2023企业所得税练习题(答案)

企业所得税练习题

一、单选题

1.依据企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的

有（C）。

A在黑龙江省工商局登记注册的企业

B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业

C在美国注册的企业设在苏州的办事处

D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业

2.某大型工业企业2023年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产运用，

租期1年，一次性交付租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机械设

备一台，租期2年，当年支付租金15万元。公司计算当年企业应纳税所

得额时应扣除的租赁费用为（A）万元。

A、10B、12C、15D、27

3.2023年度，某企业财务资料显示，2023年开具增值税专用发票取得收

入2000万元，另外从事运输服务取得不含税收入220万元。收入对应的

销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用、税金及附加为200万

元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业经税务

机关核定的亏损为30万元。企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（C）

万元。

A.90D.23.4

［解析］：会计利润=2000+220—1550—2OO-IOO=370（万元）

捐赠扣除限额=370X12%=44.4（万元）

实际发生的公益性捐赠支出90万元，依据限额扣除。

4.某企业2023年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税

款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，

该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（D）万元。

A.50B.60C.70D.80

［解析］：该企业汇总纳税应纳税额=（400+100）×25%=125（万元）

境外已纳税款扣除限额=125X100÷（400+100）=25（万元），境外

实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所

得税额=125—20—25=80（万元）。

5.某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2023年1

月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2%,

2023年4月1日该厂房起先建设，12月31日房屋交付运用，则2023年

度该企业可以在税前干脆扣除的该项借款费用是（DD.31.5

［解析］：企业为购置、建立固定资产发生借款的，在有关资产购置、建立

期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资

产的成本。厂房建立前发生的借款利息可以在税前干脆扣除，可以扣除的

借款费用=3000X4.2%÷12X3=31.5（万元）。

6.下列状况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有（A）。

A.用于职工嘉奖或福利B.将资产在总机构及其分支机构

之间转移

C.变更资产形态、结构或性能D.将资产用于生产、制造、加工另

一产品答案:

7.某公司2023年度实现会计利润总额30万元。经某注册税务师审核，

“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金100万

元，借用期限6个月，支付借款利息3万元；经过批准向本企业职工（非

股东）借入生产用资金80万元，借用期限9个月，支付借款利息4万元。

该公司2023年度的应纳税所得额为（D）万元。

A.20B.30C.31D.30.4

［解析］：银行的利率=（3×2）÷100=6%;可以税前扣除的职工借款利

息=80X6%÷12X9=3.6（万元）；超标准=4-3.6=0.4（万元）；应纳

税所得额=30+0.4=30.4（万元）

8.某企业2023年销售收入1000万元，年实际发生业务款待费10万元，

该企业当可在所得税前列支的业务款待费金额是（B）万元？

A.5B.6C.8D.10

［解析］：发生额6折：10X60%=6（万元）；限度：1000X5%°=5（万元）。

两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务款待费金额是

5万元

9.某居民企业2023年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本

期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际

发生职工教化经费4.50万元，该企业在计算2023年应纳税所得额时，应

调整的应纳税所得额为（C）万元。

A.0

【解析】福利费扣除限额为150X14%=21（万元），实际发生30万元，

准予扣除21万元

工会经费扣除限额=150X2%=3（万元），实际发生3万元，可以据实

扣除

职工教化经费扣除限额=150X2.5%=3.75（万元）,实际发生4.50万

元，准予扣除3.75万元。

调增应纳税所得额=（30-21）+（4.50-3.75）=9.75（万元）

10.2023年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销

售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣

除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（C）万元。

A.15B.60C.75D.95

【解析】企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的

15%,超过部分可以结转以后年度扣除。

当年准予扣除的广告费=500X15%=75（万元），因此当年发生的60万元

可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企

业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结

转扣除。

11.某企业2023年销售货物收入1500万元，出租房屋收入500万元，转

让房屋收入300万元。当年实际发生业务款待费20万元，该企业当年可

在所得税前列支的业务款待费金额为（A）万元。

A.10B.12C.15D.20

【解析】企业所得税法规定：企业发生的及生产经营活动有关的业务款

待费，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的

5%0o20×60%=12（万元），（1500+500）×5%o=10（万元），两者相比

择其小者，即当年可在所得税前列支的业务款待费金额为10万元。

12.某软件开发公司（被认定为重点扶持的高新技术企业）2023年经税务

机关核定的亏损额为30万元，2023年度取得生产经营收入600万元，业

务款待费实际发生6万元，其他应扣除的成本、费用、税金等合计300万

元（其中，研发费用60万）。下列说法正确的是（A）。

A.该企业可以扣除的业务款待费是3万元

B.该企业2023年适用20%的实惠税率

C.2023年的亏损不得用2023年的所得弥补

D.应纳所得税额是41.34万元

【解析】企业发生的及生产经营活动有关的业务款待费，依据发生额的

60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%oo扣除限额=

600×5%o=3（万元），6×60%=3.6（万元），大于3万元，所以可以

扣除的业务款待费是3万元；

应纳税所得额=600—3—300—30—60乂50%=237（万元），高新技术企

业适用税率是15%,应纳所得税=237X15%=35.55（万元）。

13.某国有企业2023年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）

有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分

别为40%和15%,来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国

均及我国签订了避开重复征税的税收协定）。则2023年该国有企业应纳所

得税（B）万元。

A.300B.305C.308D.316

【解析】应当将来自一个国家的所得合并一起抵免。

甲国所得按我国税法规定应纳税额=[120÷（1-40%）+51÷（1-

15%）]X25%=65（万元）；在甲国已纳税额=120÷（1-40%）×40%

+51÷（1-15%）×15%=89（万元），不用补税。

乙国所得按我国税法规定应纳税额=¢42.5+7.5）×25%=12.5,应补

税额=12.5—7.5=5（万元）

2023年该国有企业应纳所得税=1200X25%+5=305（万元）

二、多选题

1.企业缴纳的下列保险金可以在税前干脆扣除的有（ΛD）o

A.为特别工种的职工支付的人身平安保险费

B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用

C.为投资者或者职工支付的商业保险费

D.企业为投资者支付的补充养老保险

[解析]：选项B是不正确，因为董事长的夫人不属于是企业的职工，为其

缴纳的社会保险费属于是及本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税

前扣除；选项C不正确，因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费，

不得扣除。

2.依据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项

目不得在企业所得税税前扣除的有（BC）o

A.外购货物管理不善发生的损失B.违反法律被司法部门处以的罚金

C.非广告性质的赞助支出D.银行按规定加收的罚息

［解析］：纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不

得扣除；纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政

性罚款，允许在税前扣除。

3.下列各项中，属于企业所得税征收税范围的有（ABD）

A、居民企业来源于境外的所得

B、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得

C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得

D、居民企业来源于中国境内的所得

4.依据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（AB）

A、在中国境内的居民企业

B、在中国境内设有机构场所，且所得及其机构、场全部关联的非居民企

业

C、在中国境内设有机构场所，但所得及其机构、场所没有实际联系的非

居民企业

D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业

5.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ABC）

A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠

C、将产品用于集体福利D、将产品用于在建工程

三、计算题

1.某境内居民企业2023年发生下列业务：

(1)销售产品收入2000万元；

(2)接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价

款10万元，增值税L7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，

支付运杂费0.3万元；

(3)转让一项商标全部权，取得营业外收入60万元；

(4)收取当年让渡资产运用权的专利实施许可费，取得其他业务收入

10万元；

(5)取得国债利息2万元；干脆投资境内另一居民企业，分得红利50

万元；

(6)全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；

(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205

万元，含业务款待费80万元；全年财务费用45万元；

(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；

干脆对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；

其他资料：①企业当年发生新技术探讨开发费，单独归集记账发生额

80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际运用节能节水

设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3

万元，已依据规定入账并计提了折旧。

要求计算:

(1)该企业的会计利润总额;

(2)该企业对收入的纳税调整额;

(3)该企业对广告费用的纳税调整额；

(4)该企业对业务款待费的纳税调整额；

(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；

(6)该企业当年的应纳税所得额；

(7)该企业应纳的所得税额。

【答案及解析】

(1)该企业的会计利润总额

企业账面利润

=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(万元)

(2)该企业对收入的纳税调整额52万元

2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。

(3)该企业对广告费用的纳税调整额

以销售营业收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。

广告费限额=(2000+10)X15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5

(万元)

调增应纳税所得额98.5万元。

(4)该企业对款待费的纳税调整额

款待费限额计算：①80X60%=48(万元)；②(2000+10)×5%o=10.05

(万元)

款待费限额为10∙05万元，超支69.95万元。

(5)该企业对营业外支出的纳税调整额

捐赠限额=163.7X12%=19.64（万元）

该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；

干脆对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。

对营业外支出的纳税调整额12.36万元。

（6）该企业应纳税所得额

探讨开发费用可加扣50%

该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80X

50%=252.51（万元）

（7）该企业应纳所得税额

因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可依据不含

增值税设备价款的10对氐免企业的应纳所得税额。

该企业应纳所得税额=252.51X25%-90X10%=63.13-9=54.13（万元）。

2.某企业2023年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的

余额为1万元，2023年在我国境内所得160万元，来自A国分公司税后所

得20万元，在A国已纳税所得税5万元，其在我国汇总纳税多少所得税。

【答案及解析】

2023年境内、外所得总额=160+20+5=185（万元）

境内、外总的应纳企业所得税税额=185X25%=46.25（万元）

2023年A国所得税扣除限额=46.25X（20+5）/185=6.25（万元）

在A国已纳所得税税额5万元小于A国扣除限额，由于6.25-5=L25

（万元），上年度超过扣除限额的部分，可以全部在本年扣除。

在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元）

3.某县塑料制品厂（增值税一般纳税人）2023年经营状况如下：

全年销售（营业）收入2500万元；销售（营业）成本1600万元；营业税

金及附加15万元；销售费用400万元（含广告费380万元）；管理费用280

万元（含业务款待费25万元）；财务费用20万元（含向非关联企业借款

200万元9个月的利息支出15万元，金融企业同期同类贷款年利率6%）；

投资收益11万元（含国债利息收入1万元和对境内居民企业2年的投资

分红10万元）；营业外支出7万元（含购销合同违约金3万元；法院诉讼

费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元）。

年终聘请会计师事务所进行所得税汇算时发觉：

（1）该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成

本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为：

借：应付职工薪酬6万元

贷：产成品6万元

（2）该企业聘请员工中有3个残疾人员，企业实际支付3名残疾职工工

资共计5.4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。

假定该企业规定全部固定资产运用期限为10年且均不留残值，依据上述

资料，要求计算下列问题（单位为万元，保留2位小数）：

（1）该企业应补缴的增值税；

（2）该企业应补缴的城建税和教化费附加（不考虑地方教化附加）；

（3）填写企业所得税计算表并列出如下计算过程：

①该企业广告费用的调整金额；

②该企业业务款待费的调整金额;

③该企业财务费用的调整金额;

④该企业投资收益的调整金额；

⑤该企业营业外支出的调整金额；

⑥该企业支付的残疾人员工资调整金额；

⑦该企业应纳税所得额；

⑧该企业应纳的企业所得税。

【答案及解析】

(1)该企业应补缴的增值税L7万元

10×17%=l.7(万元)

(2)该企业应补缴的城建税和教化费附加0.14万元

1.7×(5%+3%)=0.14(万元)

(3)企业所得税计算表

类别行次项目金额

1一、营业收入2510

2减：营业成本1606

3营业税金及附加15.14

4销售费用400

利润总额的计算

5管理费用280

6财务费用20

7力口：投资收益11

8二、营业利润199.86

9力口：营业外收入

10减：营业外支出7

11三、利润总额192.86

12力口：纳税调整项目增加额

13广告费及业务宣扬费支出3.5

14业务款待费支出12.45

15利息支出6

纳税所得额计算16其他调增项目3

17减：纳税调整削减额

18加计扣除5.4

19免税收入11

20四、应纳税所得额201.41

21税率25%

22应纳税所得额50.35

税额计算

23抵免所得税额

24五、实际应纳税额50.35

该企业的利润总额192.86万元

2500+10-(1600+6)-(15+0.14)-400-280-20+11-7=192.86(万元)

①该企业广告费的调整金额为3.5万元

2510×15%=376.5(万元)；

广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应作纳税调增。

②该企业业务款待费的调整金额12.45万元

25X60%=15（万元）＞2510×5‰=12.55（万元）；

应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）

③该企业财务费用的调整金额6万元

应调增应纳税所得额=15-200X6%X9/12=15-9=6（万元）

④该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属

于免税收入，调减应纳税所得额11万元。

⑤该企业营业外支出调增3万元

违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。

⑥该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5.4万元。

⑦该企业应纳税所得额208.Ol万元

192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41（万元）

⑧该企业应纳的所得税50.35万元

201.41×25%=50.35（万元）。

4.某白酒酿造公司，2023年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益64

万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7214万元，营业外支出80万元,

全年实现会计利润170万元，已按25%的企业所得税税率缴纳了企业所得

税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发觉以下问题，公司据此

按税法规定予以补税。

（1）“投资收益”账户记载的64万元分别为：①取得境外分支机构

税后收益49万元，已在国外缴纳了15%的企业所得税；②取得国债利息收

入为15万元;

(2)2023年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月

投入运用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%,

企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。

(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，

注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

(4)“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区

捐款80万元，已全额扣除。

要求：按下列依次回答公司予以补税所涉及的内容：

(1)计算机械设备应调整的应纳税所得额；

(2)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；

(3)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；

(4)计算该公司2023年应补缴的企业所得税。

『正确答案』

(1)外购设备应调增的应纳税所得额=90-90X(1-5%)

÷10÷12×8=84.3(万元)

(2)接受捐赠应调增应纳税所得额=50+8.5=58.5(万元)

(3)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：

注释：本题所述的是会计师事务所审核发觉的问题，注册会计师首先

将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备、接受捐赠);

然后再进行纳税调整。

公益捐赠税前扣除限额=会计利润X12%=(170+58.5+84.3)

×12%=312.8×12%=37.54（万元）

实际捐赠额=80(万元)

实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额

=80-37.54=42.46(万元)

(4)公司2023年应补缴企业所得税

=(170-49-15+58.5+84.3+42.46)×25%-42.5(已纳)+[49÷(1-15%)

X(25%-15%)](境外补税)=291.26×25%-42.5+5.76=36.08(万元)

5.某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2023年度自行核算的相关数

据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本

45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600

万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入

320万元以及干脆投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业

外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350

万元。

2023年2月经聘请的会计师事务所对2023年度的经营状况进行审核,

发觉以下相关问题：

(I)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8

万元(小汽车每辆成本价20万元，及代销公司不含税结算价28万元)。

企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款一一代销汽车款1638000

(2)管理费用中含有业务款待费280万元、新技术探讨开发费用120

万元。

（3）营业外支出中含该企业通过省教化厅向某山区中小学捐款800

万元。

（4）成本费用中含2023年度实际发生的工资费用3000万元、职工

福利费480万元、职工工会经费90万元（已取得合法票据）、职工教化经

费70万元。

（5）7月10日购入一台符合有关书目要求的平安生产专用设备，支

付金额200万元、增值税额34万元，取得一般发票，当月投入运用，当

年已经依据会计规定计提了折旧费用11.7万元（该折旧已列入生产销售

成本）

（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税

税率为7%、教化费附加征收率为3%（不考虑地方教化附加）；购入并投入

运用的平安生产专用设备运用期限为10年，不考虑残值）。

要求：（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的

金额。

（2）针对《企业所得税计算表》第13〜17行所列项目需作纳税调整

增加的状况，逐一说明调整增加的理由。

『正确答案』

（1）填列答题卷给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。

类别行次项目金额

利1*一、营业收入68140

润2*减：营业成本45900

总3*营业税金及附加9266.24

额4销售费用3600

的5管理费用2900

计6财务费用870

算7*加：投资收益550

8*二、营业利润6153.76

9*加：营业外收入320

10*减：营业外支出1050

11*三、利润总额5423.76

12*加：纳税调整增加额353.10

应13*业务款待费支出112

纳14*公益性捐赠支出149.15

税15*职工福利支出60

所16*职工工会经费支出30

得17*其他调增项目1.95

额18*减：纳税调整削减额610

计19*加计扣除60

算20*免税收入550

21*四、应纳税所得额5166.86

税22税率25%

额23*应纳所得税税额1291.72

计24*抵免所得税税额23.40

算25*五、实际应纳税额1268.32

第1行：营业收入=68000+28X5=68140（万元）

第2行：营业成本=45800+20X5=45900（万元）

第3行：营业税金及附加=9250+（5X28X17%+5X28X9%）×（7%+3%）

+5×28×9%

=9266.24（万元）

第8行：营业利润

=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（万元）

第H行：利润总额=6153.76+320T050=5423.76（万元）

第12行：纳税调整增加额=112+149.15+60+30+1.95=353.10（万元）

第13行：业务款待费发生额的60%=280X60‰=168（万元）V68140X5%°

纳税调增金额=280-168=112（万元）

第14行：公益性捐赠限额:5423.76X12%=650.85（万元）

纳税调增金额=800-650.85=149.15（万元）

第15行：福利费开支限额=3000×支%=420（万元）

纳税调整金额=480-420=60（万元）

第16行：工会经费开支限额=3000X2%=60（万元）

纳税调整金额=90-60=30（万元）

第17行：折旧扣除额=¢200+34）÷10÷12×5=9.75（万元）

折旧的纳税调增金额=IL7-9.75=1.95（万元）

第18行：纳税调整削减额=60+550=610（万元）

第19行：力口计扣除=120X50%=60（万元）

第20行：免税收入=550（万元）

第21行：应纳税所得额=5423.76+353.10-610=5166.86（万元）

第23行:应纳所得税额=5166.86X25%=1291.72（万元）

第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元）

第25行：实际应纳税额=1291.72-23.40=1268.32（万元）

6.某中外化妆品生产企业2023年销售产品取得不含税收入2500万元，会

计利润600万元，已预缴所得税150万元。经会计师事务所审核，发觉以

下问题

（1）期间费用中广告费825万元、业务款待费15万元、探讨开发费用20

万元，为在建厂房特地借款发生的利息支出20万元计入财务费用科目，

厂房仍处于在建状态；

（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万

元，干脆捐赠6万元）；

（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3

万元、支出职工福利费23万元和职工教化经费6万元；

（4）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其

中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权运用费所得100

万元，A国规定的税率为30%；从A国分得税后利润230万元，尚未入账

处理。要求：依据上述资料，计算年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。

［答案解析］（1）广告费的调增额=825—2500义15%=450（万元）

（2）业务款待费的调整额

2500×5%o=12.5（万元）；15×60%=9（万元）

业务款待费调增所得额=15—9=6（万元）

（3）为修建厂房而发生的特地借款利息应当计入厂房工程成本中，不能

费用化，应调增会计利润20万元。

调账后的会计利润总额=600+20+230=850（万元）

（4）公益捐赠扣除限额=850X12%=102（万元）〉实际公益捐赠30万

元，公益捐赠不需纳税调整。

对外捐赠的纳税调增所得额=6（万元）

（5）探讨开发费用加计扣除20X50%=10万元，可以调减所得额

（6）“三费”应调增所得额：

工会经费扣除限额=150X2%=3（万元），实际拨缴职工工会经费3万

元，未超过扣除限额，不用调整。

职工福利费扣除限额=150X14%=21（万元），实际支出23万元，应当

调增所得额2万元。

职工教化经费扣除限额=150X2.5%=3∙75（万元）,实际支出6万元，

应当调增所得额6—3.75=2.25（万元）

“三费”共计应调增所得额=2+2.25=4.25（万元）

（8）境内所得应纳企业所得税

境内应纳税所得额=850+450+6+6+4.25-10-230=1076.25（万元）

应纳企业所得税=1076.25×25%=269.06（万元）

（9）A国分支机构在境外实际缴纳的税额=200X20%+IOOX30%=70（万

元）

A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=300X25%=75（万元）

A国分支机构在我国应补缴企业所得税额=75—70=5（万元）

（10）2023年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=269.06+5境

外补税一150已预缴=124.06（万元）。

7.某机械制造企业2023年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元,

销售税金及附加12万元，销售费用200万（含广告费100万），管理费用

500万元（含款待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价打算2万元），

投资收益25万元（含国债利息6万元，从深圳联营企业分回税后利润19

万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。

其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元;

（2）企业已予缴所得税税款190万。要求：计算2023年应补（退）的企

业所得税。

【解析】（1）该企业所得税前可扣销售费用200万元。

广告费扣限=3000*15%=450万元

（2）管理费用500-（20-12）-（36-6）-2=460万元

业务款待费扣限=3000X5%o=15>20X60%=12,可扣除12万元；准予扣除

的房租=36/24X4=6万元；存货跌价打算不行扣除。

（3）计算企业计入所得税的投资收益0。

国债利息收入免税。居民企业干脆投资于其他居民企业的投资收益免税。

（4）应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5

企业间经营性违约罚款可扣除。

应纳税额=817.5X25%=204.38万元(6)应补缴204.38-190=14.38万元

8.某工业企业为居民企业，2023年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；

其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收

入40万元；缴纳营业税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，

其中新技术的探讨开发费用为60万元、业务款待费用70万元；发生财务

费用200万元；取得干脆投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在

投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发

生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2023年应纳的企业所得税。

r正确答案』

（1）利润总额=5600-4000+800-694+40-300-760~200+34+l00

-250=370（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额=60X50%=30万元

（4）按实际发生业务款待费的60%计算=70X60%=42（万元）

按销售（营业）收入的5%。计算=（5600+800）×5%0=32（万元）

按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38（万

元）

（5）取得干脆投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应

纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准=370X12%=44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做

纳税调整。

(7)应纳税所得额=370—40—30+38—34=304(万元)

(8)该企业2023年应缴纳企业所得税=304X25%=76(万元)

9.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假

定2023年度有关经营业务如下：

(1)销售彩电取得不含税收入8600万元，及彩电配比的销售成本5660

万元；

(2)转让技术全部权取得收入700万元，干脆及技术全部权转让有关的

成本和费用100万元；

(3)出租仓库取得租金收入200万元；

(4)接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税

进项税金8.5万元；

(5)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510

万元；支付购料运费，取得运输公司(一般纳税人)开具的增值税专用发

票上注明的运费146.36万元；

(6)销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

(7)管理费用850万元，其中业务款待费90万元；

(8)财务费用80万元，其中含向非金融企业(非关联企业)借款500万

元所支付的年利息40万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%)；

(9)已计入成本、费用中的实发工资540万元；拨缴的工会经费15万元

(取得合法凭证)、实际发生的职工福利费82万元、职工教化经费18万

兀；

(10)营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的

捐款150万元；

(11)取得国债利息收入30万元。

(其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费

用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。)

要求：依据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数：

(1)企业2023年应缴纳的增值税；

(2)企业2023年应缴纳的营业税；

(3)企业2023年应缴纳的城市维护建设税、教化费附加和地方教化附加;

(4)企业2023年实现的会计利润;

(5)广告费用应调整的应纳税所得额；

(6)业务款待费应调整的应纳税所得额；

(7)财务费用应调整的应纳税所得额；

(8)职工工会经费、职工福利费、职工教化经费应调整的应纳税所得额;

(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

(10)企业2023年度企业所得税的应纳税所得额；

(11)企业2023年度应缴纳的企业所得税。

『正确答案』

(1)纳税人供应技术转让、技术开发和及之相关的技术询问、技术服

务免征增值税。

应缴纳的增值税=8600X17%—(8.5+510+146.36X11%)=1462-534.6

=927.4（万元）

（2）应缴纳的营业税=200X5%=10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教化费附加=（927.4+10）×（7%+3%+2%）

=112.49（万元）

（4）会计利润=8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-

80-300-10-112.49=826.01（万元）

会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数

（5）销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）

广告费税前扣除限额=8800X15%=1320万元；实际支出1400万元，

广告费用应调增应纳税所得额=1400—1320=80（万元）

（6）业务款待费X60%=90X60%=54（万元）

销售（营业）收入X0∙5%=8800X0.5%=44（万元），计算应纳税所

得额时依据44万元扣除业务款待费

业务款待费应调增应纳税所得额=90—44=46（万元）

（7）财务费用应调增的应纳税所得额=40—500X5.8%=11（万元）

（8）工会经费扣除限额=540X2%=10.8（万元），调增15—10.8=4.2

（万元）

职工福利费扣除限额=540X14%=75.6（万元），调增82-75.6=6.4

（万元）

职工教化经费=540X2.5%=13.5（万元），调增18-13.5=4.5（万

元）

职工工会经费、职工福利费、职工教化经费应调增应纳税所得额=

4.2+6.4+4.5=15.1(万元)

(9)公益性捐赠扣除限额=826.01×12%=99.12(万元)

公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150—99.12=50.88(万元)

(IO)技术转让所得=700—100=600(万元)，其中500万元免税，IOO

万元减半征收

企业所得税的应纳税所得额

=826.01+80+46+11+15.1+50.88-30-500-IOOX50%=448.99(万

元)

(11)应缴纳的企业所得税=448.99X25%=112∙25(万元)

10.A企业为国家激励类的高新技术企业，2023年度生产经营状况如下：

(1)销售收入6000万元，租金收入为120万元；

(2)销售成本4000万元，税务机关核定的增值税700万元，销售税金及

附加76.6万元；

(3)销售费用800万元，其中广告费600万元；

(4)管理费用600万元，其中业务款待费IOO万元、探讨新产品开发费

用IOO万元；

(5)财务费用IOO万元，其中向其他企业借款500万元，并按利率10%

支付利息(银行同期同类贷款利率6%)；

(6)营业外支出50万元，其中向供货商支付违约金10万元，向税务局

支付2023年未纳税款产生的税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向

贫困地区的捐款10万元;

（7）投资收益IOO万元，其中取得购买国债的利息收入20万元，取得干

脆投资其他居民企业的权益性收益80万元（已在投资方所在地按15%的税

率缴纳了所得税）。

要求：计算该企业2023年度应缴纳的企业所得税。

【正确答案】：（1）销售费用中，广告费税前扣除限额=（6000+120）X15%

=918（万元），实际发生600万元，可以据实扣除。

（2）管理费用中，业务款待费税前扣除限额：（6000+120）×5%o=30.6

（万元）VlOoX60%=60（万元），可以扣除30.6万元。

（3）利息费用扣除限额=500X6%=30（万元），实际列支500×10%=50

（万元），准予扣除30万元。

税前准予扣除的财务费用=IOo—50+30=80（万元）

（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2

万元不得税前扣除。

利润总额=6000+120-4000-76.6-800-600-100-50+100=593.4

（万元）

捐赠扣除限额=593.4X12%=7L21（万元），实际发生10万元，准予扣

除10万元。

（5）国债利息收入、取得干脆投资其他居民企业的权益性收益属于免税

收入

（6）该公司2023年应纳税所得额=593.4+100—30.6—100X50%+IoO

-80+2-100=534.8（万元）

（7）高新技术企业，适用15%税率。

该公司2023年应纳所得税额=534.8义15%=80∙22(万元)

IL某县生产企业为增值税一般纳税人，员工30人，注册资本50万元。

主营办公用品。2023年有关经营状况和纳税状况如下：

(1)销售办公用品开具专用发票150万元，开具一般发票58.5万元，以

物换货取得原材料一批，换出资产公允价值20万元(不含税)，企业已

经确认收入，出租商铺，取得租金收入10万元；

(2)销售成本120万元，增值税26.84万元，营业税金及附加2.96万元;

(3)销售费用60元，其中业务宣扬费5万元；

(4)管理费用20万元，其中业务款待费5.5万元；

(5)“财务费用”账户列支20万元，其中：2023年6月1日向非金融企

业借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限7个月，当年支付利息12

万元，该厂房于9月底竣工结算并交付运用，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他税费，该企业已经按规定取得所得税实惠审批，依据以下问题

分别计算：

(1)该企业所得税前可以扣除的销售费用(DC.58

D.60

(2)该企业所得税前可以扣除的管理费用(BD.21.15

(3)该企业税前可以扣除的财务费用(A)万元。

A.11B.27C.28D.31

(4)该企业应纳所得税税额(A)万元。

A.4.078D.16

(1)［解析］：所得税前可以扣除的销售费用

业务宣扬费扣除限额=销售（营业）收入X15%=（150+58.5÷1.17+20

+10）X15%=34.5（万元），企业未超标。可以扣除的销售费用为60（万

元）

（2）［解析］：所得税前可以扣除的管理费用

业务款待费扣除限额=（150+58.5÷l.17+20+10）×0.5%=1.15（万

元）

实际发生额的60%=5.5X60%=3.3（万元）

企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20-5.5+

1.15=15.65（万元）

（3）