会计学原理（第23版）现金、欺诈与内部控制

现金、欺诈与内部控制

怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版

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学习目标概念C1定义内部控制并界定其目的和原则C2定义现金和现金等价物,解释其披露方式程序P1实施现金收支内部控制P2解释并记录零用现金业务P3编制银行余额调节表P4附录8A使用凭证和核查来进行现金支出控制

C1:定义内部控制并界定其目的和原则

3学习目标内部控制制度管理者通常使用的政策和程序，以实现:保护企业资产确保会计记录的可靠性保证公司政策的贯彻执行提高运营效率4学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则萨班斯-奥克斯利法案(SOX)《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct,SOX)要求上市公司的管理者和审计人员陈述和评价公司的内部控制制度。SOX法案第404条要求管理者陈述和评估所有可能影响财务报告质量的内部控制过程的实施效果。5学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则内部控制的原则对所有公司普遍适用的内部控制原则(principlesofinternalcontrol)包括:1.明确责任。2.保持适当的记录。3.为资产投保,并为关键员工投保忠诚险。4.保证资产保管与记录相分离。5.划分相关交易的责任。6.应用各种控制技术。7.定期实施独立核查。6学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则技术、舞弊与内部控制减少处理错误扩大记录检查范围减少会计处理记录职务分离原则受到影响电子商务增加导致额外风险7学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则内部控制的局限性人为错误疏忽疲劳判断错误混淆人为舞弊为了牟取私利意图破坏内部控制人为舞弊受到三个因素的驱动:机会、压力和借口8学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则实施内部控制所带来的收益必须大于成本。NEED-TO-KNOW8-1将如下的短语/术语与(a)内部控制制度的目的，(b)内部控制的原则，(c)内部控制的局限性中最匹配的内容进行匹配。1)保护企业资产2)明确责任3)人为错误4)保持适当的记录5)应用各种控制技术6)确保会计记录的可靠性7)为资产投保,并为关键员工投保忠诚险8)人为舞弊9)保证资产保管与记录相分离10)划分相关交易的责任11)成本效益原则12)提高运营效率13)定期实施独立核查14)保证公司政策的贯彻执行9学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则NEED-TO-KNOW8-1答案a)内部控制制度的目的保护企业资产.提高运营效率.确保会计记录的可靠性.保证公司政策的贯彻执行.1)保护企业资产a)内部控制制度的目的2)明确责任3)人为错误4)保持适当的记录5)应用各种控制技术6)确保会计记录的可靠性a)内部控制制度的目的7)为资产投保,并为关键员工投保忠诚险8)人为舞弊9)保证资产保管与记录相分离10)划分相关交易的责任11)成本效益原则12)提高运营效率a)内部控制制度的目的13)定期实施独立核查14)保证公司政策的贯彻执行a)内部控制制度的目的10学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则NEED-TO-KNOW8-1答案a)内部控制制度的目的保护企业资产.提高运营效率.确保会计记录的可靠性.保证公司政策的贯彻执行.b)内部控制的原则明确责任.保持适当的记录.为资产投保,并为关键员工投保忠诚险.保证资产保管与记录相分离.划分相关交易的责任.应用各种控制技术.定期实施独立核查.1)保护企业资产a)内部控制制度的目的2)明确责任b)内部控制的原则3)人为错误4)保持适当的记录b)内部控制的原则5)应用各种控制技术b)内部控制的原则6)确保会计记录的可靠性a)内部控制制度的目的7)为资产投保,并为关键员工投保忠诚险b)内部控制的原则8)人为舞弊9)保证资产保管与记录相分离b)内部控制的原则10)划分相关交易的责任b)内部控制的原则11)成本效益原则12)提高运营效率a)内部控制制度的目的13)定期实施独立核查b)内部控制的原则14)保证公司政策的贯彻执行a)内部控制制度的目的11学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则NEED-TO-KNOW8-1答案a)内部控制制度的目的c)内部控制的局限性保护企业资产.人为因素包括:提高运营效率.人为错误.确保会计记录的可靠性.人为舞弊.保证公司政策的贯彻执行.成本效益原则.b)内部控制的原则明确责任.保持适当的记录.为资产投保,并为关键员工投保忠诚险.保证资产保管与记录相分离.划分相关交易的责任.应用各种控制技术.定期实施独立核查.1)保护企业资产a)内部控制制度的目的2)明确责任b)内部控制的原则3)人为错误c)内部控制的局限性4)保持适当的记录b)内部控制的原则5)应用各种控制技术b)内部控制的原则6)确保会计记录的可靠性a)内部控制制度的目的7)为资产投保,并为关键员工投保忠诚险b)内部控制的原则8)人为舞弊c)内部控制的局限性9)保证资产保管与记录相分离b)内部控制的原则10)划分相关交易的责任b)内部控制的原则11)成本效益原则c)内部控制的局限性12)提高运营效率a)内部控制制度的目的13)定期实施独立核查b)内部控制的原则14)保证公司政策的贯彻执行a)内部控制制度的目的12学习目标C1:定义内部控制并界定其目的和原则

C2:定义现金和现金等价物,解释其披露方式

13学习目标现金内部控制能够有效保护现金及其等价物的内部控制制度必须符合以下三项基本指导原则:现金的管理和记录要分开现金支出应开具支票收取的现金应立即存入银行14学习目标C2:定义现金和现金等价物,解释其披露方式现金、现金等价物与流动性现金包括：

货币、硬币、银行账户存款、支票账户存款和储蓄账户存款，还包括可以存入银行账户的款项,如顾客的支票、银行本票、保证金和汇票等。现金等价物短期、流动性强的资产，符合如下条件:很容易就能兑换成固定数量的现金；很快就会到期,市价受利率变动影响不大。我们把现金及类似资产称为流动资产(liquidassets),因为它们能够随时用来清偿债务。15学习目标C2:定义现金和现金等价物,解释其披露方式现金管理现金管理的目的主要有以下两个方面:(1)计划现金收入,以满足到期时的现金支付。(2)保持企业经营所需的最低限度的现金。有效的现金管理主要包括以下几个原则:增加应收账款回款。延迟支付。

只保留必要的资产。

计划支出。

投资多余的现金。16学习目标C2:定义现金和现金等价物,解释其披露方式

P1: 实施现金收支内部控制

17学习目标通过店面交易获得的现金收入这幅图说明，无论谁出错或私藏现金,都将导致收银机记录的总金额与出纳汇报的金额不符18学习目标P1:实施现金收支内部控制现金损溢有时，通过核对收银机中的现金总额和现金收入记录中的总额,可以找出收银员在找零过程中是否出错。

假设收银机里的记录显示现金余额为$550,而实际盘点的现金额却是$555,那么需要编制如下分录来记录现金销售收入及现金溢余:19学习目标P1:实施现金收支内部控制现金损溢有时，通过核对收银机中的现金总额和现金收入记录中的总额,可以找出收银员在找零过程中是否出错。另一方面，如果收银机里的记录显示现金余额为$625,而实际盘点的现金额却是$621,那么需要编制如下分录来记录现金销售收入及现金短缺:20学习目标P1:实施现金收支内部控制现金汇款收入最好安排两个人一起负责拆封

出纳员把钱存入银行会计人员则要将现金汇款收入记账21学习目标P1:实施现金收支内部控制现金支出控制控制现金支出的关键要求所有花费都用支票付款。除了有权签署支票的所有者,其他任何人都不能接触会计记录。现金支出控制对企业尤其重要,因为通常大额的偷窃都是通过伪造发票付款实现的。22学习目标P1:实施现金收支内部控制使用凭单制进行控制凭单制设立的程序包括:查证、核准和记录需要最终付款的负债。签发支票支付已查证、核准和记录的负债。23学习目标P1:实施现金收支内部控制使用凭单制进行控制24学习目标P1:实施现金收支内部控制NEED-TO-KNOW8-2良好的现金内部控制制度为保护现金收入和现金支出提供了充分的程序。下列关于现金收入和现金支出的控制的描述,哪些是正确的?1.场外销售的现金收入应在每次销售时记录在收银机上。对–所有的销售都要记录在收银机上2.现金的保管应与现金的记录相分离。对–职责划分3.为了控制现金汇款收入,应安排两个人一起负责这个工作,只有在两个人同时在场的情况下才能打开邮件。对–职责划分4.现金支出控制的一个关键是不要用支票支付,所有的支出都应该用零用现金支付。错–零用现金只能支付少量的款项5.凭单控制只适用于购货,而不适用于其他支出。错–所有的购货都应实行凭单制度

25学习目标P1:实施现金收支内部控制

P2: 解释并记录零用现金业务

26学习目标使用零用现金制进行控制在大多数公司中，零用现金支出都是必要，例如花在快递、小额维修及低价用品上的零星开支。27学习目标P2:解释并记录零用现金业务零用现金基金的运作28学习目标P2:解释并记录零用现金业务建立零用现金基金:借记零用现金表示增加贷记现金表示减少零用现金基金的运作29学习目标P2:解释并记录零用现金业务零用现金收据汇总:零用现金基金的补充30学习目标P2:解释并记录零用现金业务在编制分录补充零用现金基金时会用到现金支付报告。借记各项费用，贷记现金。增加或减少零用现金基金额度31学习目标P2:解释并记录零用现金业务增加,借记零用现金，贷记现金。减少,借记现金，贷记零用现金。现金损溢如果零用现金出纳无法取得收据或付款时钱付多了，这将导致零用现金出现损溢。零用现金出纳上报的零用现金支出额加剩余的现金额就不等于原零用现金基金额度。如果短缺，借记现金损溢账户。如果超出，贷记现金损溢账户。32学习目标P1:实施现金收支内部控制NEED-TO-KNOW8-3要求:1.找出上述支出表中内部控制中存在的四项疏漏。4号零用现金收据丢失。所有零用现金收据应该被预先编号，并且所有编号应该被解释清楚。持有的现金总额为$19,$131的已经被提取（$150-$19）。而零用现金收据的合计额只有$120，管理人员需要调查$11现金的短缺。零用现金出纳没有在16号零用现金收据上签字。这既可能是他的疏忽造成的,也可能是因为这笔支出没有经过他的核准。5号零用现金收据没有注明应记支出账户。如果可能，管理者需要确定正确的数额；如果不可能，那么应该将该笔发生额借记杂项费用。33学习目标P2:解释并记录零用现金业务Bacardi公司设立了额度为$150的零用现金基金,并委任Eminem为零用现金出纳。当零用现金基金余额为$19时,Eminem编制了下面的零用现金支出表。NEED-TO-KNOW8-3答案日期借方贷方设立零用现金150现金150补充运输费用29库存商品18杂项费用73现金损溢11现金($150-$19)1312.编制普通日记账分录记录审理零用现金基金和补充零用现金基金（此处假设5号零用现金收据支出的现金用于支付杂项费用）。普通日记账34学习目标P2:解释并记录零用现金业务Bacardi公司设立了额度为$150的零用现金基金,并委任Eminem为零用现金出纳。当零用现金基金余额为$19时,Eminem编制了下面的零用现金支出表。NEED-TO-KNOW8-3答案35学习目标P2:解释并记录零用现金业务Bacardi公司设立了额度为$150的零用现金基金,并委任Eminem为零用现金出纳。当零用现金基金余额为$19时,Eminem编制了下面的零用现金支出表。3.零用现金补充前后,零用现金账户余额各是多少?零用现金账户余额总是等于零用现金基金的额度,在本例中即为$150。除非增加或减少零用现金基金额度,否则这个余额不会发生变化。基本银行服务银行账户印鉴卡存款单支票电子资金转账银行对账单36学习目标P2:解释并记录零用现金业务银行对账单通常银行每个月都会寄一份银行对账单(bankstatement)以通知存款人其账户内存款的变动情况。37学习目标P2:解释并记录零用现金业务

P3: 编制银行余额调节表

38学习目标银行余额调节表银行余额调节表(bankreconciliation)是用来解释企业记录的支票账户余额与银行对账单上所列明的余额之间存在的差额的一种报表。39学习目标P3:编制银行余额调节表银行余额调节表银行对账单上列明的支票账户余额与存款人账簿上记录的支票账户余额之间经常存在差异。

每家银行的现金余额+在途存款-未兑现支票+/-错误调整现金的余额账面现金余额+代收款项及利息-无法收现的项目+/-错误调整现金余额调整分录记录了账面调节部分的调节项。=40学习目标P3:编制银行余额调节表银行余额调节表我们将根据以下9个步骤编制银行余额调节表。41学习目标P3:编制银行余额调节表银行余额调节表我们将根据以下9个步骤编制银行余额调节表。42学习目标P3:编制银行余额调节表银行余额调节表我们将根据以下9个步骤编制银行余额调节表。调整分录记录了账面调整部分的调节项。

43学习目标P3:编制银行余额调节表银行余额调节表只有调节公司账面余额的事项才需要调整。44学习目标P3:编制银行余额调节表NEED-TO-KNOW8-445学习目标P3:编制银行余额调节表NEED-TO-KNOW8-4答案银行对账单余额账面余额调整后的银行余额调整后的账面余额Gucci银行余额调节表12月31日加:已经列入账面余额但未列入银行余额的事项。减:已经从账面余额中扣除但尚未从银行余额中扣除的事项。加:已经列入银行余额但未列入账面余额的事项。减:已经从银行余额中扣除但尚未从账面余额中扣除的事项。在有错误的情况的下，无论哪方导致的错误都将作为调整列示在更正中。46学习目标P3:编制银行余额调节表NEED-TO-KNOW8-4答案银行对账单余额$1,900账面余额$1,610加:加:12月31日的在途存款800减:未兑现支票编号6273$400减:62821006242200调整后的银行余额调整后的账面余额Gucci银行余额调节表12月31日47学习目标P3:编制银行余额调节表a.根据会计记录,12月31日的现金余额是$1610,而当天的银行对账单现金余额是$1900。b.Gucci公司12月31日的日现金收入为$800,这笔钱于12月31日存入该行的夜间存款机,但没有出现在12月31日的银行对账单上。c.价值$400的6273号支票和价值$100的6282号支票已经记入12月的会计记录中,但是未注销。价值$2000的6231号支票和价值$200的6242号支票在最近的11月30日的对账中未兑现。6231号支票在12月注销发票中列出,6242号支票没有。NEED-TO-KNOW8-4答案银行对账单余额$1,900账面余额$1,610加:加:12月31日在途存款800错误(6267号支票)$902,700票据收益减$30手续费470560减:2,170未兑现支票6273$400减:6282100存款不足支票$1506242200700支票印刷费20170调整后的银行余额$2,000调整后的账面余额$2,000Gucci银行余额调节表12月31日48学习目标P3:编制银行余额调节表d.当将12月的支票与会计分录进行对比时,发现正确地开出价值$340的6267号支票用于支付办公