薪金所得扣缴税款的计算

例5—1：中国居民王先生2019年4月份首次报送其正在上小学4年级和小学1年级的两个儿子的相关信息，并选择由自己100%扣除子女教育支出。则4月份王先生可在本单位发工资时扣除子女教育支出为8000元（1000元/月×4个月×2人）。如果王先生小儿子2019年4月份报送信息时刚满3周岁，其他信息同上，则4月份王先生可在本单位发工资时扣除子女教育支出为5000元（1000元/月×4个月＋1000元/月×1个月）。三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算5.2税款的扣缴和申报1.工资、薪金所得扣缴税款的计算

（2）计算本期应预扣预缴税额。根据累计预扣预缴应纳税所得额，对照个人所得税预扣率表一，查找适用预扣率和速算扣除数，据此计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。具体公式：本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数)－累计减免税额－累计已预扣预缴税额公式中预扣率与速算扣除数按照个人所得税预扣率表一执行。三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算5.2税款的扣缴和申报1.工资、薪金所得扣缴税款的计算个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分451819205.2税款的扣缴和申报1.工资、薪金所得扣缴税款的计算三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算例5—2：中国居民李女士2019年每月应发工资均为29000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人、住房贷款利息三项专项附加扣除共计3000元，假设没有减免收入及减免税额等情况。以前5个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：（29000－5000－4500－3000）×3%＝495（元）2月份：（29000×2－5000×2－4500×2－3000×2）×3%－495＝495（元）3月份：（29000×3－5000×3－4500×3－3000×3）×10%－2520－495－495＝1440（元）4月份：（29000×4－5000×4－4500×4－3000×4）×10%－2520－495－495－1440＝1650（元）5月份：（29000×5－5000×5－4500×5－3000×5）×10%－2520－495－495－1440－1650＝1650（元）5.2税款的扣缴和申报2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴税款的计算

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，按以下方法按月或者按次预扣预缴个人所得税：（1）计算预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入减除费用后的余额为收入额，其中稿酬所得的收入额减按70%计算。以上三项综合所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；当每次收入在4000元以上的，减除费用按20%计算。以上三项综合所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算5.2税款的扣缴和申报2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴税款的计算

（2）计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。其中，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。

个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070005.2税款的扣缴和申报2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴税款的计算三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算例5—3：甲公司向中国居民赵先生支付劳务报酬30000元，应预扣预缴税款计算如下：预扣预缴应纳税所得额＝30000×（1－20%）＝24000（元）应预扣预缴税额＝24000×30%－2000＝5200（元）例5—4：某出版社向中国居民王先生支付稿酬50000元，应预扣预缴税款计算如下：预扣预缴应纳税所得额＝50000×（1－20%）×70%＝28000（元）应预扣预缴税额＝28000×20%＝5600（元）5.2税款的扣缴和申报2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴税款的计算三、居民个人综合所得预扣预缴税款计算（3）关于“按次”的具体规定。劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。5.2税款的扣缴和申报四、非居民个人综合所得预扣预缴税款计算非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。5.2税款的扣缴和申报四、非居民个人综合所得预扣预缴税款计算级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160个人所得税税率表三（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）5.2税款的扣缴和申报四、非居民个人综合所得预扣预缴税款计算例5—5：某出版社向某非居民个人支付审稿的劳务费18000元，另支付在本社出版作品的稿酬30000元，应扣缴税款计算如下：劳务报酬应扣缴税款＝18000×（1－20%）×20%－1410＝1470（元）稿酬所得应扣缴税款＝30000×（1－20%）×70%×20%－1410＝1950（元）5.2税款的扣缴和申报支付财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得和偶然所得时，不用区分纳税人是否为居民个人，扣缴义务人应直接采用以下方法代扣代缴：1.财产租赁所得支付财产租赁所得的，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，乘以20%的比例税率计算税款。2.财产转让所得支付财产转让所得的，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，乘以20%的比例税率计算税款。3.利息、股息、红利所得和偶然所得支付利息、股息、红利所得和偶然所得的，以每次收入额为应纳税所得额，乘以20%的比例税率计算税款。五、分类所得扣缴税款的计算5.2税款的扣缴和申报1.工资薪金所得税扣缴税款核算以企业为例，企业发生的职工工资、津贴和补贴等，应根据职工提供服务情况和工资标准等计算计入职工薪酬的工资总额；企业为职工缴纳的医疗保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，亦应根据规定计算确定相应的职工薪酬金额；以上均应按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，如果为本单位员工办理综合所得年度汇算清缴的，退税的款项会退至纳税人的退税银行卡账号，如需补税，可由纳税人自行缴纳税款，或者向纳税人收取应补缴税款代其缴纳，无需进行账务处理。六、扣缴税款的核算5.2税款的扣缴和申报2.其他综合所得扣缴税款的核算企业支付劳务报酬时，将该项支出根据规定计入相关成本、费用科目，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，如果能够取得提供劳务方代开的增值税专用发票并符合抵扣条件的，可将发票记载的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不含增值税的金额计入上述成本费用科目。纳税人支付其他综合所得，以及分类所得，如果能够取得代开的专用发票并符合抵扣条件的，均可如此核算。企业支付特许权使用费时，根据特许权的具体用途将支出计入相关成本、费用科目，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“无形资产”等科目，按照规定计算的应预扣预缴的税款，贷记“应交税费——应交个人所得税”，按照税后的金额，贷记“银行存款”或“现金”科目。六、扣缴税款的核算5.2税款的扣缴和申报3.分类所得扣缴税款的核算企业向个人支付租金时，借记“租赁负债——租赁付款额”，按照规定计算的应预扣预缴的税款，贷记“应交税费——应交个人所得税”，按照税后的金额，贷记“银行存款”或“现金”。企业向个人支付财产转让所得时，根据购买标的的性质将相关支出计入成本、费用科目，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照规定计算的应预扣预缴的税款，贷记“应交税费——应交个人所得税”，按照税后的金额，贷记“银行存款”或“现金”。企业向个人支付属于偶然所得的项目时，比如业务宣传活动中随机向个人赠送的礼品，借记“销售费用”等科目，按照规定计算的应预扣预缴的税款，贷记“应交税费——应交个人所得税”，按照税后的金额，贷记“银行存款”或“现金”。六、扣缴税款的核算5.2税款的扣缴和申报扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。办理全员全额申报时，扣缴义务人应填报《个人所得税基础信息表（A表）》。扣缴义务人首次向纳税人支付所得，或者纳税人相关基础信息发生变化的，应当填写本表，并于次月扣缴申报时向税务机关报送。《个人所得税基础信息表（A表）》表样及填表说明见《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》附件1（国家税务总局公告2019年第7号）。扣缴义务人向居民个人或非居民个人支付各类应税所得扣缴个人所得税时，还应填报《个人所得税扣缴申报表》。扣缴义务人应当在每月或者每次预扣、代扣税款的次月15日内，将已扣税款缴入国库，并向税务机关报送本表。《个人所得税扣缴申报表》表样及填表说明见《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》附件2（国家税务总局公告2019年第7号）。七、填报扣缴申报表5.3经营所得的纳税申报个人所得税法规定，纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。经营所得是指个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，包括以下情形：个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得。经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。适用5%至35%的超额累进税率。所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。一、应纳税额的计算5.3经营所得的纳税申报纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。该表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，办理个人所得税预缴申报。合伙企业有两个或者两个以上个人合伙人的，应分别填报该表。上述纳税人中实行查账征收的，在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。合伙企业有两个或者两个以上个人合伙人的，应分别填报该表。纳税人从两处以上取得经营所得的，在取得所得的次年3月31日前，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。二、税款预缴与汇算清缴5.3经营所得的纳税申报个人所得税法规定，居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，按纳税年度合并计算个人所得税，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，适用3%至45%的超额累进税率。取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；纳税年度内预缴税额低于应纳税额；纳税人申请退税。需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。一、取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报5.4纳税人自行纳税申报例5—6：中国居民李女士2019年每月应发工资均为29000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人、住房贷款利息三项专项附加扣除共计3000元，工资总共预扣预缴税款22185元；2019年2月发放全年一次性奖金120000元，预扣预缴税款11790元；2019年取得3次劳务报酬，税前金额分别为30000、24000、5000元，已分别预扣预缴税款分别为5200、3840、800元，小计9840。2019年取得4次稿酬，分别为55000、12000、9800、34000元，已分别预扣预缴税款分别为6160、1344、1097.60、3808元，小计12409.60元。李女士如果通过手机APP、自然人电子税务局可以方便快捷地通过网络远程办理年度汇算，推荐纳税人使用该方式，申报过程中给予相应提示提醒，根据申报情况自动计算应退（补）税款，即可准确完成申报。网络方式办理年度汇算的，获得退税时间相对更快，缴税更加便捷，还可以随时关注本人的申报、退税（补税）进度。并且不需要再填写纸质申报表。一、取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报5.4纳税人自行纳税申报假如李女士选择自己在线下办理纳税申报，应纳税额计算过程如下：收入合计＝29000×12＋59000＋110800＝517800（元）费用合计＝（59000＋110800）×20%＝33960（元）免税收入合计＝110800×（1－20%）×30%＝26592（元）专项扣除合计＝4500×12＝54000（元）专项附加扣除合计＝3000×12＝36000（元）应纳税所得额＝517800－33960－26592－60000－54000－36000＝307248（元）应纳税额＝307248×25%－31920＝44892（元）全年一次性奖金应纳税额＝120000×10%－210＝11790（元）应纳税额合计＝44892＋11790＝56682（元）已交税额合计＝22185＋11790＋9840＋12409.6＝56224.60（元）应补税额＝56682－56224.6＝457.40（元）一、取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报5.4纳税人自行纳税申报纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，有三种情况分别办理纳税申报：二、扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报5.4纳税人自行纳税申报第一种情况

第一种情况是，居民个人取得综合所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》（A表）或（B表）。第二种情况是，非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。第三种情况是，纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。第二种情况第三种情况居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位所在地主