审计技能实训教程（第二版） 课件 项目九 审计报告及底稿归档

项目九

审计报告及底稿归档任务一：出具审计报告《审计软件应用》审计报告是注册会计师完成审计工作后向委托人提交的最终产品，是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表实际意见的书面文件。2022年12月1日，福思特了解了绵阳有色公司的基本情况，2022年12月2日副所长李祈福与绵阳公司商谈承接会计报表年度审计业务，由郑和气、李丽、马方、李克、王吉等人组成的项目小组承接该项年报审计业务，该审计小组在2023年3月初开始审计工作，并在2023年3月31号出具审计报告。课前导入4任务描述2审计意见类型1审计报告的特征与作用CONTENTS目录5业务操作3审计报告的要素Part01审计报告的特征与作用1审计报告-特征

注册会计师应当根据由审计证据得出的审计结论，清楚表达对财务报表的意见；注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。0102注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作04注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任注册会计师应当以书面形式出具审计报告03审计报告1审计报告-鉴证作用

注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。这种意见，具有鉴证作用，得到政府、投资者和其他利益相关者的普遍认可。判断财务报表是否合法、公允，主要依据审计报告。主要依据审计报告判断被投资企业的财务状况和经营成果，进行投资决策。政

府投

资

者1

注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告。以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的债权人和股东以及其他利害关系人的利益起到保护作用。审计报告-保护作用投资风险投资风险查阅审计报告1

审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。审计报告-证明作用你怎么证明审计意见和实际情况一致？工作质量符合要求？审计报告审计报告就能证明啊！Part02审计意见类型2审计意见类型

如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。A.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论B.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论或2审计意见类型【多选题】下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（

）。A.财务报表批准报出日B.注册会计师的责任段C.注册会计师的签名和盖章

D.强调事项段答案：BC课堂练习Part03审计报告要素审计程序-小案例3

2022年9月，财政厅对ABC会计师事务所发布行政处罚书。该事务所74%的审计业务无审计报告归档记录；并且在抽查各类审计报告过程中发现：其审计报告不规范，没有手写签名；并存在出具不实报告的情况。

处罚决定：暂停经营业务12个月，并罚款4万元人民币，维护了社会经济秩序。审计报告呢？手写签名呢？符合事实吗？没收违法所得暂停经营业务行政处罚罚款ABC事务所3审计报告-要素1.标题2.收件人（一般是股东或治理层）3.审计意见34.形成审计意见的基础：该部分提供关于审计意见的重要背景审计报告-要素5.管理层对财务报表的责任【单选题】管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，下列说法中不属于管理层责任的是（

）。A.作出合理的会计估计B.监督被审计单位建立和维护内部控制C.设计、实施和维护财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报风险

D.选择和运用恰当的会计政策答案：B课堂练习3审计报告-要素注册会计师对财务报表审计的责任2.说明合理保证是高水平保证，但按照审计准则执行的审计并不能保证一定会发现存在的重大错报；1.注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；3.说明错报可能由舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。37.按照相关法律法规的要求报告的事项审计报告-要素3审计报告-要素8.事务所的名称、地址和盖章9.注册会计师的签字和盖章

标注事务所所在的城市即可，因为在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通信地址的信笺上，因此无需在审计报告中列示详细地址。310.报告日期审计报告-要素注册会计师应确信以获取以下两方面审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（含披露）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。报告日定在3月8日？不可，还没发表审计意见！

审计报告的日期向审计报告使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截止审计报告日发生的事项、和交易的影响。

注册会计师对不同时段的财务报表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键点。311.与财务报表一同列报的补充信息

某些情况下，被审计单位根据法律法规的要求，或出于自愿选择，与财务报表一同列报适用的财务报表编制基础未作要求的补充信息。审计报告-要素为增强使用者对编制基础的理解，我们公司进一步解释了特定项目。债权人投资者政府Part04任务描述任务描述打开审计之友的网址（PPT左下角），找到“审计报告”操作页面：注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告。4看这里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart05业务操作业务操作

福思特审计小组依据中国注册会计师审计准则，结合绵阳有色公司的具体情况，审计了绵阳有色2022年12月31日资产负债表、2022年利润表、所有者权益变动表、现金流量表以及财务报表附注。他们认为后附财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了绵阳有色金属制造公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和现金流量。5小结本次课程主要介绍了审计报告的特征、作用、要素以及审计意见的类型。在完成各循环审计工作底稿后，注册会计师需要考虑是否以获取充分、适当的审计证据，未更正错报单独或者汇总起来是否构成重大错报以及财务报表是否实现公允反映等内容，并得出审计结论，出具审计报告。大家可以在“审计之友”系统中对绵阳有色公司出具审计报告，并在操作过程中加深对审计报告相关知识点的印象。项目九

审计报告及底稿归档任务二：审计底稿归档《审计软件应用》审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿形成于审计过程，反映整个审计过程。由福思特的郑和气、李丽、马方、李克、王吉等人组成的项目小组，在2023年3月31号出具审计报告，并按照福思特事务所质量控制政策和程序的规定，在审计报告日后60天内及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。课前导入4业务操作2审计工作底稿归档1审计工作底稿CONTENTS目录3任务描述Part01审计工作底稿1审计工作底稿-目的1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础。审计工作底稿注册会计师2.有助于项目组计划和执行审计工作。3.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。1审计工作底稿-目的4.便于负责督导的项目组成员履行指导、监督和复核审计工作的责任5.便于会计师事务所实施项目质量复核与检查6.便于监管机构和注册会计师协会会计师事务所实施执业质量检查审计工作底稿1

注册会计师编制审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。审计工作底稿编制要求具有审计实务经验了解审计过程了解审计准则和相关法律法规的规定了解被审计单位所处的经营环境了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题专业人士Part02审计工作底稿归档2审计工作底稿归档-性质1.删除或废弃被取代的审计工作底稿2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可4.在报告日前获取的、与项目组成员达成一致意见的审计证据审计报告日将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。可变动的情况2沟通和报告相关工作底稿与治理层的沟通和报告与管理层层的沟通和报告2沟通和报告相关工作底稿审计报告经审计的财务报表2审计完成阶段工作底稿审计工作完成情况核对表错报汇总表2审计完成阶段工作底稿总结会会议纪要试算平衡表2审计计划阶段工作底稿总体审计策略对内部审计职能的评价外部专家的评价集团注册会计师的指示舞弊持续经营对法律法规的考虑关联方有关控制测试工作底稿有关实质性程序工作底稿2归档期限审计报告日档案保存截止日审计档案归档日至少保存十年60天如果注册会计师未能完成审计业务，归档日为？归档期限为审计业务中止后的60天内。那客户同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告呢？视为不同的业务，在规定的归档期限内，分别归整为最终审计档案。【单选题】下列关于审计工作底稿的说法中，不正确的是（

）。A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

D.对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年答案：B课堂练习2归档后的变动

需要变动审计工作底稿的情形：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。审计报告日诉讼索赔刚得知最终判决结果！2归档后的变动

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。为什么修改或增加审计工作底稿？因为……【单选题】根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（

）。A.归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换修改的工作底稿B.在完成最终审计档案的归整后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响C.在审计报告归档后不能对审计工作底稿进行修改或增加D.如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员答案：D课堂练习Part03任务描述任务描述3我在这里！03:5502/fstsjzy/Default.aspx

打开审计之友的网址（PPT左下角），找到“审计档案”操作页面：

审计资料归档工作