会计学原理（第23版）商品经营的会计核算

商品经营的会计核算怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版

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学习目标概念C1描述商品经营以及界定商业企业的利润构成C2界定并解释商业企业的存货资产和成本流转程序P1分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务P2分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务P3为商业企业编制调整分录和结账分录P4

定义并编制多步式利润表和单步式利润表P5

附录5A——使用永续盘存制和定期盘存制记录和比较商品交易

P6

附录5C——根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整P7

附录5D——使用总额法和净额法记录和比较商品交易

C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成

3学习目标

服务性企业通过花费时间成本获得收入。

例如:会计师事务所、律师事务所商业企业的利润报告4学习目标C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成生产商批发企业零售企业顾客商业企业商业企业的利润报告5学习目标C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成商业企业的利润报告

商业企业通过销售产品获得收入。例如:体育用品、衣服以及汽车配件商店6学习目标C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成

C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转

7学习目标商业企业的经营周期商业企业的经营周期从购买商品开始,到销售商品收回现金结束。束。8学习目标C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转存货盘存制度9学习目标C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转永续盘存制在商品买卖活动发生时更新会计记录定期盘存制只在每个会计期末更新商品买卖活动的会计记录存货盘存制度10学习目标C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转根据下面商业企业和服务性企业提供的信息(随机顺序)答题。提示:答题时并非所有信息都是必需的。1.对于商业企业,计算:a.待售商品b.销售成本c.毛利2.计算每个公司的净利润。NEED-TO-KNOW5-1学习目标C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转学习目标C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成学习目标C2:界定并解释商业企业的存货资产和成本流转学习目标C1:描述商品经营以及界定商业企业的利润构成NEED-TO-KNOW5-1答案

P1: 分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

13学习目标没有现金折扣的购货

Z-商场11月2日花$500现金购进了一批商品。14学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务信用条件从发票价格中进行扣除，以使应付金额能够提前支付。15学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务2/10,

n/30折扣百分比享受折扣的付款期限否则,30天内超出折扣期限要全额付款信用期限购货折扣16学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

11月2日，Z-商场赊购了一批总价为$500的商品,且信用条件标明“2/10,n/30”。有现金折扣的购货17学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务交易折扣18学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

11月12日，Z-商场支付了11月2日所购商品应该支付的货款。折扣期限内付款19学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务折扣期限内付款

在结转这些分录之后，所涉及账户的信息如下所示：20学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

12月2日，Z-商场支付了11月2日所购商品应该支付的货款。折扣期限后付款21学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务购货退回与折让购货退回:买方从卖方手中买走后又退还给卖方的商品。购货折让:由于商品质量不可接受或者存在瑕疵,在商品价格上所做的扣减。22学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

Z-商场(买方)在11月5日同意Trex公司对瑕疵品给予$30的折让。购货折让23学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务

6月1日Z-商场购进了$250的商品,并且注明的信用条件为“2/10,n/60”。6月3日,Z-商场退回了$50的商品。Z-商场在6月11日付款时,只有$200($250-$50)的剩余货款可以享受2%的购货折扣。购货退回24学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务采购及运输成本25学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务运输成本

Z-商场采用装运地交货的方式购进了一批货物，运输费用为$75。26学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务购货及其成本明细27学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务下面是一家商业企业的购货交易,请编制日记账分录以记录每一笔交易。假设使用总额法和永续盘存制记录购货。NEED-TO-KNOW5-2学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务10月1日

购买了价值$1000的商品。销售条件为4/10,n/30和装运地交

货;发票的开票日期为10月1日。3日

为10月1日购买的商品支付UPS运费$30现金。7日

从10月1日购买的$1000的商品中,退回价值$50的商品,获得了

全额退款。11日

支付了10月1日购买商品的应付账款(减去10月7日的退回)。31日

假设10月11日没有支付应付账款,而是在10月31日支付了应付

账款减去10月7日退回商品的金额。10月1日1,00010月1日1,00010月3日3010月7日5010月7日5010月11日95010月11日3810月31日942日期借方贷方10月1日库存商品1,000应付账款1,00010月3日库存商品30现金3010月7日应付账款50库存商品

5010月11日应付账款($1,000-$50)950库存商品($950x.04)38现金912普通日记账库存商品应付账款NEED-TO-KNOW5-2答案学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务10月1日

购买了价值$1000的商品。销售条件为4/10,n/30和装运地交货;发票的开票日期为10月1日。3日

为10月1日购买的商品支付UPS运费$30现金。7日

从10月1日购买的$1000的商品中,退回价值$50的商品,获得了全额退款。11日

支付了10月1日购买商品的应付账款(减去10月7日的退回)。10月1日1,00010月1日1,00010月3日3010月7日5010月7日5010月31日95010月31日980日期借方贷方10月1日库存商品1,000应付账款1,00010月3日库存商品30现金3010月7日应付账款50库存商品

5010月31日应付账款950现金950普通日记账库存商品应付账款NEED-TO-KNOW5-2答案学习目标P1:分析和记录使用永续盘存制的商品采购业务10月1日

购买了价值$1000的商品。销售条件为4/10,n/30和装运地交货;发票的开票日期为10月1日。3日

为10月1日购买的商品支付UPS运费$30现金。7日

从10月1日购买的$1000的商品中,退回价值$50的商品,获得了全额退款。31日

假设10月11日没有支付应付账款,而是在10月31日支付了应付账款减去10月7日退回商品的金额。

P2: 分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务

31学习目标销货的会计处理32学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务.商品销售每笔商品销售都包含两个方面:从顾客手中取得的收入。确认将商品销售给顾客产生的成本。33学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务Z-Mart赊销了$1000的商品，销售成本为$300。

没有现金折扣的销售34学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务收入方面日记账分录:成本方面日记账分录:销售折扣在赊销情况下,提供销售折扣可以使卖方从中受益,因为可以缩短现金回收时间、减少收款时的麻烦。35学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务Z-商场在11月12日以$1000的价格赊销了一批商品,信用条件为2/10,n/45(销售成本为$300)。有现金折扣的销售买方在折扣期限内支付:36学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务买方在折扣期限后付款:销售退回与折让销售退回与折让通常涉及不满意的顾客以及丧失未来销售的可能性。销售退回(salesreturn)是指顾客向卖方购买后又退回的商品。销售折让(salesallowance)是指卖方对所售货物在价格上所做的扣减。37学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务客户在11月26日退回售价为$15，成本为$9的商品。有退回与折让的销售38学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务退回商品-无瑕疵:退回商品-有瑕疵:假定Z-商场11月12日售出的$40商品存在瑕疵,但由于Z-商场答应给予买方$10的销售折让,所以买方决定不再退货。销售折让39学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务以下为一家商业企业的销售交易,为其编制日记账分录以记录下列每一笔交易。假设采用永续盘存制,并使用总额法(期初存货为$9000)。NEED-TO-KNOW5-3学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务6月1日在2/10,n/30,装运地交货的信用条件下,以每单位$150的价格向客户出

售了50件商品,开票日为6月1日,商品每件成本为$100。7日客户退回两件6月1日购买的商品,因为那两件商品不符合他们的需求。

卖方将这两件商品退回存货(因为它们没有缺陷),并记入客户的应收账款。11日卖方收到6月1日向客户销售的货款余额,扣除了退回商品的货款与折让。14日客户发现10件商品有较小的损坏,但没有退货,因为卖方给予$50的现金折让。日期借方贷方6月1日应收账款7,500销售收入(50x$150)7,5006月1日销售成本(50x$100)5,000库存商品5,0006月7日销售退回与折让(2x$150)300应收账款3006月7日库存商品(2x$100)200销售成本200普通日记账NEED-TO-KNOW5-3答案学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务6月1日在2/10,n/30,装运地交货的信用条件下,以每单位$150的价格向客户出售了50件商品,开票日为6月1日,商品每件成本为$100。7日客户退回两件6月1日购买的商品,因为那两件商品不符合他们的需求。

卖方将这两件商品退回存货(因为它们没有缺陷),并记入客户的应收账款。6月11日6月14日卖方收到6月1日向客户销售的货款余额,扣除了退回商品的货款与折让。日期借方贷方6月1日应收账款7,500销售收入(50x$150)7,5006月1日销售成本(50x$100)5,000库存商品5,0006月7日销售退回与折让(2x$150)300应收账款3006月7日库存商品(2x$100)200销售成本2006月11日现金7,056销售折扣($7,200x.02)144应收账款($7,500-$300)7,2006月14日销售退回与折让50现金50普通日记账NEED-TO-KNOW5-3答案学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务客户发现10件商品有较小的损坏,但没有退货,因为卖方给予$50的现金折让。日期借方贷方6月1日应收账款7,500销售收入(50x$150)7,5006月1日销售成本(50x$100)5,000库存商品5,0006月7日销售退回与折让(2x$150)300应收账款3006月7日库存商品(2x$100)200销售成本2006月11日现金7,056销售折扣($7,200x.02)144应收账款($7,500-$300)7,2006月14日销售退回与折让50现金50普通日记账销售收入$7,500销售退回与折让$350销售折扣144(494)净销售额7,006销售成本4,800销售毛利$2,206部分利润表NEED-TO-KNOW5-3答案学习目标P2:分析和记录使用永续盘存制的商品销售业务

P3: 为商业企业编制调整分录和结账分录

44学习目标商业企业会计循环中的成本流转45学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录商业企业调整分录的编制损耗:反映了商品损失的调整。46学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录销售折扣、退回与折让:根据新的收入确认原则,销售收入应按预期的销售净额报告，调整分录要求:预期销售折扣预期退回与折让(收入方面)预期退回与折让(成本方面)商业企业编制结账分录47学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录库存商品$756其他营业费用$300Z.Zee名下的资本2,300销售成本2,100Z.Zee名下的提取150折旧费用400销售收入4,300工资费用600销售折扣50销售退回与折让250借方贷方库存商品$756Z.Zee名下的资本$2,300Z.Zee名下的提取150销售收入4,300销售折扣50销售退回与折让250销售成本2,100折旧费用400工资费用600其他营业费用300一家商业企业5月31日(会计年度末)的分类账中包含以下拥有正常余额的账户(采用永续盘存制)。5月31日对年终存货进行实物盘点后发现,仍然可用的库存商品成本为$656。(a)编制分录以记录存货损耗。(b)编制截至5月31日的四个结账分录。NEED-TO-KNOW5-4学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录日期借方贷方5月31日销售成本100库存商品($756-$656)100普通日记账$7562,100借方贷方库存商品$656Z.Zee名下的资本$2,300Z.Zee名下的提取150销售收入4,300销售折扣50其他营业费用300销售成本2,200折旧费用400工资费用600销售退回与折让250NEED-TO-KNOW5-4答案学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录一家商业企业5月31日(会计年度末)的分类账中包含以下拥有正常余额的账户(采用永续盘存制)。5月31日对年终存货进行实物盘点后发现,仍然可用的库存商品成本为$656。(a)编制分录以记录存货损耗。(b)编制截至5月31日的四个结账分录。日期借方贷方5月31日销售收入4,300本年利润4,3005月31日本年利润3,800销售折扣50销售退回与折让250销售成本($2,100+$100)2,200折旧费用400工资费用600其他营业费用3005月31日本年利润500Z.Zee名下的资本5005月31日Z.Zee名下的资本150Z.Zee名下的提取150普通日记账$7562,100借方贷方库存商品$656Z.Zee名下的资本$2,300Z.Zee名下的提取150Sales4,300销售折扣50其他营业费用300销售成本2,200折旧费用400工资费用600销售退回与折让250b))编制截至5月31日的四个结账分录。NEED-TO-KNOW5-4答案学习目标P3:为商业企业编制调整分录和结账分录

P4: 定义并编制多步式利润表和单步式利润表

51学习目标52学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表多步式利润表单步式利润表53学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表分类资产负债表高流动性低流动性54学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表

假设以下为Taret公司2017年4月30日(即会计年度结束日)调整后的试算平衡表。(a)编制以销售总额为起点的多步式利润表,要包括以下类别的账户:销售净额、销售成本、销售费用以及一般管理费用。(b)编制以销售净额为起点的单步式利润表,要包括以下类别的费用账户:销售成本、销售费用以及一般管理费用。NEED-TO-KNOW5-5学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表销售收入$9,500减:销售折扣$260

销售退回与折让240500销售净额9,000销售成本6,500毛利2,500营业费用销售费用销售人员工资费用450租金费用——销售场地400店铺用品费用30广告费用20销售费用合计900一般管理费用办公人员工资费用420租金费用——办公场地72办公用品费用8一般管理费用合计500营业费用合计1,400净利润$1,100Taret公司截至2017年4月30日利润表借方贷方库存商品$800其他（非存货）资产2,600负债合计$500Taret名下的提取300销售收入9,500销售折扣260销售退回与折让240销售成本6,500销售人员工资费用450租金费用——销售场地400店铺用品费用30广告费用20办公人员工资费用420租金费用——办公场地72办公用品费用8合计$12,100$12,100Taret名下的资本2,100NEED-TO-KNOW5-5答案学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表销售净额$9,000费用销售成本6,500销售费用900一般管理费用500费用合计7,900净利润$1,100Taret公司利润表截至2017年4月30日销售收入$9,500减:销售折扣$260

销售退回与折让240销售净额9,000销售成本6,500毛利2,500营业费用销售费用销售人员工资费用450租金费用——销售场地400店铺用品费用30广告费用20销售费用合计900一般管理费用办公人员工资费用420租金费用——办公场地72办公用品费用8一般管理费用合计500营业费用合计1,400净利润$1,100Taret公司截至2017年4月30日利润表NEED-TO-KNOW5-5答案学习目标P4:定义并编制多步式利润表和单步式利润表

P5: 附录5A——使用永续盘存制和定期盘存制记录和比较商品交易

58学习目标定期盘存制-购货定期盘存制(periodicinventorysystem)指只在会计期末才会更新库存商品余额,以反映待售商品及已售商品的成本。59学习目标P5:使用定期盘存制和永续盘存制记录和比较商品交易定期盘存制-销售定期盘存制(periodicinventorysystem)指只在会计期末才会更新库存商品余额,以反映待售商品及已售商品的成本。60学习目标P5:使用定期盘存制和永续盘存制记录和比较商品交易定期盘存制–调整&结账分录61学习目标P5:使用定期盘存制和永续盘存制记录和比较商品交易附录5B:

工作底稿—永续盘存制62学习目标P5:使用定期盘存制和永续盘存制记录和比较商品交易

P6: 附录5C–根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整

63学习目标新收入确认原则下的调整分录64学习目标P6:根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整预期的销售折扣调整分录需要评估当期销售的折扣,这些折扣预计将来会发生。假设Z-商场有以下调整前的余额:应收账款,$11250;销售折扣备抵,$0。在$11250的应收账款中,有$2500在2%的折扣期限内。预计买家在未来的销售折扣是$50($2500×2%)。65新收入确认原则下的调整分录预期的销售折扣:调整分录导致应收账款和销售收入均按其预期净额列示:学习目标P6:根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整新收入确认原则下的调整分录66预期退回与折让的收入方面:卖方将设立应付销售退款账户,该账户是流动负债,反映预期退还给客户的金额。假设公司在12月31日估计未来的销售退款为$1200。应付销售退款调整前余额为贷方$300。调整分录更新了应付销售退款余额为$900。学习目标P6:根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整新收入确认原则下的调整分录67预期退回与折让的成本方面:卖方会设置估计退回存货账户,反映预计要退回存货的流动资产。公司估计未来退回的存货为$500。未调整估计退回存货的余额是借方$200。编制调整分录更新预期退回金额$300。学习目标P6:根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整在当年年末,某公司特定账户的未调整余额如下所示:NEED-TO-KNOW5-8学习目标P6:根据收入确认原则,对折扣、退回和折让进行调整a.对未来的销售折扣进行分析之后,该公司估计销售折扣备抵应有$275的贷方余额。编制当年年末调整日记账分录用于将来的销售折扣。b.对未来的销售退回与折让进行分析之后,该公司估计应付销售退款应有$870的贷方余额(收入方面)。c.在对未来的退回存货进行分析之后,公司估计退回存货应有$500的借方余额(成本方面)。第1步:确定当前账户余额。$75贷方第2步:确定当前账户余额应该是多少。$275贷方未