会计学基础课件：账户与复式记账

账户与复式记账

学习目的、要求、重点、难点学习目的：在于使学习者熟知会计记录所采用的基本方法—账户、复式记账，为以后处理会计实务打下坚实基础。本章要求：理解设置会计科目的意义，熟悉账户的基本结构和复式记账法的基本内容，掌握借贷记账法的运用。本章重点：借贷记账法内容构成，账户结构；会计分录的编制；账户对应关系与对应账户。本章难点：借贷记账法记账步骤的实践应用。第一节会计科目一、设置会计科目的意义

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。

二、设置会计科目的原则设置会计科目必须结合会计对象特点首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各企业的特点。设置会计科目必须符合经济管理的要求符合国家宏观经济管理的要求、企业自身经济管理的要求以及包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来贯彻统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，实际上就是保证会计信息的有用性，在具体工作时要防止两种倾向：一是要防止会计科目过于简单化，难以满足经济管理的要求；二是要防止会计科目过于繁琐，以免加大会计核算工作量。设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确、字义相符，而且尽量采用在经济生活中习惯性的名称，避免不必要的误解和混乱。设置会计科目要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容，使核算指标保持可比性。三、会计科目的内容和级次（一）会计科目的内容我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，摘要列示财政部2006年颁布的《企业会计准则》的会计科目如附页所示。（二）会计科目级次

根据经济管理要求，设置提供总括核算资料的一级科目和提供详细资料的二级科目和三级科目。一级科目

即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。

二级科目

即二级明细科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的的经济内容进行较为详细分类的会计科目。

三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。

一级科目：最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目；二级科目：对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目；明细科目：对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。三级会计科目的关系第二节账户

一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。要通过账户记录取得核算指标的具体数据资料，就需要在设置会计科目以后，根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，来对各项经济业务进行分类记录才可以实现。会计科目与账户的关系联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的方法，具有登记增减变化的不同结构，是记录信息的载体。二、账户的结构概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。一般应包括内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。

账户名称（会计科目）第页金额摘要凭证编号日期金额摘要凭证编号日期账户反映的基本内容期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

期末余额

期初余额

=

+

本期增加发生额

-

本期减少发生额账户的简化格式－－“T”字型结构账户名称（会计科目）左方右方账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额账户名称（会计科目）左方右方期初余额增加数…减少数…本期增加发生额本期减少发生额期末余额假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）左方右方期初余额减少数…增加数…本期减少发生额本期增加发生额期末余额账户的格式账户名称：余额日月右方左方摘要凭证号数年第三节复式记账一、复式记账1.记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的技术。2.记账方法的种类单式记账法复式记账法特点：

①账户设置不完整，没有完整的账户体系；

②不是所有的经济业务都在账户中反映；

③需要反映的经济业务也只单方面记录；

④不能进行试算平衡。（一）单式记账法定义：单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。通常以人欠、欠人或现金为中心进行记录。（二）复式记账法定义：复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点：

(1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录；

(2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。

（三）复式记账法的理论基础复式记账以价值运动和会计等式为理论基础。复式记账法的方法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。在我国，《企业会计准则》规定中国境内的所有企业统一使用借贷记账法。

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。即：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了三方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系；第二，各会计要素增减变化的相互关系；第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。（一）借贷记账法的理论基础会计恒等式（二）借贷记账法的特点记账符号账户结构记账规则账户的对应关系和会计分录试算平衡1.记账符号“借”、“贷”最早的“借”、“贷”分别表示债权、债务的增减变动。

随着商品经济的发展，“借”、“贷”表示全部经济要素的增减变化，转化为纯粹的记账符号，用于表明记账的方向。2.账户结构

基本结构：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。

资产类账户基本结构：账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。涉及相关概念资产类账户借方期末余额＝借方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额＋－借方发生额：借方记录的合计数额贷方发生额：贷方记录的合计数额期末余额：在每一个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称为期末余额期初余额：上期的期末余额转入

资产类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）减少数×××（2）减少数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额×××(1)增加数×××(2)增加数×××(1)减少数×××(2)减少数×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××成本类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）结转数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××账户结构总结“借”字表示：

资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销“贷”字表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加

根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少转销增加转销增加增加减少资产类负债类所有者权益类费用成本类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者权益余额实际运用记账规则登记经济业务时，应按以下两个步骤进行：首先，需要分析经济业务的内容，确定所涉及的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。【例4-1】久安工厂××年3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。3.记账规则有借必有贷，借贷必相等实收资本借贷5000000银行存款借贷5000000【例4-2】3月3日，久安工厂从银行取得临时周转借款20万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。银行存款借贷200000短期借款贷借200000【例4-3】3月3日，久安工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫。银行存款借贷380000固定资产借贷380000【例4-4】久安工厂以银行存款62000元支付本期应纳税金42000元和应付投资者利润20000元。银行存款借贷62000应交税费贷借42000应付股利贷借20000【例4-5】企业的应付账款到期，向银行借入周转性短期借款41000元直接偿还应付账款。短期借款贷借41000应付账款贷借41000【例4-6】3月6日，久安工厂销售产品取得产品销售收入95000元，款项已全部存入银行。银行存款借贷95000主营业务收入贷借95000【例4-7】3月6日，久安工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。管理费用借贷2800银行存款借贷28004.账户的对应关系和会计分录定义1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义2：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤：

（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少；（2）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方；（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额；（4）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。借：账户名称金额贷：账户名称金额【例4-8】久安工厂公司购进材料价款50000元，货已入库，其中已经用银行存款支付30000元，尚有20000元未支付。

借：原材料30000

贷：银行存款30000

借：原材料20000

贷：应付账款20000简单会计分录

借：原材料50000

贷：银行存款30000

应付账款20000复合会计分录5.试算平衡定义：试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照下列公式进行试算平衡：(1)会计分录试算平衡公式：借方科目金额＝贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计试算平衡表分为两种：

（1）将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制，见表4-1、4-2；（2）将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡，见表4-3。表4-1

总分类账户本期发生额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户期末余额试算平衡表

年月日单位：元会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年月日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计表4-2表4-3借贷记账法记账程序第一步，根据该会计主体有关上期期末资料开设各相关账户，并填入期初余额。第二步，根据该会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录并过入各有关账户。第三步，结算出各有关账户的本期发生额和期末余额。第四步，编制试算平衡表检查账簿记录的正确性。列举久安企业一个会计期间的经济业务情况进行说明：【例4-9】久安企业上月末各账户的期末余额如表4-7所示：表4-7各账户的期末余额列表

20xx年3月31日单位：元账户期初余额借方贷方库存现金银行存款库存商品原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积200023000860012000600010000010000660010500030000合计151600151600（三）借贷记账法记账举例该企业本月发生下列经济业务：（1）用银行存款购买材料一批，价值6000元，材料已验收入库。（2）从银行提取现金600元备用。（3）从银行借入短期借款5000元，去归还前欠的货款。（4）生产产品耗用材料2000元。（5）收到投资者投入的设备一台，价值50000元。（6）销售产品一批，货款9000元已收存银行。根据上述业务编制会计分录如下：(1)借：原材料6000

贷：银行存款6000(2)借：库存现金600

贷：银行存款600(3)借：应付账款5000

贷：短期借款5000

(4)借：生产成本2000

贷：原材料2000(5)借：固定资产50000

贷：实收资本50000(6)借：银行存款9000

贷：主营业务收入9000

根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：期初余额、本期发生额和期末余额图库存现金借贷期初余额20002)600本期发生额600本期发生额期末余额2600银行存款借贷期初余额230001)60002)6006)9000本期发生额9000本期发生额6600期末余额25400库存商品借贷期初余额8600本期发生额本期发生额期末余额8600原材料借贷期初余额120001)60004)2000

本期发生额6000本期发生额2000期末余额16000生产成本借贷期初余额60004)2000本期发生额2000本期发生额期末余额8000固定资产借贷期初余额1000005)50000本期发生额50000本期发生额期末余额150000短期借款贷借期初余额100003)5000本期发生额5000本期发生额期末余额15000应付账款贷借期初余额66003)5000本期发生额本期发生额5000期末余额1600实收资本贷借期初余额1050004)50000本期发生额50000本期发生额期末余额155000资本公积贷借期初余额30000本期发生额本期发生额期末余额30000主营业务收入贷借6)9000本期发生额9000本期发生额期末余额9000根据各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

20××年4月30日单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金20006002600银行存款230009000660025400库存商品86008600原材料120006000200016000生产成本600020008000固定资产10000050000150000短期借款10000500015000应付账款660050001600实收资本10500050000155000资本公积3000030000主营业务收入90009000合计1516001516007260072600210600210600附录：会计科目表

一、资产类

11001库存现金

21002银行存款

31009其他货币资金

100901外埠存款

100902银行本票

100903银行汇票

100904信用卡

100905信用证保证金

100906存出投资款

41101交易性金融资产

51121应收票据

61123预付账款

71131应收股利

81132应收利息

91131应收账款

101221其他应收款111231坏账准备

121401材料采购

131403原材料

141404

材料成本差异

151405库存商品

161411周转材料

171471存货跌价准备

181511长期股权投资

191601固定资产

201602累计折旧

211604在建工程

221701无形资产

231702累计摊销

241801长期待摊费用

251901待处理财产损溢

二、负债类

262001短期借款

272201应付票据

282202应付账款

292203预收账款

302211应付职工薪酬

312221应交税费

222101应交增值税

22210101进项税额

22210102已交税金

22210103转出未交增值税

22210104减免税款

22210105销项税额

22210106出口退税

22210107进项税额转出

22210108出口抵减内销产品应纳税额

22210109转出多交增值税

22210110未交增值税

222102应交营业税

222103应交消费税

222104应交资源税

222105应交所得税

222106应交土地增值税

222107应交城市维护建设税

222108应交房产税

222109应交土地使用税

222110应交车船使用税

222111应交个人所得税

32

2231应付利息

33

2232应付股利

342241其他应付款

352501长期借款

362502应付债券三、所有者权益类

37

4001实收资本(或股本)

384002资本公积

400201资本(或股本)溢价

400207其他资本公积

394101盈余公积

410101法定盈余公积

410102任意盈余公积

410103储备基金

410104企业发展基金

410105利润归还投资

404103本年利润

414104利润分配

410401其他转入