企业会计准则培训

企业会计准则培训2024/3/12企业会计准则培训我国会计准则体系的构建

基础：《企业会计准则——基本准则》1、我国会计准则体系的框架

主干：具体会计准则+应用指南

企业会计准则培训基本准则、具体准则、应用指南之间的关系基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是根据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。应用指南包括具体会计准则的应用指南及附录——会计科目和主要账户处理企业会计准则培训2．制定机构

由财政部会计司负责，以财政部的名义发布—1998.10.12会计准则委员会成立（委员来自政府部门、学术界、CPA行业、证监部门和企业界），该委员会的职责是：对会计准则总体方案、组织结构、立项等提供咨询；对会计政策选择提供咨询；对会计准则实施等提供咨询并反馈有关信息。企业会计准则培训3．会计准则体系的特点刘司长的概括：立足国情、国际趋同；涵盖广泛、独立实施。全面性此前的会计准则偏重于工商企业，如今扩展到金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。企业会计准则培训对原有的财务报告披露要求作了全面的梳理和显著改进，创建了比较完整的财务报告体系，准则对信息披露时间、空间、范围和内容作出了全面系统的规定。涉及信息披露的准则有：No.29：资产负债表日后事项No.30：财务报表列报No.31：现金流量表No.32：中期财务报表No.33：合并财务报表No.34：每股收益No.35：分部报告No.36：关联方披露No.37：金融工具列报企业会计准则培训关注交易的实质，如No.7：非货币性资产交换，将资产交换分为具有商业实质的非货币性资产交换和不具有商业实质的非货币性资产交换；No.20：企业合并，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。关注风险，如No.22：金融工具确认和计量；No.23：金融资产转移；No.24：套期保值。人力资本的作用得到体现，No.11：股份支付企业会计准则培训特殊问题的处理得到明确，如：资产减值、所得税、租赁、政府补助等。公允价值计量得以充分使用，如：投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付、金融工具确认和计量等。企业会计准则培训4．会计准则体系对投资者的影响“国际趋同”成为此次会计准则体系建设中的关注点。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪在日前的发布会上说，企业会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间实现了“实质性趋同”。对于中国企业来说，学习和施行新准则虽然要付出时间、人力等成本，但和国际准则的趋同无疑将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。

企业会计准则培训5．会计准则体系对管理层决策的影响（1）大股东为保持“壳资源”通过债务重组、资产置换等方式向亏损公司注入优质资产，而上市公司通过上述方式可体现会计利润；此次的债务重组准则允许债务人将债权人的让步确认为重组收益；对于具有商业性质的非货币性交换亦可以确认换出资产的损益。企业会计准则培训（2）增加对员工的股权激励完成股权分置改革的上市公司将可以施行股权激励计划，而新的《股份支付》准则也使得上市公司在操作时有规可循。股权激励对公司的影响：将会改变公司人力成本的支付方式，从而改变公司现金流的流转。但上市公司对关键管理人员和核心员工进行股权激励，对公司价值的影响很难判断。上市公司很可能因为施行股权激励后，得以确保珍贵的人力资源，从而在竞争中取胜；但也很可能给予员工过度的激励，从而令公司价值受损。企业会计准则培训（3）可能采用新的盈余管理手段新准则全面引入公允价值计量基础，如债务重组、非货币性交换、投资性房地产等。新准则给予了公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策，如新《固定资产》准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。虽然新准则仍然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，才能调整固定资产折旧方法。但是，由于固定资产的金额都比较大，企业只需通过对折旧年限的调整，就可以对业绩进行一定程度的调控。而且，在新准则中，固定资产折旧年限、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法，不用追溯调整。企业会计准则培训6．对社会的影响会计准则的实施，将对会计教育产生较大的影响，包括高等会计教育和后续教育。对审计职业的影响：职业判断增强，审计风险加大，审计成本增加，审计人员地位提高。此次同时发布了48项注册会计师审计准则

企业会计准则培训企业会计准则——基本准则基本准则包括：财务报告的目标会计基本假设会计信息质量财务报表要素会计计量财务报告企业会计准则培训主要变化变化一：新增了“会计计量”章，规定会计计量属性有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。“一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。变化二：“一般原则”改为“会计信息质量要求”，对原基本原则作了补充和完善，将“实质重于形式”原则纳入基本准则；突出相关性原则，弱化可靠性原则。企业会计准则培训变化三：报表要素定义国际化。对资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义进行了修订。强调：资产是“预期会给企业带来经济利益的资源”；负债是“预期会导致经济利益流出企业的现时义务”；所有者权益的剩余性质；收入是日常活动导致的经济利益的流入；费用是日常活动导致的经济利益的流出。增加了“利得”和“损失”的定义企业会计准则培训变化四：增加了财务会计报告的目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告中的“财务状况变动表”改为“现金流量表”；取消了财务情况说明书，代之以财务报表“附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。企业会计准则培训企业会计准则第20号——企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较五、衔接规定企业会计准则培训一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体——个别报表或合并报表控制——自非控制至控制为企业合并企业会计准则培训根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）；合并后（1年）企业会计准则培训同一控制下企业合并的特点

不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允国际准则：仅规范独立企业之间的购并企业会计准则培训同一控制下的企业合并：

企业合并前

企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1企业会计准则培训非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理企业会计准则培训合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资企业会计准则培训会计上的企业合并与法律意义合并的关系会计：控股合并、吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并企业会计准则培训二、同一控制下企业合并的处理

从最终控制方角度确定相应的处理原则不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉企业会计准则培训同一控制下控股合并

长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益企业会计准则培训例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益企业会计准则培训借：长期股权投资900资本公积100贷：有关资产1000如资本公积不足冲减，冲减留存收益企业会计准则培训合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。企业会计准则培训例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780贷：股本600资本公积180企业会计准则培训同一控制下吸收合并和新设合并取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益企业会计准则培训例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：企业会计准则培训A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万企业会计准则培训A公司应进行会计处理：借：净资产2000贷：股本600资本公积1400将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积1200贷：盈余公积400利润分配——未分配利润800企业会计准则培训合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等发行债券手续费、佣金权益性证券手续费等企业会计准则培训合并财务报表的编制：控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表编制原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整企业会计准则培训合并报表的编制：合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益企业会计准则培训留存收益的调整：例4：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积180贷：盈余公积、未分配利润180有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限企业会计准则培训合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初合并日合并日期末被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映……

净利润其中：合并方在合并前实现的净利润企业会计准则培训三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理企业会计准则培训（一）购买日的确定取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：

购买协议是否经股东大会批准有关资产的划转手续购买价款的支付控制权的转移等企业会计准则培训（二）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益企业会计准则培训例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元企业会计准则培训合并中发生的相关费用——计入企业合并成本，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费——计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用——抵减发行收入企业会计准则培训（三）企业合并成本的分配可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）企业会计准则培训（四）商誉及应计入损益的金额合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益企业会计准则培训例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000企业会计准则培训甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000

相关资产10000资产处置收益4000企业会计准则培训（五）通过多次交易实现的企业合并

购买日的确定－－控制权转移日企业合并成本为每一单项交易的成本之和第一次购买20％股权支付3000万第二次购买50％股权支付8000万企业合并成本：11000万企业会计准则培训例7：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。企业会计准则培训20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。

1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积）借：盈余公积80利润分配——未分配利润720贷：长期股权投资800企业会计准则培训2．确认购买日进一步取得的股份借：长期股权投资30000贷：银行存款300003.商誉的计算（1）取得20％股份时应确认的商誉＝10000－40000×20％＝2000万元（2）进一步取得40％股份时应确认的商誉＝30000－70000×40％＝2000万元（3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2000＋2000＝4000万元企业会计准则培训4.合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6000万元[（70000－40000）×20%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积企业会计准则培训（六）合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合并购买日

合并当期期末企业会计准则培训（七）合并财务报表的编制购买日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值

如：公允价值账面价值固定资产1000万600万企业会计准则培训四、两种处理方法的比较（一）资产规模的差异账面价值VS公允价值（二）合并净损益的差异留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响

（三）对未来期间的影响长期资产的摊销价值商誉的减值企业会计准则培训五、企业合并衔接

原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益借:盈余公积、未分配利润贷：商誉企业会计准则培训2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益借:盈余公积、未分配利润贷：商誉企业会计准则培训企业会计准则第2号——长期股权投资本准则规范：对子公司、联营企业和合营企业的投资；不存在重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。如果存在活跃市场、公允价值可以可靠计量的权益性投资遵循第22号：金融工具的确认和计量企业会计准则培训长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量初始计量按股权取得方式分为：企业合并形成的长期股权投资和企业合并外形成的长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资又分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并按对价支付方式的不同，分为：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价及合并方以发行权益性证券作为合并对价。企业会计准则培训企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下形成的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。企业会计准则培训非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的入账价值。企业会计准则培训企业合并外形成的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。企业会计准则培训投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（不公允的按照长期股权投资的公允价值确认）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。企业会计准则培训长期股权投资的后续计量1．投资企业能够对被投资单位实施控制的以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。企业会计准则培训2．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。企业会计准则培训例如：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000企业会计准则培训如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000企业会计准则培训准则的变化变化一：初始计量中不再单一的采用按账面价值加相关税费作为投资的入账价值，而是按不同的情况分别采用不同的计量基础，按公允价值计量成为主流，因为只有在同一控制的企业合并及不具有商业实质的非货币性资产交换下才按账面价值作为投资的入账价值；变化二：后续计量中对子公司的处理采用成本法，编制合并报表时再调整为权益法并编制合并报表。企业会计准则培训变化三：与原权益法相比①对投资成本调整不同比较基础不同：账面价值（原）VS公允价值（新）投资成本大：股权投资差额借方差投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益企业会计准则培训②投资收益的确认：新准则要求“1.考虑会计政策和会计期间；2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认”主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额企业会计准则培训例如：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。企业会计准则培训分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。企业会计准则培训如果：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的

可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明企业会计准则培训③超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次其他实质上构成净投资的长期权益项目合同或协议约定的其他责任义务企业会计准则培训例如:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元企业会计准则培训上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款400企业会计准则培训除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资贷：投资收益企业会计准则培训

衔接规定

1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额企业会计准则培训2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:盈余公积600000利润分配——未分配利润5400000企业会计准则培训国际会计准则的要求在母公司的单独财务报表中，对包括在合并财务报表中的对子公司投资，应当以成本列账；不包括在合并财务报表内的对子公司投资应当以成本列账。企业会计准则培训企业会计准则第1号——存货变化一：取消了后进先出法作为发出存货的计价方法。提示：①准则中所说的加权平均法包括移动加权平均法和全月一次加权平均法；②根据会计科目和主要账户处理，企业可以采用计划成本法。国际会计准则关于存货计价的基准方法是：先进先出法或加权平均法，特殊存货采用个别计价法。后进先出法是允许的备选方法。2003年改进后的IAS第2号《存货》取消了后进先出法。英国的SSAP不允许采用后进先出法。国税发【2000】084号，对后进先出法的税前扣除有条件限制。企业会计准则培训变化二：对于需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货，其符合资本化条件的借款费用可资本化。影响：①当期存货成本增加，当期的权益增加；②当期的财务费用减少，当期利润增加，期末可分配利润增加；存货处置当期的利润减少。企业会计准则培训变化三：关于接受捐赠资产，接受捐赠时计入“营业外收入”。变化四：要求披露发出存货成本所采用的方法。存货的期末计价仍采用成本和可变现净值孰低法，存货减值的判断和可变现净值的确定方法不变；减值因素消失时减值转回，以已计提的跌价准备为限。企业会计准则培训企业会计准则第3号——投资性房地产一、投资性房地产的范围二、投资性房地产的计量三、投资性房地产的转换企业会计准则培训一、投资性房地产的范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产是指已出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；作为存货的房地产不属于投资性房地产。企业会计准则培训二、投资性房地产的计量初始计量：按照取得时的成本（外购、自建、其他方式取得）后续计量：成本计量模式和公允价值计量模式企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。企业会计准则培训公允价值计量模式在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。企业会计准则培训采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

企业会计准则培训三、投资性房地产的转换自用转换为投资性房地产投资性房地产转换为自用成本模式下的转换公允价值模式下的转换企业会计准则培训企业会计准则第4号——固定资产变化一：固定资产的定义，未包括单位价值标准（价值标准由企业自行确定）；变化二：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素（弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用；企业应当根据《或有事项》准则，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。首次执行应追溯调整。企业会计准则培训变化三：使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。变化四：计提减值的固定资产，减值不能转回。变化五：分期付款购买的固定资产，按折现值入账。企业会计准则培训对财务报表的影响将固定资产预计处置费用以折现金额计入固定资产入账价值，会使固定资产的计量结果增大，增加企业的长期资产；由于固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，从而使各期计提的折旧额增加，利润和权益减少；折旧的修订，使盈余管理成为可能；禁止减值转回，一方面避免利用资产减值操纵利润；另一方面，如果价值真的得以恢复，则不能反映企业资产的真实价值。企业会计准则培训企业会计准则第6号——无形资产变化一：准则适用范围发生了变化，新准则不包括商誉（商誉在企业合并中规范）变化二：取消了原准则关于“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定；变化三：不规定摊销年限；使用寿命不确定的不摊销。变化四：不再限定无形资产的净残值为零。企业会计准则培训变化五：将研发支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。企业会计准则培训企业会计准则第7号——非货币性资产交换将资产交换分为具有商业实质的资产交换和不具有商业实质的资产交换；具有商业实质的资产交换，换入资产的入账价值为换出资产的公允价值加上相关税费；不具有商业实质的资产交换，换入资产的入账价值为换出资产的账面价值加上相关税费；对于收到补价的，不再确认收到补价中的损益。关键点：是否具有商业实质的判断企业会计准则培训如何判断该交换是否具有商业实质？㈠换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。㈡换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。企业会计准则培训不具有商业实质的非货币性资产交换的入账价值如何确定？按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。企业会计准则培训如果涉及补价，如何确定换入资产的价值？具有商业实质的交换换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价或－收到的补价不具有商业实质的交换换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价或－收到的补价企业会计准则培训同时换入多项资产的，如何确定各项换入资产的成本？㈠非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。㈡非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。企业会计准则培训披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：㈠换入、换出资产的类别。㈡换入资产成本的确定方式。㈢换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。㈣非货币性资产交换确认的损益。企业会计准则培训例1：A公司决定以库存商品十台电脑交换B公司的库存商品两台复印机。十台电脑的账面价值为60000元，公允价值为50000元；两台复印机的账面价值为45000元，公允价值为50000元；A公司换入的复印机作为固定资产进行管理，B公司换入的十台电脑作为库存商品以备销售。计税价格等于公允价值，两公司适用的增值税率为17％，假设双方均未对存货计提跌价准备；整个交易过程没有发生除增值税以外的其他相关税费。一周后，B公司售出十台电脑，售价58500元收存银行。企业会计准则培训A公司的会计处理：换入复印机的入账价值=50000＋50000×17％=58500借：固定资产——复印机58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本60000贷：库存商品60000企业会计准则培训B公司的会计处理：交易时，换入电脑的入账价值以换出资产的公允价值为基础借：库存商品——电脑50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本45000贷：库存商品45000企业会计准则培训企业会计准则第8号——资产减值为什么要反映资产减值？从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是为什么要反映资产减值。企业会计准则培训本准则规范的范围下列各项适用其他相关会计准则：㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。企业会计准则培训㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。企业会计准则培训准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（第二号准则中规范的长期股权投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益+井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉企业会计准则培训资产减值操作中的难点难点之一：可回收金额如何确定？根据准则：可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值（使用价值）两者之间较高者。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。企业会计准则培训例如某企业有一台电脑，账面价值是4000元，销售市价是1000元，假设你是该企业的会计师或审计师，这么电脑是否要提减值准备，要提多少的减值准备？企业会计准则培训很多时候，企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值；单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产的使用价值无法计量。既无销售市价，又无使用价值，何来单项资产可收回金额？如果不能估计单项资产的可收回金额，根据国际会计准则规定，则企业应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。企业会计准则培训为什么提出现金产出单元？之所以推出现金产出单元是基于某些单项资产的可收回金额不可能确定，包括：1、对单项资产使用价值的估计与其销售净价并不接近；2、单项资产的持续使用不会产生基本上独立于其他资产所产生现金流入的现金流入。企业会计准则培训现金产出单元在操作上的困难表现在两个方面：(1)评估资产能够在生产经营过程中带来多少现金净流量,要比评估资产市场价格困难得多；(2)在多项资产共同作用带来现金流量情况下,如何对资产进行组合是比较困难的事情。

企业会计准则培训难点例证假设某企业按理应分为四个单元(分几个单元一般是公说公有理，婆说婆有理)A、B、C、D，假设其账面价值都是100万元，但可收回金额A、B是200万元，而C、D是50万元，按规则C、D各计提50万元的减值损失，但如果我认定这个企业只有一个现金产生单元，就不要计提减值准备；或者我将A、C合并成一个单元，B、D也合并成一个单元，则企业只有两个减值测试单元，账面价值分别为200万元，可收回金额是250万元，也可以分文不提资产减值准备。企业会计准则培训难点之二：资产组的认定及减值判断与国际会计准则相一致，准则对难以对单项资产的可回收金额进行估计的，要求按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。准则的第20条，特别提及集团公司或者事业部的办公楼、电子处理设备等，难于脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。其处理方法显然不令人如意。企业会计准则培训可收回金额的确定——美国标准美国以公允价值作为可收回金额；在进行资产减值测试时，碰到不能确定公允价值的单项资产时，就将其列为报告单元，而不是现金产生单元，美国的报告单元是指一层级(或某一部门)，它应符合下列条件：1．独立核算的经济主体；2．出具财务报告；3．经营成果需考核。报告单元往往表现为一家子公司或一个事业部或一家分公司。企业会计准则培训难点之三：商誉的减值测试例证：世通收购微波通信公司(MCI)

企业会计准则培训

资产是否计提减值？

相关人员的职业判断能力；管理层的价值取向。特别注意：本准则涉及的资产计提的减值准备不得转回。企业会计准则培训

企业会计准则第9号——职工薪酬

基本概念职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较企业会计准则培训基本概念（一）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；企业会计准则培训3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业会计准则培训职工薪酬的范围1．在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；2．提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。3．以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。企业会计准则培训（二）职工1．与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；2．企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3．虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。企业会计准则培训二、职工薪酬的确认和计量

（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，如应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。企业会计准则培训本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。企业会计准则培训2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。

企业会计准则培训（二）非货币性福利的处理方法

以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用企业会计准则培训示例丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。企业会计准则培训借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。企业会计准则培训

三、辞退福利概念、确认和计量

（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职企业会计准则培训（二）确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议企业会计准则培训职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理企业会计准则培训（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。企业会计准则培训四、职工薪酬的列报

(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。企业会计准则培训

五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则企业会计准则培训六、衔接规定1．辞退福利——追溯调整法借：期初留存收益贷：应付职工薪酬2．其他情况——未来适用法企业会计准则培训企业会计准则第12号——债务重组走了一圈又回到起点。与98年的债务重组准则相比，变化之处是未来应收或应付金额应折现企业会计准则培训债务重组

发布时间：1998年6月12日实施时间：1999年1月1日第一次修订：2001年1月18日第二次修订：2006年2月15日

企业会计准则培训债务重组98年/06年和01年的主要差别债务重组的定义债务人的会计处理债权人的会计处理企业会计准则培训债务重组定义98年/06年：债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。01年：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。如债权人未作出让步，按第22号：金融工具的确认和计量处理企业会计准则培训债务人的会计处理

1．98年/06年，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入当期损益；01年，计入资本公积。2．98年/06年，以非现金资产清偿某项债务的，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额作为资产转让收益，计入当期损益；01年，应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积；或者作为损失计入当期营业外支出。企业会计准则培训债权人的会计处理98年/06年，债权人收到的现金或非现金资产的公允价值与重组债权的账面价值之间的差额，计入当期损益；01年，除债务人以现金抵偿债务，债权人应以放弃债权的账面价值作为非现金资产或获得股权的入账价值。01年，在债务重组日，债权人通常不确认损益，是否计提资产减值要等到会计期末。企业会计准则培训01年与98年/06年的主要不同1．以账面价值取代公允价值2．不确认重组损益，计入资本公积企业会计准则培训美国SFASNo.15及No.114SFASNo.15：债权人和债务人对困难债务重组的会计处理SFASNo.114：债权人对贷款减值的会计处理关于债务重组我国98年的规定与美国基本一致，主要差别在于：1．美国准则中引入现值计算来判断债权人是否作出了让步；（即在修改债务条件下，未来应收金额或未来应付金额是否应考虑折现？）此次修订已考虑到这一点。2．要求披露重组收益的所得税影响。企业会计准则培训企业会计准则第13号——或有事项变化一：将或有事项中的负债分为预计负债和或有负债，预计负债应确认，或有负债只需披露；变化二：对预计负债的确认增加了①待执行合同变成亏损合同；②企业承担的重组义务（有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。）企业会计准则培训企业会计准则第14号——收入变化一：定义中强调日常活动而不是“销售商品、提供劳务、让渡资产使用权”主要是考虑特殊行业，如保险的保费；强调“导致所有者权益增加”以排除代收款项。变化二：在收入的确认条件中，强调收入的金额能够可靠计量；变化三：对收入的计量，强调按已收或应收的合同或协议价确定，且已收或应收的合同或协议价是公允的。企业会计准则培训变化四：分期收款销售商品合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。企业会计准则培训例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。企业会计准则培训

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000企业会计准则培训销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147企业会计准则培训变化五：代销商品视同买断：确认收入，对委托方不再需要等收到代销清单；收取手续费方式：不确认收入，通过“发出商品”，等收到代销清单再确认收入。企业会计准则培训变化六：售后回购（不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“应付账款”）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17

应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品30企业会计准则培训变化七：提供劳务收入，不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法。企业会计准则培训企业会计准则第17号——借款费用变化一：借款费用资本化的资产范围扩大——将“需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等”的借款费用，在同时符合资本化三个条件的情况下，在达到可使用或可销售状态之前资本化。企业会计准则培训变化二：可予资本化的借款范围扩大——除专门借款外，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支出超过专门借款的，一般借款费用也可资本化；变化三：借款利息资本化金额的计算——与国际准则趋同，当资产支出超过专门借款本金时，要考虑占用的一般借款。变化四：借款溢价或折价的摊销——只能采用实际利率法。企业会计准则培训专门借款利息费用资本化金额的确定在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入企业会计准则培训一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数企业会计准则培训应用举例华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元；20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。

企业会计准则培训公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：①A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。②发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。企业会计准则培训计算专门借款利息资本化金额:20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5%×6=145万元20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元企业会计准则培训计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。企业会计准则培训公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元有关账务处理如下：20×7年：借：在建工程2217000贷：应付利息221700020×8年：借：在建工程2142300贷：应付利息2142300企业会计准则培训对企业的影响借款费用资本化的资产范围和可予资本化的借款范围扩大将减少费用资本化当期的财务费用，增加企业的资产价值，进而提高当期的会计利润，对房地产公司、生产周期长的制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益会产生较大的影响。企业会计准则培训企业会计准则第19号——外币折算外币交易外币报表的折算企业会计准则培训一、外币交易（一）外币交易的种类（二）汇率（三）外币交易的会计处理（四）分账制记账方法企业会计准则培训（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。

企业会计准则培训(二)汇率1、买入价、卖出价、中间价买入价：银行买入外币，卖出本币卖出价：银行卖出外币，买入本币中间价：买入价与卖出价的平均数2、即期汇率与即期汇率近似汇率、远期汇率3、历史汇率、现行汇率

企业会计准则培训（三）外币交易的会计处理1.交易日的会计处理采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额企业会计准则培训2、资产负债表日（期末）的会计处理（1）外币货币性项目因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等企业会计准则培训外币货币性项目资产负债表日汇兑差额的账务处理

●汇兑损失借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等●汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额企业会计准则培训（2）外币非货币性项目的处理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。企业会计准则培训需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。

实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。

企业会计准则培训例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币.初始确认时:借:交易性金融资产36000贷:银行存款