中级财务会计（第2版）课件：债权人的账务处理-受让其他非金融资产

债务重组CONTENT

S目 录债 务 重 组 的 概 述1债权人的账务处

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理32

债权人的会计处理长期股权投资（合并）金融资产非金融资产和长期股权投资（非合并）52 以资产清偿债务取得资产的入账处理（适用准则的优先级不同，资产入账成本的确定基础不同）① 金融资产（四种）：换入金融资产的公允价值② 长期股权投资（合并）：同一控制下按被投资方在最终控制方合并报表上的净资产的账面价值的份额；非同一控制下，按我方付出各项的公允价值③ 其他资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资（非合并））：放弃债权的公允价值为基础，取得资产发生的交易税费的处理，参照外购处理。差额①

一般情形：计入“投资收益”；②

特殊情形（形成同一控制下企业合并）：计入“资本公积——资本溢价或股本溢价”以出定入2.3债权人取得其他非金融资产2.3 债权人取得其他非金融资产1.换入非金融资产成本的确定：“以出定入”。资产的换入成本=债权的公允价值+相关税费（-进项税额）①存货的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

②对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。

③投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。

④

固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

⑤

无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。2.3 债权人取得其他非金融资产2.3 债权人取得其他非金融资产【多选题】以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，下列项目表述中正确的有（）。A.投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本B.固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费、员工培训费等其他成本

C.放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益D.无形资产的成本，包括取得无形资产的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本【答案】AC2.3 债权人取得其他非金融资产

2经济业务理解：以债权换非金融资产，“以出定入”。

资产的换入成本=债权的公允价值+直接交易费用借方：①非金融资产，按“债权公允价值+相关税费（-进项税）”入账②应交税费——应交增值税（进项税额）贷方：①债权，按照账面价值转销②换入资产过程中支付的直接交易费用差额：“投资收益”2.3 债权人取得其他非金融资产借贷方要素金额借方库存商品放弃债权的公允价值+相关税费无形资产固定资产投资性房地产长期股权投资（非合并）应交税费——应交增值税（进项税额）贷方放弃的债权债权的账面价值支付交易费用（银行存款）支付的金额差额投资收益2.3 债权人取得其他非金融资产3.会计分录：借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的相关费用）投资收益（差额）2.3 债权人取得其他非金融资产【多选题】2×20年12月30日，甲公司应收乙公司账款账面余额为260万元，已提坏账准备13万元，其公允价值为250万元。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日市价为3元，乙公司以80万股普通股抵偿该项债务，甲公司发生直接相关税费2万元，甲公司取得乙公司普通股后能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素。重组日甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.长期股权投资初始投资成本为252万元B.该项业务影响2×20年当期损益金额为3万元C.该项业务不影响损益D.长期股权投资初始投资成本为242万元将债务转为权益工具【答案】AB【解析】会计分录为：借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款银行存款投资收益25213260232×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。假设不考虑相关税费。2

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3

债权人取得其他非金融资产（

无形资产）（1）债权人的会计处理2×20年10月22日，债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值87万元与评估费用4万元的合计91万元。甲公司的账务处理如下：借：无形资产910

000坏账准备70

000投资收益10

000贷：应收账款950

000银行存款40

000（2）债务人的会计处理乙公司10月22日的账务处理如下：借：应付账款950

000累计摊销100

000无形资产减值准备20

000贷：无形资产1000

000其他收益——债务重组收益70

000142

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债权人取得其他非金融资产（

存货）甲公司应付乙公司购货款2000万元于2×20年6月20日到期，经与乙公司协商进行债务重组。甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清.甲公司A产品的市场价格

（计税价格）为每件7万元（不含增值税），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13

%。乙公司在该项交易前已就该债权计提了500万元坏账准备，该债权公允价值为1400万元。假设不考虑相关税费。16（1）债权人的会计处理债权人乙公司取得该存货的成本=1400-7*200*13=1400-182=1218账务处理如下：借：库存商品1218应交税费——应交增值税（进项税额）182坏账准备500投资收益100贷：应收账款200020001400（2）债务人甲公司的账务处理如下：借：应付账款贷：库存商品其他收益——债务重组收益600

2

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3

债权人取得其他非金融资产（

固定资产）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2×20年3月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400万元，增值税税额为52万元，货款尚未收到。甲公司与乙公司协商进行债务重组，2×20年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产（厂房）用于抵偿债务。乙公司固定资产账面原值为400万元，已计提累计折旧160万元，未计提减值准备，公允价值为320万元（等于计税价格），增值税税额为28.8万元。甲公司为该项应收账款已计提了60万元的坏账准备，其公允价值为400万元。假设不考虑其他因素影响。18（1）债权人的会计处理债权人甲公司取得该存货的成本=400-28.8=371.2账务处理如下：借：固定资产371.2应交税费——应交增值税（进项税额）

28.8坏账准备60贷：应收账款452投资收益

819240160400452240（2）债务人的会计处理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）其他收益——债务重组收益28.2183.2【案例引入2】甲、乙企业为一般纳税人，适用的增值税税率为13%、消费税税率为3%。2×20年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2×20年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了11万元的坏账准备。2×20年10月1日此应收账款的公允价值为179万元。【案例引入3】2020年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元，已提坏账准备13万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2020年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产设备偿还债务。该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，甲公司支付清理费用1万元。该设备公允价值为200万元，增值税率为13%。假定不考虑其他相关税费。假定此应收账款在2020年8月1日的公允价值为230万元。总结——债权人通过债务重组取得的资产入账成本：

1.一般情况下：

按照放弃应收债权的公允