中级财务会计（第2版）课件：非货币性资产交换的核算

非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项一、非货币性资产交换的相关概念（一）货币性资产与非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、债权投资等。非货币性资产，是指将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产长期股权投资属于非货币性资产。【单选题】下列资产中，不属于货币性资产的有（）。A.预付账款

B.应收利息

C.应收账款D.以摊余成本计量的金融资产答案：A非货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。预付账款不是收取固定或可确定金额的货币资金的权利。【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A.存货B.固定资产C.其他权益工具D.债权投资E.在建工程F.长期股权投资答案：ABCEF非货币性资产有别于货币性资产最基本的特征是：其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。（二）非货币性资产交换的认定所谓非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。简称以物易物。判断要点：双方交换的资产是否是非货币性资产；若涉及少量货币资产：占比小于25%补价整个资产交换金额<25%如果补价占比≥25%，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14好——收入》等相关准则的规定。整个资产交换金额：在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为13%。甲公司以生产设备A（公允价值为100万元）换取乙公司的生产设备B（公允价值为90万元）。经协商，由乙公司向甲公司支付含增值税的补价11.3万元，即价款补价10万元，增值税差价1.3元。假定此交换具有商业实质。判断此项交易对甲、乙公司而言，是否属于非货币性资产交换？10【提示】如果补价能够明确拆分价税，则必须以价款部分的补价判定所占比重。OR11.3?收到补价方：换出资产的公允价值支付补价方：换出资产的公允价值+支付的补价【练一练】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为13%。甲公司以生产设备（公允价值为100万元）换取乙公司的专利权（103万元），免征增值税。经协商，由乙公司向甲公司支付补价10万元。假定此交换具有商业实质。判断此项交易对甲、乙公司而言，是否属于非货币性资产交换？甲公司（收到补价）：乙公司（支付补价）：10/100<25%10/(103+10)<25%【2014年多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以一项债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权答案：AB

【2013年多选题】按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以一项其他权益工具投资换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备答案：BD【多选题·2018】2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下,不属于非货币性资产交换的是()：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付，（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权，并收到补价，收到的补价占换出丙公司股价公允价值的15%，（3）租入一台设备，签发银行承兑汇票，用于支付设备租赁费，（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。答案：1,3,4

【2015年单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以一项债权投资换入机器设备C.以拥有的股权投资换入专利技术D.以应收账款换入对联营企业投资答案：C

【2017年单选题】2017年，甲公司发生的事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元的对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，收取补价100万元并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生的上述交易中，属于非货币性资产交换的是（）。答案：②【多选题·2017】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有()。A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元C.甲公司以公允价值为150万元的投资性房地产换入乙公司的专有技术D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元答案：ABC【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，对甲公司来说属于非货币性资产交换的有()。A.以一项账面价值为50000元，公允价值为54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值为60000元的产品一批，以银行存款支付增值税7800元和补价6000元B.以一项账面价值为8000元，公允价值为10000元的专利权换入丙公司一项公允价值为12000元的长期股权投资，以银行存款支付补价2000元C.以一项账面原值为9000元，已摊销3000元，公允价值为7000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为5000元，增值税额为650元的原材料，收取补价2650元D.以一项账面价值为75000元，公允价值为90000元的已到期的债权投资换入乙公司一项公允价值为86000元的无形资产，收到补价4000元答案：AB非货币性资产交换知识准备复习：资产的处置固定资产

甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月出售一台生产用机床，原价100万元，至处置时，已计提折旧20万元，减值准备10万元；开具的增值税专用发票上注明价款为60万，增值税额为9.6万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素，编制甲公司处置该设备的分录。1.将账面价值转入“固定资产清理”借：固定资产清理70

累计折旧20

固定资产减值准备10

贷：固定资产1002.支付清理费借：固定资产清理2

贷：银行存款23.回收价值借：银行存款69.6

贷：固定资产清理60

应交税费——应交增值税（销）9.64.实现盈余或形成亏损借：资产处置损益12贷：固定资产清理12无形资产

N公司出售一项专利权，其原价为300万元，累计推销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，免征增值税。1.钱货两清，确认盈利或形成亏损借：银行存款90

累计摊销180

无形资产减值准备60

贷：无形资产300

资产处置损益30投资性房地产甲公司适用的不动产及不动产租赁服务的增值税率为10%。2018年12月20日，甲公司与乙公司签订协议，将自用的办公楼出租给乙公司，租期为1年，每年租金为500万元，于每年年末支付。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2019年1月1日，该办公大楼的公允价值为900万元，账面原价为2000万元，已提折旧为1200万元，未计提减值准备。2019年12月31日，办公楼的公允价值为1800万元。2020年12月31日租赁协议到期，甲公司与乙公司达成协议，将办公楼出售给乙公司，不含税款为3000万元。2021年初完成交易。编制上述业务的会计分录。2018年末，固定资产转投资性房地产借：投资性房地产——成本900

累计折旧1200贷：固定资产2000

其他综合收益1002019年末，确认公允价值变动、租金收入借：投资性房地产——公允价值变动900贷：公允价值变动损益900借：银行存款550贷：其他业务收入500

应交税费——应交增值税（销）501.按实际收到价款确认收入借：银行存款3300贷：其他业务收入3000

应交税费——应交增值税3002.按账面价值结转成本借：其他业务成本1800贷：投资性房地产——成本900——公允价值变动9003.结转累计公允价值变动借：公允价值变动损益

900贷：其他业务成本

9004.结转原转换时计入“其他综合收益”部分借：其他综合收益

100贷：其他业务成本

100长期股权投资1.钱货两清，确认盈利或形成亏损借：银行存款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

1.钱货两清，确认盈利或形成亏损借：银行存款长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动——其他综合收益

投资收益

2.结转其他综合收益借：其他综合收益

贷：投资收益

3.结转其他资本公积借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

权益法成本法交易性金融资产1.钱货两清，确认盈利或形成亏损借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动

投资收益

其他权益工具投资1.钱货两清，确认盈利或形成亏损

*

结转其他综合收益借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动

盈余公积

未分配利润同时

借：其他综合收益

贷：盈余公积

未分配利润债权投资1.钱货两清，确认盈利或形成亏损借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整——应计利息投资收益

其他债权投资1.钱货两清，确认盈利或形成亏损

*

结转其他综合收益借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

——利息调整

——应计利息——公允价值变动

投资收益同时

借：其他综合收益

贷：投资收益非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项交易和事项适用准则1.以存货换取客户的非货币性资产《NO14收入》2.涉及企业合并《NO20企业合并》、《NO2长期股权投资》、《NO33合并财务报表》3.涉及《NO22金融工具确认和计量》中规范的金融资产《NO22金融工具确认和计量》《NO23金融资产转移》4.涉及《NO21租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁等《NO21租赁》5.非货币性资产交换的乙方直接或间接对另一方持股，且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同多方最终控制，且该货币性资产交换的实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配，或交换的一方接受了另一方权益性投入的权益性交易的有关会计处理规定【2018年单选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的是（）。A.甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备B.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股权换取丙公司的一块土地D.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票答案：A非货币性资产交换第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认原则二、计量模式的选择一、确认（一）确认原则换入资产：符合资产定义且满足资产确认条件时，予以确认换出资产：满足资产终止确认条件时终止确认（二）换入资产的确认时点与换出资产终止确认时点不一致时换入资产满足确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件时：在确认换入资产的同时，将交付换出资产的义务确认为一项负债（如其他应付款）换入资产尚未满足确认条件，换出资产满足终止确认条件时：在终止确认换出资产的同时，将取得换入资产的权利确认为一项资产（如其他应收款）二、计量——两种模式该项交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量&公允模式yes账面模式no商业实质的判断-满足下列条件之一：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）使用换人资产所发生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换成资产的公允价值相比是重大的。非货币性资产交换第三节非货币性资产交换

的会计处理一、公允价值模式计量二、账面价值模式计量设计多项资产交换的：1.计算换入资产的总成本2.按公允价值比例分配

【计算分析题·2018年】甲、乙公司均为増值税一般纳税人，2×18年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业实质，相关资料如下：

资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元(等于按照收入准则确定的交易价格)，増值税额为128万元，未计提存货跌价准备

资料二，乙公司换出的设备原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备;公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税领为80万元。乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提推销80万元；公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，増值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款30万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除増值税以外的相关税费等其他因素。

要求：(1)编制甲公司非货币性资产交换的相关会计分录。

(2)编制乙公司非货币性资产交换的相关会计分录。

【基础案例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。经协商，甲公司和乙公司于2020年1月25日签订资产交换合同，当日生效。合同约定，甲公司用于交换的资产包括：一间生产用厂房，账面原价为150万元，已计提折旧30万元，公允价值为110万元，增值税额9.9万元；一幢自购入时就全部用于经营出租的公寓楼，账面原价为420万元，已计提折旧60万元，公允价值为390万元，增值税额35.1万元；一项对P公司的股票投资，甲公司将该投资作为交易性金融资产核算。该股票投资在2020年1月25日的公允价值为30万元，账面价值为25万元。

乙公司用于交换的资产包括：一块土地使用权，原价220万元，累计摊销额为10万元，公允价值为240万元，增值税额21.6万元；经营过程中使用的10辆货车，账面原价为400万元，已计提折旧80万元，公允价值为300万元，增值税额为39万元。甲公司以银行存款向乙公司支付补价8万元，增值税差额15.6万元。双方于2020年2月1日完成了资产交换手续。交易过程中，甲公司用银行存款支付了土地使用权的契税及过户费用5万元，乙公司用银行存款分别支付了厂房和公寓楼的契税及过户费用分别为3万元和10万元。假定双方换入非货币性资产后维持原使用状态。

甲公司的会计处理：

（1）补价所占比例=8÷（110+390+30+8）×100%≈1.49%<25%，应界定为非货币性资产交换；（2）换入资产入账成本的计算①换入资产总的待分配价值=（110+390+30）+（9.9+35.1）+（8+15.6）-（21.6+39）=538（万元）；②换入土地使用权的入账成本=538×[240/（240+300）]+5=244.11（万元）；③换入货车的入账成本=538×[300/（240+300）]=298.89（万元）；（3）甲公司的账务处理如下：①借：固定资产清理120累计折旧30贷：固定资产150②借：无形资产244.11固定资产298.89应交税费---应交增值税（进项税额）60.6（21.6+39）贷：固定资产清理110其他业务收入390应交税费---应交增值税（销项税额）45（9.9+35.1）银行存款28.6（8+15.6+5）交易性金融资产25投资收益5（3）甲公司的账务处理如下：③借：资产处置损益10贷：固定资产清理10④借：其他业务成本360投资性房地产累计折旧60贷：投资性房地产420

乙公司的会计处理：（1）补价所占比例=8÷（240+300）×100%≈1.48%<25%，应界定为非货币性资产交换；（2）换入资产入账成本的计算①首先确定换入P公司股份的入账成本为30万元；②余下换入资产总的待分配价值=（240+300）+（21.6+39）-（9.9+35.1）-（8+15.6）-30=502（万元）；③换入厂房的入账成本=502×[110/（110+390）]+3=113.44（万元）；④换入投资性房地产的入账成本=502×[390/（110+390）]+10=401.56（万元）；

（3）乙公司的账务处理如下：①借：固定资产清理320累计折旧80贷：固定资产400

③借：资产处置损益20贷：固定资产清理20

②借：固定资产113.44投资性房地产401.56交易性金融资产30应交税费---应交增值税（进项税额）45（9.9+35.1）银行存款23.6（8+15.6）累计摊销10贷：固定资产清理300无形资产220应交税费---应交增值税（销项税额）60.6（21.6+39）银行存款13资产处置损益30非货币性资产交换第三节非货币性资产交换

的会计处理一、公允价值模式计量二、账面价值模式计量注意：1.如果换入的是金融资产，则必须按其公允价值认定入账成本。

2.若有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠不考虑补价换入资产的成本=换入资产的公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费对于换出资产，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。一、公允价值模式计量【案例引入3】甲公司以土地使用权自丙公司手中换入乙公司100万股普通股，占乙公司股份比例1%，甲公司将其界定为其他权益工具投资，交易当天，乙公司股份的公允市价为每股2元。甲公司土地使用权的账面原价为300万元，累计摊销120万元，已提减值准备50万元，公允价值为190万元，增值税率为9%，双方约定，由甲公司另行支付银行存款3万元。丙公司所持乙公司股份一直按交易性金融资产核算，交易当天账面余额130万元，假定不考虑相关交易费用。（1）甲公司会计处理如下：①补价所占比例＝3÷（190+3）×100%＝1.55%<25%，应界定为非货币性资产交换；②由于金融资产的公允价值更可靠，所以换入金融资产应按其公允价值入账，而非推算认定；③会计分录如下：借：其他权益工具投资200累计摊销120无形资产减值准备50贷：无形资产300应交税费－－应交增值税（销项税额）17.1（190×9%）银行存款3资产处置损益49.9[（200－3－17.1）－（300－120－50）]（2）丙公司会计处理如下：①补价所占比例＝3÷200×100%＝1.5%<25%，应界定为非货币性资产交换；②换入土地使用权的入账成本＝200－3－190×9%＝179.9（万元）；③会计分录如下：借：无形资产179.9应交税费－－应交增值税（进项税额）17.1银行存款3贷：交易性金融资产130投资收益70

【案例引入4】M公司以一批库存商品交换N公司的专利权，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%，消费税率为5%。专利权的原价为300万元，累计摊销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为102万元。经双方协议，由N公司支付补价11万元。双方均保持资产的原始使用状态，双方均认定换入资产的公允价值更可靠。该交易具有商业实质。M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝11/100×100%＝11%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入专利权的入账成本＝102（万元）（3）账务处理如下：借：无形资产102银行存款11贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本78存货跌价准备2贷：库存商品80借：税金及附加5贷：应交税费——应交消费税5N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝11/（102＋11）×100%≈9.73%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本＝100（万元）

（3）会计分录如下：借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13累计摊销180无形资产减值准备60贷：无形资产300银行存款11资产处置损益42［100＋13－11－（300－180－60）］【案例5】M公司以一台设备交换N公司的专利权，设备的原价为100万元，已提累计折旧10万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%。专利权的原价为300万元，已提累计摊销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为102万元。经双方协议，由N公司支付补价7万元。双方均保持资产的原始使用状态，双方均认定换入资产的公允价值更可靠。该交易具有商业实质。M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝7/100×100%＝7%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入专利权的入账成本＝102（万元）（3）账务处理如下：①借：固定资产清理88累计折旧10固定资产减值准备2贷：固定资产100②借：无形资产102银行存款7贷：固定资产清理88应交税费——应交增值税（销项税额）13资产处置损益8（102＋7－88－13）N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝7/（102＋7）×100%≈6.42%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入固定资产的入账成本＝100（万元）（3）会计分录如下：借：固定资产100应交税费——应交增值税（进项税额）13累计摊销180无形资产减值准备60贷：无形资产300银行存款7资产处置损益46［100＋13－7－（300－180－60）］一、公允价值模式计量（三）损益的计算非货币性资产交换涉及到的损益，与换出资产有关，会计处理同出售该资产。1.会计科目存货：主营业务收入、主营业务成本投资性房地产：其他业务收入、其他业务成本。结转其他综合收益、公允价值变动损益固定资产、无形资产：资产处置损益交易性金融资产、债权投资：投资收益长期股权投资、其他债权投资：投资收益，结转其他综合收益其他权益工具投资：留存收益，结转其他综合收益2.金额计算：非货币性资产交换第三节非货币性资产交换

的会计处理一、公允价值模式计量二、账面价值模式计量基本思路判断是否是非货币性资产交换交换的资产补价占比选用计量模式商业实质公允价值计算换入资产的入账价值分情形账务处理税费损益一、公允价值模式计量（一）换入资产入账价值的计算：换入资产的公允价值=换出资产的公允价值+销项税额-进项税额+支付的补价-收到的补价换入资产的成本=+

=（换出资产的公允价值+销项税额-进项税额+支付的补价-收到的补价）

+应计入换入资产成本的相关税费换入资产的公允价值+进项税额=换出资产的公允价值+销项税额±补价价款交易费用一、公允价值模式计量（二）税费的处理1.与换出资产有关的相关税费，同出售该资产时发生税费的处理一致2.与换入资产有关的相关税费，同购入该资产时发生税费的处理一致想一想？换出固定资产支付的清理费用如何处理？换入存货发生的运杂费和保险费如何处理？

【例1】M公司以一栋出租的公寓楼交换N公司的厂房，M公司的投资性房地产采用成本模式后续计量，投资性房地产的账面原价为80万元，已提折旧2万元，公允价值为100万元。厂房的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为100万元。交换后双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。假设不考虑增值税。

【例2】M公司以一栋出租的公寓楼交换N公司的厂房，M公司的投资性房地产采用成本模式后续计量，投资性房地产的账面原价为80万元，已提折旧2万元，公允价值为100万元。厂房的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，支付补价10万元。交换后双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。假设不考虑增值税。【案例引入1】M公司以一栋出租的公寓楼交换N公司的厂房，M公司的投资性房地产采用成本模式后续计量，投资性房地产的账面原价为80万元，已提折旧2万元，公允价值为100万元，增值税税率为9%。厂房的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率为9%。经双方协议，由N公司支付补价10.9万元（其中价款补价10万元，增值税差价0.9万元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝10/100×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入厂房的入账成本＝100＋100×9%－10.9－90×9%＝90（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋销项税－收到的补价（含增值税）－换入资产的进项税

（3）账务处理如下：①借：固定资产90应交税费——应交增值税（进项税额）8.1银行存款10.9贷：其他业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）9②借：其他业务成本78投资性房地产累计折旧2贷：投资性房地产80N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝10/（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入投资性房地产的入账成本＝90＋90×9%＋10.9－100×9%＝100（万元）换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋销项税＋支付的补价（含增值税）－换入资产的进项税（3）会计分录如下：①借：固定资产清理60累计折旧180固定资产减值准备60贷：固定资产300②借：投资性房地产100应交税费——应交增值税（进项税额）9贷：固定资产清理90应交税费——应交增值税（销项税额）8.1银行存款10.9③借：固定资产清理30贷：资产处置损益30［90－（300－180－60）］换出资产为固定资产：1.借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.借：换入资产应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（公允价）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）3.借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）贷：银行存款（支付的清理费用）4.借：固定资产清理（差额）贷：资产处置损益或作相反分录换出资产为无形资产：借：换入资产累计摊销无形资产减值准备应交税费——应交增值税（进项税额）（如涉及）银行存款（收到的补价）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如涉及）银行存款（支付的补价）

资产处置损益（无形资产公允价值与账面价值的差额）【案例引入2】M公司以一项设备交换N公司的专利权，设备的账面原值为80万元，已计提折旧2万元，公允价值为100万元，增值税税率为13%。专利权的原价为300万元，累计摊销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元。经双方协议，由N公司支付补价8万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。M公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重＝8/100×100%＝8%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入专利权的入账成本＝100＋100×13%－8＝105（万元）；

（3）账务处理如下：借：固定资产清理78累计折旧2贷：固定资产80借：无形资产105银行存款8贷：固定资产清理78应交税费——应交增值税（销项税额）13资产处置损益22N公司的会计处理：（1）首先界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重＝8/（90＋8）×100%≈8.2%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入设备的入账成本＝90＋8－100×13%＝85（万元）；

（3）会计分录如下：借：固定资产85应交税费——应交增值税（进项税额）13累计摊销180无形资产减值准备60贷：无形资产300银行存款8资产处置损益30［90－（300－180－60）］【单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，以计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定。N设备公允价值为72万元，假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0B.6C.11D.18

答案：D【多选题·2017】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理表述中正确的有

A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

B.换出资产为无形资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值差额计入资产处置损益

C.换出资产为存货的，应根据收入准则的规定确定交易价格，确认销售收入

D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

答案：ABC【单选题】2019年1月甲公司以批库存商品换入乙公司一台生产用设备。该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元(等于按照收入准则确定的交易价格)，增值税税率为13％，消费税税率为5％。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税税率为13％，且增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。该交易使得甲、乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价11.3万元（其中公允价值补价10万，进销差价1.3万元）。（1）甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是()万元。90答案：B（2）资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（）万元。A.25,-20.3B.25,-5C.8,-5D.25,-7.5答案：B【2013年多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元（假定等于收入准确确认的交易价格）。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他债权投资增值650万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。假定该交换具有商业实质。不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元答案：ABCD非货币性资产交换第三节非货币性资产交换

的会计处理一、公允价值模式计量二、账面价值模式计量二、账面价值模式计量（一）换入资产入账价值的计算：1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税额＋换出资产匹配的价内税－换入资产对应的进项税；2.涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税额＋换出资产匹配的价内税－换入资产对应的进项税+支付补价—收到补价以出定入一、账面价值模式计量（二）税费的处理：计入换入资产成本（三）损益：不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益二、账面价值模式计量【案例引入】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税税率为13%，消费税率为1%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，增值税率为9%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易不具有商业实质，双方均无法获取公允价值口径。甲公司的会计处理：（1）换入房产的入账成本＝70－8＋100×13%＋100×1%＋2－110×9%＝68.1（万元）；（2）账务处理如下：借：固定资产68.1应交税费——应交增值税（进项税额）9.9存货跌价准备8贷：库存商品70银行存款2应交税费——应交增值税（销项税额）13——应交消费税1乙公司的会计处理：（1）换入库存商品的入账成本＝（200－100－20）＋110×9%－100×13%－2＝74.9（万元）（2）会计分录如下：①借：固定资产清理80累计折旧100固定资产减值准备20贷：固定资产200②借：库存商品74.9应交税费——应交增值税（进项税额）13银行存款2贷：固定资产清理80应交税费——应交增值税（销项税额）9.9【单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税税率为13%，该商品的计税价格为1500万元；乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的增值税率为9%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（）。A.1025万元，745万元B.1565万元，775万元C.830万元，940万元D.845万元，925万元答案：D账面价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是非固定资产借：换入的非货币性资产［换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税］应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）××资产减值准备贷：换出的非货币性资产（账面余额）银行存款（支付的补价）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税2.如果换出的是固定资产①借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）③借：换入的非货币性资产（倒挤）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产清理成本）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）【判断题·2017】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。（）【多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的价内税C.换出资产的销项税D.换出资产已计提的减值准备答案：错误答案：ABCD如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，首先选择按换入各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本，如果换入资产的公允价值不能可靠计量，再按其账面价值所占比例进行瓜分【单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）。A.280万元B.300万元C.350万元D.375万元答案：D【基础案例】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元，计税价为450万元，增值税率为13%；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，计税价为525万元，增值税率为9%；对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量；由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。（计算结果保留两位小数）甲公司的账务处理如下：（1）确定换入资产待拆总价值：换入资产总成本＝630＋450×13%－525×9%＝641.25（万元）（2）确定各项换入资产成本：在建工程成本＝641.25×525/（525+150）＝498.76（万元）长期股权投资成本＝641.25×150/（525+150）＝142.49（万元）（3）会计分录：借：固定资产清理450累计折旧750贷：固定资产——专有设备1200借：在建工程498.76应交税费——应交增值税（进项税额）47.25长期股权投资142.49累计摊销270贷：固定资产清理450应交税费——应交增值税（销项税额）58.5无形资产——专利技术450乙公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总价值：换入资产总成本＝675＋47.25－58.5＝663.75（万元）（2）确定各项换入资产成本：专有设备成本＝663.75×450/（450+180）＝474.12（万元）专利技术成本＝663.75×180/（450+18