《电子商务会计》 课件 项目4、5 电商企业常见税务问题处理、跨境电商业务核算管理要点（选修）

项目四 电商企业常见税务问题处理（选修）学习单元1 小规模纳税人与一般纳税人学习单元2 定金的纳税学习单元3 营销活动涉税问题的处理学习单元4 个人电商经营者的纳税218219项目导航在日常销售中，电商企业会有许多涉及税务处理的业务活动，企业需要对电子商务相关的税务问题有所了解，才能对企业的业务活动进行正确的账务处理。本项目根据电子商务活动特点，围绕电子商务账务处理中比较重要且常见的税务问题展开讲述。220知识目标1.熟悉小规模纳税人的相关政策规定。2.熟悉一般纳税人的相关政策规定。技能目标1.能辨别小规模纳税人。2.能辨别一般纳税人。工作任务掌握小规模纳税人与一般纳税人增值税的会计处理要点。221相关知识一、增值税1.增值税定义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通和劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税是价外税，由消费者承担，有增值才征税，没增值不征税。2222.增值税税率增值税税率是指增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。国家税务总局会根据需要，对不同行业的增值税税率进行适时调整，企业应以现行政策为准，依法纳税。2233.增值税纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。（1）纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。224（2）扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。2254.增值税纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2265.零申报零申报是指在税务机关办理了税务登记的纳税人、扣缴义务人当期未发生应税行为，按照国家税收法律、行政法规和规章的规定，应向税务机关办理的零申报手续，扣缴义务人应注明当期无应税事项。小规模企业未产生税金也需要进行纳税申报，即零申报。227二、小规模纳税人和一般纳税人的区别1.认定条件不同小规模纳税人和一般纳税人认定标准主要体现在经营规模和会计核算健全程度两个方面。年应征增值税销售额在500万元及以上，会计核算健全且能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记，会计核算不健全或年应税销售额较小的则为小规模纳税人。年应征增值税销售额超过500万元的，除以下特殊情况外，均应当向税务机关申请办理一般纳税人登记。228（1）年应税销售额超过规定标准的个体工商户以外的其他个人（即自然人），不办理一般纳税人登记。（2）纳税人偶然发生的转让不动产、销售无形资产的销售额，不计入年应征增值税销售额。2292.计税方式不同一般纳税人发生应税销售行为，需采用一般计税方法计算应纳增值税额，而小规模纳税人可采用简易计税方式计税。一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选定，36个月内不得变更。采用一般计税方法计税时，应纳税额为销项税额减去进项税额。当销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，不足部分可以结转到下期继续抵扣。采用简易计税方式计税时，按销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。2303.适用税率不同（1）一般纳税人一般纳税人的税率分别是13%、9%、6%，具体见表。一般纳税人也可以在一些特定情形下选择按照简易计税方法计税，适用3%或5%的税率，但简易计税项目不能抵扣进项税额，例如销售自产建筑用砂、土、石料等，提供公共交通运输服务，提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务等。231232一般纳税人增值税应税行为及税率（2）小规模纳税人小规模纳税人的税率一般为3%，但转让或出租（不含个人出租住房）不动产等特殊情形应按照5%的税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货，减按2%税率征收增值税。这里说的旧货是指进入二次流通的，具有部分使用价值的货物，不包括自己使用过的物品。4.纳税申报不同一般纳税人按月进行增值税纳税申报，小规模纳税人可以选择按月或按季度进行增值税纳税申报。233三、小规模纳税人的相关政策1.小规模纳税人定义小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。2342.小规模纳税人管理规定对小规模纳税人主要有三种征收方式：查账征收、查定征收和定期定额征收。查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算征收税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查定核定产量、销售额，并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。235定期定额征收是指税务机关通过典型调查逐户确定营业额和所得额，并据以征收税款的方式。这种方式一般适用于无完整考核依据的小型纳税单位。小规模纳税人会计核算健全且能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，不作为小规模纳税人进行纳税。2363.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人可采用简易征收办法进行纳税。小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算方式为：应纳税额=销售额×征收率237小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开具普通发票，其取得的销售收入均为含税销售额。因此，在计算应纳税额时，必须先将含税销售额换算为不含税的销售额，才能计算应纳税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+征收率）238四、一般纳税人的相关政策1.一般纳税人定义一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过国务院财政、税务主管部门规定的小规模纳税人标准的纳税人。2.一般纳税人管理规定一般纳税人应按照规定的税率计算纳税，并可凭进货发票进行税款抵扣。2393.一般纳税人应纳税额的计算我国采用国际上普遍采行的扣税法，在计算一般纳税人的应纳增值税税额时，一般纳税人可以按照税法规定的范围，凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额（即进项税额），其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额240（1）应税销售额的确定增值税的应税销售额为一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方收取的全部价款和一切价外费用。价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。241（2）应税销售额的计算应税销售额以人民币计算。一般纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。一般纳税人应事先确定折合率，确定后一年内不得变更。（3）不含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，销售额计算公式为：销售额=含税销售额/（1+税率）242（4）一般纳税人的其他规定一般纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上注明的情况下，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。一般纳税人采取以旧换新方式销售货物的情况下，应按新货物的同期销售价格确定销售额（但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）；采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。243244知识目标1.了解定金的相关规定。2.了解定金的纳税义务发生时间。技能目标1.能辨别定金，并对其进行相关的会计核算。2.能进行定金相关的账务处理。245工作任务在一些电商平台的购物活动中，商家往往会采用消费者预付定金，而后统一支付尾款的交易方式。假如你是商家，应在什么时点确认收入？账务处理应如何进行？相关知识一、定金的定义在电子商务的日常业务中，并不是所有交易都一手交钱，一手交货。定金是指当事人约定的，为保证债权的实现，由一方在履行前预先向对方给付的一定数量的货币或者其他代替物。定金具有担保的作用和证明合同成立的作用。246二、定金的相关规定定金的数额可由当事人约定，但不得超过主合同标的额的20%。一般来讲，如果交付定金的一方不履行接下来的债务，那么接收方可以不返还定金。相应的，如果接受定金的一方不履行接下来的债务，那么应向交付定金的一方返还双倍的定金。如果双方都及时履行了债务，则可以依照相关的约定，将定金抵作价款或者进行收回。247三、定金与订金的区别定金与订金虽然仅有一字之差，但其实质含义却大不相同。定金是一个规范的法律概念，而订金则没有明确规范的法律约束。如果交易双方的当事人没有其他约定，那么订金的主要性质是预付款，不具有明显的担保性质。交付或收受订金的当事人中的一方不履行合同债务时，不发生丧失或者双倍返还预付款的后果，订金仅可做损害赔偿金。248四、定金的相关账务处理因为定金不可收回，所以在账务处理中，应将其当成“预付账款”来进行处理。从收到定金到交易的账务处理需要分两步来完成，如下所示：收到定金时，应做会计分录如下：借：银行存款

贷：合同负债249销售产品收到余款时，应做会计分录如下：借：银行存款

合同负债

贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）250预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方的约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。企业在收到预收款时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能将其作为收入入账，只能将其确认为一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。预收账款比较多的，可以设置预收账款科目；预收账款不多的，也可以不设置预收账款科目，直接将其记入应收账款科目的贷方。单独设置预收账款科目进行核算的，预收账款科目的贷方反映预收的货款和补付的货款，借方反映应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。251五、定金的纳税义务发生时间1.增值税纳税义务发生时间预收账款增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天或者是收到预付款的当天，其判定标准主要是货物的生产工期是否已超过12个月。252预收账款的增值税纳税义务发生时间，一般分以下三种情况进行判定：（1）生产销售生产工期未超过12个月的货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。（2）生产销售生产工期超过12个月的货物的，纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（3）纳税人提供有形动产租赁服务的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2532.消费税纳税义务发生时间商家收到预收款项时不需要缴纳消费税。根据规定，采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。税法规定的消费税纳税义务发生时间的情况分为以下四种：（1）纳税人销售应税消费品的，销售结算方式不同，消费税的纳税义务发生时间也不同。254（2）纳税人自产自用应税消费品的，纳税义务发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。2553.企业所得税纳税义务发生时间对于企业所得税纳税人来说，其预收账款的纳税义务发生时间大致可分为以下两类：（1）销售货物的，以发出商品时间为纳税人确认收入时间。（2）提供劳务的，如果不跨纳税期，则以提供劳务终了时为纳税人确认收入时间；如果跨纳税期，一般采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入。256257知识目标1.了解电商企业商业折扣的形式。2.掌握商业折扣账务处理的相关税务要求。技能目标1.能对电商企业的营销活动进行销售收入的确认。2.能对营销活动进行相关的税务处理。258工作任务某企业为销售一款燃气灶举行优惠券促销活动。消费者购买金额在5000元以上的，可以获得500元优惠券。假设这款燃气灶折扣前的打包价（含税）为5000元，打包价包含了4000元货款和1000元安装费。燃气灶成本（不含税价）为2000元，安装成本为600元。如果你是该企业的财务人员，应如何对此促销活动确认收入？在此活动的账务处理过程中有哪些需要注意的事项？259相关知识一、商业折扣的相关规定对于商业折扣的账务处理，税法作出了下列几项相关规定。第一，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，涉及商业折扣的商品销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额。第二，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可按折扣后的销售额征收增值税。第三，商业折扣必须在金额栏注明，不能在备注栏注明。260二、商业折扣的形式1.单价折扣常见的单价折扣发票，并没有在发票上另行注明折扣额，而是直接按“满减”后的单价开票。这种销售方式下的“满减”只是商家的一种定价政策，或者只是商家促销的噱头，并不是严格意义上的商业折扣。261这种“满减”活动在生活中很常见，例如常见的广告语“用××银行App支付，满50元减20元”。这种销售方式下的“满减”，事实上是该银行为推广其App的使用，与超市合作打造的一种推销宣传的活动。真正销货的是超市，因此超市才是进行实际商业折扣的销售方。通常情况下，在活动开展前，超市会与该银行通过签订合同规定“满减”后超市少收的货款差额由银行补足。由银行补足的超市折让后的货款实际上属于超市收取的银行促销活动的一种手续费或服务费，并非商品的折扣费用。超市收到的银行货款差额费用属于服务费收入，应按照6%的税率缴纳增值税。2622.销售赠与（1）销售赠与行为销售赠与也就是我们常说的“买一赠一”或“加量不加价”等营销活动。“买一赠一”是一种销售附赠行为，与单纯的赠予有很大的区别。税法规定单纯的赠予要视同销售，而销售附赠行为发生在销售过程中，是商家给予消费者销售数量的折让，属于商业折扣的一种形式。263（2）销售赠与的相关税务处理因为这种买物赠物的销售方式是商家在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额，所以企业应按其实际收到的货款申报缴纳增值税。计算企业所得税时，应将实际收到的销售金额按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认销售收入。同时注意应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。264三、商业折扣的相关会计处理按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。265四、抽奖送礼品和直播间送现金红包的涉税问题常见的电商营销活动有两种：抽奖送礼品和直播间送现金红包。电商企业在处理这类活动的相关账务处理时需要重点关注增值税、企业所得税和个人所得税的问题。增值税方面，《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，抽奖送礼品活动中，商家须缴纳增值税，且纳税义务发生时间为礼品移送当天。266企业所得税方面，根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》的规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售的情形，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。因此，抽奖送礼品活动中，企业还须缴纳企业所得税，并按照礼品的公允价值确定销售收入。267个人所得税方面，根据《财政部、税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》的规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），个人取得的礼品收入应按照“偶然所得”计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。因此，商家赠送的礼品、现金红包均须代扣代缴个人所得税，适用税率为20%。268知识目标1.理解电子商务经营者的法律义务。2.了解电子商务经营者的经营规定。技能目标1.能正确计算个人电商企业相关的税额。2.能叙述个人电商经营者纳税相关的注意事项。269相关知识一、电子商务经营者的法律义务电子商务法所称电子商务经营者，是指通过互联网等信息网络从事销售商品或者提供服务的经营活动的自然人、法人和非法人组织，包括电商平台经营者、平台内经营者以及通过自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务经营者。电子商务法对于电子商务经营者的法律义务进行了规定。由于不同的电子商务经营者在电子商务经营、服务过程中所起到的作用不同，电子商务法对不同的电子商务经营者设置了不同的法律义务。总体上说，电子商务经营者主要应承担如下十一项法律义务。2701.依法登记的义务一般情况下，电子商务经营者应当依法办理市场主体登记，但是，个人销售自产农副产品、家庭手工业产品的，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动的，以及依照法律、行政法规不需要进行登记的除外。2.依法纳税的义务电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。电子商务法规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。2713.依法取得相关行政许可的义务电子商务经营者从事经营活动，依法需要取得相关行政许可的，应当依法取得行政许可。电子商务经营者作为市场主体中的一种，需要根据法律规定和自身经营活动的属性，在取得相关行政许可后，开始依法经营。4.依法保障消费者合法权益的义务电子商务经营者销售的商品或者提供的服务应当符合保障消费者人身、财产安全的要求和环境保护要求，不得销售或者提供法律、行政法规禁止交易的商品或者服务。且电子商务经营者需依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据，电子发票与纸质发票具有同等法律效力。2725.依法公示相关信息的义务电子商务经营者应当在其首页显著位置，持续公示营业执照信息和其他与其经营业务有关的行政许可信息，或者上述信息的链接标识。如前述信息发生变更，电子商务经营者应当及时更新公示信息；如电子商务经营者自行终止从事电子商务，应当提前30日在首页显著位置持续公示有关信息。6.依法披露商品或服务信息的义务电子商务经营者应当全面、真实、准确、及时地披露商品或者服务信息，保障消费者的知情权和选择权。电子商务经营者不得以虚构交易、编造用户评价等方式进行虚假或者引人误解的商业宣传，欺骗、误导消费者。2737.尊重消费者交易选择权的义务电子商务经营者根据消费者的兴趣爱好、消费习惯等特征向其提供商品或者服务的搜索结果的，应当同时向该消费者提供不针对其个人特征的选项，尊重并保护消费者的合法权益。电子商务经营者向消费者发送广告时，应当遵守《中华人民共和国广告法》的有关规定。电子商务经营者搭售商品或者服务，应当以显著方式提请消费者注意，不得将搭售商品或者服务作为默认同意的选项。电子商务经营者应当按照承诺或者与消费者约定的方式、时限向消费者交付商品或者服务，并承担商品运输中的风险和责任。但是，消费者另行选择快递物流服务提供者的除外。2748.充分尊重市场竞争的义务电子商务经营者因其技术优势、用户数量、对相关行业的控制能力以及其他经营者对该电子商务经营者在交易上的依赖程度等因素而具有市场支配地位时，依法不得滥用市场支配地位，排除、限制竞争。9.依法保护个人信息的义务电子商务经营者收集、使用其用户的个人信息，应当遵守法律、行政法规有关个人信息保护的规定。27510.保障用户无条件退出权的义务电子商务经营者应当明示用户信息查询、更正、删除以及用户注销的方式、程序，不得对用户信息查询、更正、删除以及用户注销设置不合理条件。电子商务经营者收到用户信息查询或者更正、删除的申请的，应当在核实身份后及时提供查询或者更正、删除用户信息。用户注销的，电子商务经营者应当立即删除该用户的信息，除非法律、行政法规另有规定或双方约定保存。27611.依法配合调查的义务有关主管部门依照法律、行政法规的规定要求电子商务经营者提供有关电子商务数据信息的，电子商务经营者应当提供。有关主管部门应当采取必要措施保护电子商务经营者提供的数据信息的安全，并对其中的个人信息、隐私和商业秘密严格保密，不得泄露、出售或者非法向他人提供。277二、电子商务经营者的经营规定电子商务法对电子商务经营者的经营，作出了明确规定。电子商务法第十一条规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。电子商务法第三十一条规定，电子商务平台经营者应当记录、保存平台上发布的商品和服务信息、交易信息，并确保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服务信息、交易信息保存时间自交易完成之日起不少于3年。法律、行政法规另有规定的，依照其规定。278电子商务法第五十三条规定，电子商务当事人可以约定采用电子支付方式支付价款。电子支付服务提供者应当确保电子支付指令的完整性、一致性、可跟踪稽核和不可篡改。电子支付服务提供者应当向用户免费提供对账服务以及最近3年的交易记录。279三、个人电商经营者的纳税规定2020年中国就业培训技术指导中心发布《关于对拟发布新职业信息进行公示的公告》，在“互联网营销人员”的职业下，增加了“直播销售员”工种。“直播带货”已经成为广受欢迎的线上购物新形式。互联网营销人员的主要任务包括搭建数字化营销场景，通过直播或短视频等对产品进行多平台营销推广，提升自身传播影响力，强化用户群体的活跃度，促进产品从关注到购买的转化率提升等。2801.直播销售的纳税问题2021年12月，杭州税务局发布消息，某知名主播在2019年至2020年期间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款0.6亿元，总共罚款13.41亿元。直播销售的纳税问题成为人们普遍关注的问题。注意，劳务报酬收入需要预扣预缴个人所得税，如果主播为平台提供其他类型的服务，在不同的法律关系下，主播从平台或用户处取得的所得还可能被认定为捐赠所得、肖像权许可使用所得等。2812.直播销售缴纳个人所得税的方式根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，自2019年1月1日起个人收入需要进行综合征税。新税法明确，我国未来的税制是综合与分类相结合的，也就是说，工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得均计入综合所得，由扣缴义务人按照累计扣缴法代扣代缴。282直播销售缴纳个人所得税具体可以分以下两种情况：情况一：如主播与企业存在劳动雇佣关系，主播的收入将按照工资、薪金计算，企业应按照七级超额累进税率代扣代缴个人所得税。情况二：如主播与企业是劳务关系，主播以个人工作室的名义为企业提供服务，那么主播的收入将按照劳务报酬所得征税，企业将会按照三级的劳务报酬税率计算。283劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即对应纳税所得额中超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，税率为30%；超过5万元的部分，加征十成，税率为40%。个人所得税法对劳务报酬和工资薪金税收规定是不一样的。主播可以注册个人独资企业并据此依法纳税，但如果要以这种模式运营，就需要在前期做好相关的基础工作，包括确立经营内容，签订规则、协议以及明确整个的业务流程等，按照个人独资企业的模式来运营，按照经营所得纳税。谢谢Thanks284项目五 跨境电商业务核算管理要点

（选修）学习单元1 跨境进口商品的核算管理要点学习单元2 跨境零售出口商品的核算管理要点

285286项目导航伴随我国电子商务产业的高速发展，许多企业将自身的业务范围拓展至海外，跨境电商业务成为企业的又一利润增长点。企业在开展跨境电商进出口业务的过程中，跨境电商业务核算工作的完成质量直接决定着企业各项经济活动的正常推进以及企业整体经济效益的提升。本项目内容根据电子商务活动的特点，根据跨境电商进出口业务核算管理要点的内容展开叙述。

287知识目标1.掌握跨境电商概念。2.了解跨境零售进口模式。3.了解跨境电商零售进口税收政策。技能目标1.能进行境内个人消费缴纳进口税的会计核算。2.能进行保税区内交易的会计核算。3.能进行海外直邮的会计核算。工作任务A企业决定进口一批红酒到国内销售，于是将任务交给企业外贸采购部的小张。小张在海关联网电子商务交易平台进行身份信息认证后，在某跨境电商平台进口了一批红酒，红酒价格为2000美元，关税为14%，消费税为10%，增值税为13%。另外，进口海运费为600元人民币，海运保险为500元人民币。此次采购业务需要缴纳多少进口税？会计人员应如何进行账务处理？288相关知识一、跨境电商概念1.跨境电商定义跨境电商是指分属于不同国家的交易主体，通过电子信息技术手段将传统进出口贸易中的展示、洽谈和成交环节电子化，通过跨境物流或异地仓储商品完成交易的一种国际商业活动。2892.跨境电商常见业务流程（1）外销跨境电商（2）内销跨境电商2903.常见的跨境电商平台常见的跨境电商平台有全球速卖通（AliExpress）、京东国际、亚马逊、eBay、Wish等，如图所示。291常见的跨境电商平台二、跨境电商零售进口模式1.直购进口模式直购进口模式是指符合条件的电商平台与海关联网，境内消费者通过该电商平台跨境网购后，电子订单、支付凭证、电子运单等信息由企业实时传输给海关，商品通过海关跨境电商专门监管场所入境的模式。2922.保税进口模式保税进口模式，又称备货模式，是指商家预先将海外商品大批量运至国内保税仓备货，当消费者在线上下单后，由国内保税仓进行配货打包，并为单个订单办理通关手续，再委托国内物流公司派送到消费者手中的模式。293三、 跨境电商零售进口税收政策根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》规定，自2016年4月8日起，对跨境电子商务零售进口货物征收进口关税。跨境电商零售进口税收包括关税、增值税与消费税三种。294根据《财政部、海关总署、税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》以及《财政部、海关总署、国家税务总局关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》的规定，目前跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，年度交易限值为人民币26000元。以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%，进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。295超过单次限制且累加后超过个人年度限制的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。计算公式如下：税费=购买单价×件数×跨境电商综合税率跨境电商综合税率=［（消费税率+增值税率）/（1-消费税率）］×70%296购买跨境电子商务零售进口商品的个人为纳税义务人，而电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。根据《关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告》的规定，跨境电子商务零售进口商品消费者（订购人）为纳税义务人。在海关注册登记的跨境电子商务平台企业、物流企业或申报企业作为税款的代收代缴义务人，代为履行纳税义务，并承担相应的补税义务及相关法律责任。297四、跨境电商进口财务核算1.境内个人消费缴纳进口税的会计核算2023年5月26日，B公司的小李因业务需要在某跨境电商平台上购买进口化妆品，化妆品的不含税价款为800元人民币，已知化妆品消费税税率为30%，增值税为13%，关税为0，请计算小李需要缴纳多少进口税款？应如何进行账务处理？298计算过程如下：应纳消费税税额=（完税价格+实征关税税额）/（1-消费税税率）×消费税税率×70%=（800+0）/（1-30%）×30%×70%=240（元）。应纳增值税税额=（完税价格+实征关税税额+实证消费税税额）×增值税税率×70%=（800+0+240）×13%×70%=94.64（元）。合计进口税收应纳税额=实征关税税额+实证消费税税额+实征增值税税额=0+240+94.64=334.64（元）。2992023年5月26日应做会计分录如下：借：库存商品

1040

应交税费——应交增值税——进项税额

94.64贷：银行存款——人民币

1134.64注意：外贸进口商品销售通过“库存商品”账户进行核算，且须包含买价、关税和消费税等。3002.保税区内交易的会计核算在前文所述案例中，假设小李购买的是保税区内的进口化妆品，小李需要缴纳多少进口税款？分析：商品在保税区内时，企业无须缴纳增值税和关税，一般来说，如果商业最终销售给了国内消费者，那么国内消费者须按规定交税，假如商品未离开保税区且再出口，则无须缴纳进口关税和进口增值税。301假如该化妆品还是在保税区，应做会计分录如下：借：库存商品

240贷：银行存款

240假如该化妆品已确认进口，应做会计分录如下：借：库存商品

800应交税费——应交增值税（进项税额）

94.64贷：应付账款——保税区内某供应商

894.64支付货物余款时，应做会计分录如下：