会计研究方法论（第3版）审计领域的研究方法应用

会计研究方法论(第3版)

审计领域的研究方法应用第一节审计需求一、代理理论的实证检验方法

在自由市场环境下公司选择自愿接受审计,以及在自由或强制市场环境下公司选择高质量事务所审计的动机在于:缓解委托人和受托人之间的代理冲突,降低委托-代理关系中的代理成本。第一节审计需求二、信息理论的实证检验方法

(一)信号传递观审计需求的信号传递观的一个主要实证含义是,聘请不同类型事务所进行审计,能向投资者传递不同审计质量的信号,该信号表达了客户管理层对未来现金流量的市场预期,从而能够在一定程度上将高质量的企业与低质量的企业区分开来。第一节审计需求二、信息理论的实证检验方法

(二)信息系统观

审计需求的信息系统观的一个主要实证含义是,不同类型事务所出具的不同类型的审计意见具有不同的经济含义,审计意见对资本市场上的投资者来说是决策有用的,即审计意见具有信息含量。第一节审计需求三、保险理论的实证检验方法

审计需求的保险理论是基于审计的保险机制,探索审计在社会经济系统中的本质功效,其基本观点认为,审计是财务报表风险的一个转移机制。

目前对于审计需求的保险理论的经验检验主要从信息使用者的角度切入。第二节审计生产一、审计投入

对于审计服务生产而言,投入是指生产一定审计产出所耗费的劳动与资本支出。

在计量方面,由于人力资源的投入在审计服务生产中最为重要,所以已有的研究主要从数量、质量和配置三个维度利用审计工时衡量审计投入。第二节审计生产二、审计产出

在审计产出的计量方面,可以沿用审计质量的衡量指标:(1)事务所规模;(2)诉讼发生率;(3)事务所品牌声誉;(4)行业专长;(5)盈余反应系数;(6)审计意见;(7)会计信息质量。第二节审计生产二、审计产出

八项审计活动:(1)审计计划;(2)内部控制评估;(3)实质性测试——重要事项;(4)实质性测试——非重要事项;(5)分析性复核——重要事项;(6)分析性复核——非重要事项;(7)财务报表编制;(8)客户沟通。第二节审计生产三、审计生产效率

(一)审计服务生产效率的估计方法参数效率边界技术假设生产边界具有一定的函数形式。非参数效率边界技术不需要事先设定一个具体的函数形式,而是利用数据集中点应该满足的形式属性,应用线性规划技术求解。(二)审计生产效率的有关研究第二节审计生产四、会计师事务所质量控制

质量控制程序包括:(1)客户接受/保留程序;(2)审计师独立性的监管与控制程序;(3)电子决策辅助手段;(4)技术咨询部门;(5)业务活动检查。对于客户接受/保留程序的研究一般有两种基本方法:一种方法是追踪特定事务所或某一组事务所客户组合风险特征的变化。另一种方法则是直接构建客户接受或保留决策模型。第三节审计市场

在审计市场的研究中,监管机构和相关学者关注的问题主要涉及:(1)审计市场的结构如何?(2)会计师事务所采取哪些市场战略以保持或者扩展其市场地位?(3)审计市场结构和会计师事务所市场战略是否以及如何影响审计师的行为与绩效?第三节审计市场一、审计市场结构

(一)集中度(CRn)第三节审计市场一、审计市场结构

(二)赫芬达尔-赫希曼指数(HHI)第三节审计市场二、会计师事务所的行业专门化市场战略

(一)行业市场份额法第三节审计市场二、会计师事务所的行业专门化市场战略

(二)行业领导者法

在各行业中以被审客户主营业务收入为基础计算的行业市场份额最高者、前两名或前三名会计师事务所,若最高者与第二名有明显差距,取最高者;若最高者与第二名无明显差距,第二名与第三名有明显差距,则取前两名,以此标准类推选取。第三节审计市场二、会计师事务所的行业专门化市场战略

(三)行业占优法会计师事务所在行业中以主营业务收入为基础计算的市场份额最高,且其市场份额高于第二名至少10%以上。(四)行业组合份额法第三节审计市场二、会计师事务所的行业专门化市场战略

(四)行业组合份额法行业组合份额法存在以下度量误差:(1)对于大型会计师事务所,它们有可能在多个行业发展行业专长,但按照行业组合份额法,事务所在这些行业中的一个或几个并不占据相对突出的优势地位,而被认定为不具有行业专长的事务所。(2)对于小型会计师事务所,它们的客户数较少,如果在某一行业的客户数略多,以行业组合份额法度量就可能将其认定为是具有行业专长的事务所,但事实上这种数量远不足以达到形成行业专长的程度。(3)在极端情况下,一个大的行业对每个事务所都很重要,并在这些事务所的行业组合份额中均排第一,故这个行业成为每个事务所的专长行业;在一个小的行业,由于其客户数较少,按行业组合份额法就没有一个事务所被认定为在该行业具有专长。第三节审计市场二、会计师事务所的行业专门化市场战略(五)加权市场份额法加权市场份额=行业市场份额×行业组合份额如果采用哑变量,加权市场份额的门槛值的计算公式如下:加权市场份额的门槛值=行业市场份额的门槛值×行业组合份额的门槛值(六)自称的行业专长度量方法(七)更微观层面的审计师行业专长第四节审计定价一、审计定价模型和影响因素第四节审计定价一、审计定价模型和影响因素(一)客户特征(1)客户规模。(2)公司业务复杂性。(3)固有风险。(4)盈利能力。(5)负债水平。(6)股权形式。(7)内部控制。(8)公司治理。(9)行业。第四节审计定价一、审计定价模型和影响因素(二)审计师特征(1)审计师的质量。(2)事务所任期。(3)审计地点。(三)审计业务特征(1)审计报告时滞。(2)审计忙季。(3)审计问题。(4)非审计服务。(5)对审计报告的要求。第四节审计定价二、审计定价研究中的自选择问题(一)自选择模型第四节审计定价二、审计定价研究中的自选择问题(二)考虑自选择问题的审计定价研究第五节审计师变更一、审计师变更的初步研究

随着数据的逐步完善,研究者逐步改进研究方法,开始研究审计师变更与公司特征的相关性,并检验审计师变更之后是否存在审计意见的改善。这些研究基本上都表明,公司变更审计师并未实现审计意见的购买。如此,就促使人们进一步从代理成本、审计师稳健性和审计意见购买视角考察审计师变更的动机及其经济后果。第五节审计师变更二、代理成本假说的检验

管理层与利益相关者之间代理冲突的变化会导致公司对外部审计需求的变化,从而导致审计师变更。

审计师通过行业专门化实现竞争中的优势地位,而客户购买审计服务则会考虑尽可能节约成本,或在一定的成本下要求审计师提供更多的服务。第五节审计师变更三、稳健性假说检验

Krishnan认为,客户变更审计师是由于前任审计师在形成审计意见的过程中使用了过于稳健的会计处理方法,而并不是非标准审计意见本身。第五节审计师变更四、审计意见购买假说检验

在国外对审计师变更的研究中,ChowandRice,Smith