《银行会计》 第五版 课件 第10-12章 固定资产的核算、无形资产与其他资产的核算、所有者权益的核算

第十章固定资产的核算教学要求：1.熟悉固定资产的分类与管理的内容2.掌握固定资产增加、减少、修理、折旧的会计处理。

第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（2）使用年限超过一年。（3）单位价值较高。银行固定资产虽然不能给银行带来收入，但它是银行业务经营和增加收入的基础。二、固定资产的分类（1）按固定资产的经济用途分类经营用固定资产非经营用固定资产（2）按固定资产使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不许用固定资产（3）按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产三、固定资产的价值构成固定资产的计价主要有按历史成本计价和按净值计价两种方法。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。第二节固定资产增加的核算一、购入固定资产的核算（一）购入不需要安装的固定资产购入不需安装的固定资产，以购入固定资产实际支付的价款（包括买价，支付的包装费，运输费等）作为原始价值入账。借：固定资产贷：银行存款

（二）购入需要安装的固定资产将购入安装及购建过程中发生的费用计入“在建工程”借：在建工程贷：银行存款安装或建造完成时，借：固定资产贷：在建工程

二、自行建造固定资产的核算（一）自营工程的核算自营建造工程的，借：工程物资贷：银行存款领用工程物资的，借：在建工程贷：工程物资

发生相关费用，按实际发生额入账，借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使用时，借：固定资产贷：在建工程（二）出包工程的核算

1.按合同或协议预付给承包单位工程价款借：在建工程贷：银行存款

2.工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程三、租入固定资产的核算（一）经营性租入固定资产的核算（二）融资租入固定资产的核算租入固定资产不需安装，直接使用的，

借：固定资产贷：长期应付款租入固定资产需要安装后交付使用的，各项费用在“在建工程”科目列支，安装完毕交付使用时，转入“固定资产”。

四、其他单位投入固定资产的核算借：固定资产贷：实收资本五、接受捐赠固定资产的核算借：固定资产贷：资本公积

六、固定资产盘盈的核算借：固定资产贷：待处理财产损溢报经批准后，固定资产盘盈转作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入第三节固定资产折旧与修理的核算一、计提折旧的范围二、固定资产的折旧方法（一）平均年限法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（四）年数综合法三、提取固定资产折旧的核算借：其他营业支出贷：累计折旧四、固定资产修理的核算（一）修理费直接计入当期成本修理费直接计入当期成本借：营业费用贷：银行存款

（二）修理费采用“先提后用”借：营业费用贷：预提费用支付修理费时，借：预提费用贷：银行存款

（三）修理费采用待摊方法借：待摊费用贷：银行存款分期摊销时，借：营业费用贷：待摊费用第四节固定资产减少的核算一、固定资产出售、报废和毁损的核算（一）转出固定资产的核算借：固定资产清理贷：固定资产

（二）清理费用的核算借：固定资产清理贷：银行存款（三）收取价款或残料价值的核算借：银行存款贷：固定资产清理

（四）固定资产清理净损益的核算清理后如为净收益，则借：固定资产清理贷：营业外收入清理后如为净损失，则借：营业外支出贷：固定资产清理二、投资转出固定资产的核算借：长期期权投资——其他投资户累计折旧贷：固定资产三、固定资产盘亏的核算商业银行定期或不定期地对固定资产进行盘点清查。发现盘亏时，应按盘亏的固定资产净值转入“待处理财产损溢”账户予以反映，待报经批准处理时，予以冲减。盘亏的固定资产净值，计入“营业外支出”。第五节固定资产期末计价一、固定资产减值准备计提范围

如发现以下情况，应计算固定资产的可回收金融，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）经营环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对银行经营产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而可能导致贷款可回收金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。（5）其他有可能标明资产已发生减值的情况。

固定资产存在下列情况之一的，应当全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。（2）由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产。（3）其他实质上已经不能再给商业银行带来经济利益的固定资产。二、固定资产减值准备核算计提固定资产价值准备应当在营业外支出中列支，同时设置“固定资产减值准备”科目核算。借：营业外支出——计提固定资产减值准备户贷：固定资产减值准备已计提减值准备的固定资产价值得以恢复的，应将原已计提的减值准备转加，其会计分录为：借：固定资产减值准备贷：营业外支出——计提固定资产减值准备户例1.某银行融资租入营业用房一栋，租期20年，入账价值1，500万元，不需要安装。合同约定每年支付租金75万元。银行采用平均年限法计提折旧，折旧年限与租赁年限相同，预计残值率5%，租入当年计提折旧。例2.财产清查中发现账外计算机一台，市场价值6，000元，估计八成新。报经批准后，列为银行损益。第十一章无形资产与其他资产的核算教学要求：1.了解无形资产、长期待摊费用、待处理抵债资产的计价原则。2.掌握无形资产、长期待摊费用、待处理抵债资产的核算方法。

第一节无形资产的核算一、无形资产取得的核算

1.购入无形资产借：无形资产贷：银行存款

2.投资者投入的核算借：无形资产贷：实收资本

3.接受捐赠的核算借：无形资产贷：资本公积

4.自行开发的核算借：无形资产贷：银行存款二、无形资产摊销的核算借：营业费用贷：无形资产三、无形资产转让的核算（一）转让无形资产所有权

（二）转让无形资产使用权取得转让收入时，借：银行存款贷：其他营业收入发生与转让有关的费用支出时，借：其他营业支出贷：银行存款四、无形资产期末计价第二节其他资产的核算一、长期待摊费用的核算发生了长期待摊费用，则借：长期待摊费用贷：银行存款摊销长期费用时，借：营业费用贷：长期待摊费用

二、抵债资产的核算商业银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和以确认的利息作为抵债资产的入账价值。借：待处理抵债资产贷：××贷款应收利息发生的抵债资产保管费用，其处理为，借：营业外支出贷：银行存款处置抵债资产发生的费用，其处理为，借：其他应收款贷：银行存款当处置抵债资产取得的收入大于抵债资产账面价值时，账务处理为，借：银行存款贷：待处理抵债资产营业外收入其他应收款当处置抵债资产取得的收入小于抵债资产账面价值时，账务处理为，借：营业外支出银行存款贷：待处理抵债资产其他应收款例：某银行将一项自行研发的应用系统软件的使用权转让给A公司，使用年限10年，转让收入100万元。第十二章所有者权益的核算教学要求：掌握实收资本、资本公积、盈余公积的核算方法。

第一节实收资本的核算一、实收资本的概念实收资本是投资者按照商业银行章程或合同、协议的约定，作为资本投入到商业银行中的各种资产的价值。二、实收资本核算的基本要求

1.以现金投入资本的核算借：现金贷：实收资本

2.以非现金资产投入资本的核算借：固定资产（无形资产等）贷：实收资本三、实收资本的核算

3.以资本公积、盈余公积转增实收资本的核算借：资本公积（盈余公积）贷：实收资本第二节资本公积一、资本公积的概念资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本。二、资本公积的内容

1.资本溢价的核算借：××科目贷：实收资本资本公积三、资本公积的账务处理

2.接受现金捐赠的核算借：现金贷：资本公积

3.接受非现金捐赠的核算

4.股权投资准备的核算借：长期股权投资贷：资本公积

5.外币资本折算差额的核算

6.资本公积转增资本的核算第三节盈余公积的核算一、盈余公积的内容二、盈余公积的核算

1.提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积

2.盈余公积转增资本金借：盈余公积贷：实收资本