财务审计（第2版）课件：审计准备

审计准备学习目标1.掌握财务审计初步业务活动的主要内容及方法;2.掌握总体审计策略的主要内容;3.掌握审计风险评估方案的主要内容。本章内容引导案例第一节初步业务活动第二节总体审计策略和风险评估程序计划本章小结引导案例——多家上市公司年报竟找不到审计机构正值年报披露季,A股市场上出现多家公司因尚未聘请审计机构遭交易所关注问询的情形;更有已经暂停上市的*ST凯迪遭续聘会计师事务所单方面“分手”,而后公开选聘年审会计师事务所的操作。此外,由于新冠肺炎疫情突袭,多家上市公司2019年年报“难产”。遭续聘年审机构“分手”,*ST凯迪公开选聘年审会计师事务所2019年5月21日,*ST凯迪召开2018年度股东大会,会议审议通过了续聘大华会计师事务所(特殊普通合伙)(简称大华所)为公司2019年度年审会计师事务所的议案。2019年11月初,其项目组人员口头表示其无法继续承接该公司2019年年报审计业务。2019年12月31日,大华所正式来函表明,由于时间安排及人员安排等原因,其无法承接公司2019年年报审计业务。*ST凯迪表示,得知该情况后,公司积极寻找其他审计机构,已分别向武汉市地方金融工作局、湖北省证监局汇报,同时请求协助寻找新的审计机构并尽快开展工作。对该公司而言,公开选聘2019年度年审会计师事务所似乎更多的是无奈之举。据披露,此次公开选聘的截止时间为2020年3月15日。而此前,2018年11月3日,*ST凯迪发布的公告称,为继续保持公司审计工作的独立性、客观性和公允性,拟不再聘请众环事务所为2018年度审计机构,公司选择聘请大华所为公司2018年度审计机构。对*ST凯迪而言,公司不止未找到审计机构这一件事需要担忧。以生物质发电为主营业务的*ST凯迪已经暂停上市。由于公司2017年、2018年连续两个会计年度的净利润为负值,且财务报告被出具无法表示意见的审计报告。根据《深圳证券交易所股票上市规则》有关规定以及深圳证券交易所上市委员会的审核意见,公司股票自2019年5月13日起暂停上市。该公司2018年到期的有息债务本息合计为218.94亿元,集中兑付金额巨大且已经发生多起债务违约。同时,*ST凯迪大量银行账户被冻结或监管且部分电厂印章被监管,无法获取充分适当的审计证据,无法判断货币资金的期初和期末余额是否准确。此外,债务危机导致*ST凯迪发生多起诉讼、仲裁,因涉诉案件中的金额、违约金、诉讼费、保全费、公告费等费用的金额还未最终判定,无法判断这些案件最终涉及的金额对财务报表的影响。大华所对*ST凯迪2018年度财务报告出具了无法表示意见的审计报告。可以说,公司已经危机重重,数据显示,2019年前三季度,*ST凯迪归属上市公司股东的净利润为-14.24亿元。因资金周转困难,截至2020年1月3日,公司到期未清偿债务达到184.66亿元,最近一期经审计的公司净资产为19.14亿元,逾期债务占公司最近一期经审计净资产的比例为964.67%。目前部分债权人根据债务违约情况已经采取提起诉讼、仲裁、冻结银行账户、冻结资产等措施,公司未来也可能面临需支付相关违约金、滞纳金和罚息的情况,这将增加公司的财务费用,加剧公司面临的资金紧张状况。而相关逾期引发的债权人措施,对*ST凯迪的生产经营和业务开展已经造成一定影响,对公司的资产出售形成障碍。部分诉讼已经判决,存在被强制执行的可能。此外,受新冠肺炎疫情影响,公司年前部署的生产自救方案(计划启动25个有盈利能力的电厂)无法有效实施;重整工作推进情况尚存在不确定性;年报审计相关工作无法正常开展。事实上,*ST凯迪遭续聘的会计师事务所拒绝,从而公开选聘年审会计师事务所是A股市场的冰山一角。多家公司尚未聘审计机构被质询,风险因素众多除了上述*ST凯迪此次公开选聘年审会计师事务所外,同时段神雾环保、暴风集团、天夏智慧等多家上市公司因未聘请2019年财务报告审计机构而被监管关注。其中,主要向煤化工、石油化工客户提供节能环保综合解决方案的神雾环保技术股份有限公司(简称神雾环保,证券代码为300156.SZ)2017年、2018年年报均被大信会计师事务所出具非标意见,其中,2018年更是被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。根据《深圳证券交易所创业板股票上市规则》相关规定,若2019年年报再次被出具否定或者无法表示意见的审计报告,神雾环保股票可能被暂停上市。神雾环保2019年年报的预约披露时间为2020年4月28日,但截至2020年2月,神雾环保尚未聘请2019年财务报告审计机构。对此,交易所要求神雾环保说明尚未聘请审计机构的原因及后续相关计划,并说明公司是否存在无法在法定期限内披露2019年年报的风险。2020年2月14日,神雾环保回复交易所关注函称,公司在2019年11月已经启动2019年财务报告审计机构聘任工作,审计机构也于2019年12月对公司进行了详尽的尽调工作。在春节前,公司与审计机构已经就聘任、签署相关合同事宜进行了计划安排,原计划是在春节后尽快推进合同签署工作。但受到疫情影响,公司大量外地人员无法返京,暂时无法恢复现场办公,只能在家开展部分工作,审计机构也面临同样的问题,目前合同签署工作进展缓慢。神雾环保当时表示,公司存在无法在法定期限内披露2019年年报的风险,由于公司部分员工为湖北籍员工,受疫情影响,返工会较为困难。同时,公司在全国各地有在建项目,在湖北地区有下属分支机构及长期的业务合作项目,受疫情影响,审计机构难以保证在计划期限内完成现场审计和项目访谈工作。公司正在组织2019年年报的编制工作,如年度结账及编制财务报表等工作,但受疫情等不可抗力影响,确实存在无法按原预定时间披露2019年年报的风险。除了股票面临暂停上市风险外,公司经营业绩风险也值得一提,神雾环保当时预计2019年归母净利润将亏损15.92亿~15.97亿元,亏损额比上年增加6.57%~6.91%。截至2020年2月,受公司资金紧张及项目方融资进度未达预期的影响,公司胜沃项目、港原项目、乌海项目等重点项目均已停工。此外,经历高管集体出走、主营业务停顿、公司股票面临暂停上市风险的暴风集团股份有限公司(简称暴风集团,证券代码为300431.SZ)也被大华所终止合作。2019年11月,暴风集团收到大华所的告知函,由于大华所业务规模进一步扩大,2019年年报审计业务繁重,在时间和人员安排等方面已不能充分满足公司的需求,辞去2019年年报审计会计师。当时暴风集团表示,由于人员流失严重和暂无合作的审计机构,公司存在无法在法定期限内披露2019年年报的风险。截至2020年2月9日,暴风集团仍未披露2019年业绩预告,也未聘请负责2019年度审计工作的会计师事务所。暴风集团在问询函回复中提到,截至当时,由于公司尚未完成聘任首席财务官的工作,同时现有员工无法承担2019年业绩预告的编制任务,因此公司未在规定时间内披露业绩预告。公司仍在寻找首席财务官的人选,但由于经营状况不佳、业务停滞、拖欠员工工资、负面新闻过多等原因,尚未有结果。公司将继续努力寻找有意愿的合适人选,并尽快按照规则要求披露2019年业绩情况。2020年初,主营业务为软件产品销售、系统集成建设与运营服务的天夏智慧城市科技股份有限公司(简称天夏智慧,证券代码为000662.SZ)2019年度业绩预计亏损27.5亿~34.5亿元,其中计提商誉减值准备金额约为22.5亿~30.5亿元。该公司2019年年报预约披露日期为2020年4月20日,但截至2020年2月5日,公司仍未聘请负责2019年度财务报告审计、内部控制审计的会计师事务所。深圳证券交易所关注函要求公司说明具体原因、相关计划安排以及进度,说明对公司年报准备工作的影响以及公司所采取的应对措施,是否存在无法在法定披露日期前披露2019年年报的可能性,并要求公司在2020年2月12日前报送有关说明材料,同时披露相关回复内容。截至2020年2月17日,天夏智慧尚未披露关注函回复相关内容。值得一提的是,天夏智慧自2019年8月1日起,由董事长迟某代行董事会秘书职责,公司具体信息披露工作则由证券事务代表杜某娇办理。深圳证券交易所2020年1月22日对其下发的监管函显示,公司对信息披露工作不重视,上述信息披露工作负责及经办人员对信息披露法律法规和相关业务流程不熟悉,导致近期公司的信息披露工作存在多次未及时履行信息披露义务;拟披露信息文件不按照相关规则的规定进行编制,内容不完整、存在重大遗漏;拟披露信息文件个数不齐备、格式不符合规定要求的情况。而且,在交易所督促公司及时履行信息披露义务时,公司及相关人员多次拖延、敷衍应对,导致相关信息披露工作未能在要求时间内完成。而近日,上面提及的负责公司具体信息披露工作的证券事务代表杜某娇也由于个人原因辞职,公司董事会秘书职位空缺。值得一提的是,天夏智慧自2019年8月1日起,由董事长迟某代行董事会秘书职责,公司具体信息披露工作则由证券事务代表杜某娇办理。深圳证券交易所2020年1月22日对其下发的监管函显示,公司对信息披露工作不重视,上述信息披露工作负责及经办人员对信息披露法律法规和相关业务流程不熟悉,导致近期公司的信息披露工作存在多次未及时履行信息披露义务;拟披露信息文件不按照相关规则的规定进行编制,内容不完整、存在重大遗漏;拟披露信息文件个数不齐备、格式不符合规定要求的情况。而且,在交易所督促公司及时履行信息披露义务时,公司及相关人员多次拖延、敷衍应对,导致相关信息披露工作未能在要求时间内完成。而近日,上面提及的负责公司具体信息披露工作的证券事务代表杜某娇也由于个人原因辞职,公司董事会秘书职位空缺。疫情突袭年报季,2019年年报进展趋缓。不仅上述公司风险多发,年审机构缺失,影响公司2019年年报披露相关工作,而且新冠肺炎疫情的突然来袭,给本该去现场执行审计程序的审计人员带来烦恼,很多工作按下暂停键,上市公司2019年的年报发布节奏也因此被打乱。Wind数据显示,3777家A股上市公司中,原计划在2020年1月24日以前披露年报的只有3家,原计划于2月、3月和4月披露年报信息的分别有84家、1114家和2565家。此外,据不完全统计,截至当时,沪深两市已有超70家上市公司推迟年报披露的时间。受疫情影响,证监会等多部门表示,对于受审计工作影响预计难以在原预约日期披露2019年年报的上市公司,可以依规向证券交易所申请办理延期至2020年4月30日前披露。此外,2020年2月13日,中国注册会计师协会官网发布消息称,新冠肺炎疫情发生后,事务所执行2019年年报审计工作受到较大影响。协会正与有关部门密切沟通,并致函有关部门,提请研究年度报告披露延期问题。需要一提的是,对于会计师事务所来说,如果前期的工作继续向后推迟,后期的挑战将愈发严峻,部分规模较大、审核工作较多的上市公司,其财务报告信息披露将面临挑战。思考问题:为什么会计师事务所有审计业务而不承接?第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容、了解程度和方法三、评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守四、民间审计机构对审计业务接受与否的决策及审计业务约定书的沟通与签订一、初步业务活动的目的无论何种审计主体实施财务审计,初步业务活动的目的都有两个:(1)为确定总体审计策略服务。

(2)为评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守服务。对于民间审计机构来说,除了上述目的之外,实施初步业务活动还有两个目的:(1)为是否接受该审计业务的决策服务。

(2)服务于审计业务约定书的签订。二、初步业务活动的内容、了解程度和方法

无论何种审计主体实施财务审计,初步业务活动的主要内容都是了解被审计单位及其环境。从内容的广度来说,初步业务活动中对被审计单位及其环境的了解,与风险评估程序中对被审计单位及其环境的了解,二者基本一致。但是,初步业务活动中对被审计单位及其环境的了解的深度要远浅于风险评估程序。如果了解到的情况足以支持审计准备阶段的各项决策,则了解程度就是恰当的。可用于了解被审计单位及其环境的审计程序主要包括询问、分析程序、观察和检查。对这些审计程序的应用较为简约。初步业务活动中对被审计单位及其环境的了解的审计程序还受到首次审计还是连续审计的影响。对于民间审计机构来说,如果是首次审计,在经被审计单位同意后,还可以与前期审计人员联系,以了解被审计单位的一些情况。对于政府审计和内部审计来说，编制年度审计计划时对各单位的了解也属于初步业务活动的内容。三、评价审计机构的独立性、专业胜任能力和职业道德的遵守

从广义来说,保持独立性和专业胜任能力也是审计职业道德的要求,除此之外,还有其他一些方面的职业道德。审计人员也需要评价能否遵守这些职业道德的要求,而通过初步业务活动对被审计单位的了解,为这种判断奠定了基础。四、民间审计机构对审计业务接受与否的决策及审计业务约定书的沟通与签订

(一)审计业务接受与否的决策(二)签订审计业务约定书前的沟通(三)审计业务约定书的必备条款(四)审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要2.集团审计3.连续审计(五)审计业务约定条款的变更1.变更审计业务约定条款的要求2.变更为审阅业务或相关服务业务的要求(六)审计业务约定书参考格式(一)审计业务接受与否的决策总体来讲,无论是连续审计还是首次接受审计委托,审计人员均应当考虑下列主要事项,以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的。(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信;(2)项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源;(3)会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。由于在连续审计中,审计人员已经积累了一定的审计经验,因此在决定是否保持与某一客户的关系时,项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持该客户关系的影响。第二节总体审计策略和风险评估程序计划一、审计计划的概念、作用和内容二、总体审计策略的各项内容三、审计程序的类型四、风险评估程序计划一、审计计划的概念、作用和内容审计计划的概念审计计划是指审计机构和审计人员为了有效地完成审计业务,达到预期的审计目标,对审计工作进行的策划和安排。合理的审计计划有利于顺利完成审计工作和控制审计风险。一、审计计划的概念、作用和内容审计计划的作用包括:(1)有助于审计人员适当关注重要的审计领域;(2)有助于审计人员及时发现和解决潜在的问题;(3)有助于审计人员恰当地组织和管理审计业务,以有效的方式执行审计业务;(4)有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险,并有助于向项目组成员分派适当的工作;(5)有助于指导和监督项目组成员并复核其工作;(6)在适用的情况下,有助于协调组成部分审计人员和专家的工作。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。两个层次的审计计划二、总体审计策略的各项内容(一)确定审计范围(二)选择审计取证模式(三)选择审计意见类型(四)初步确定审计重要性和初步确定审计重点(五)初步确定可接受审计风险水平(六)初步确定执行业务所需审计资源(七)初步确定执行业务的重要时间安排三、审计程序的类型在风险导向审计模式下,初步业务活动之后的审计程序通常分为风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。四、风险评估程序计划在审计准备阶段,审计人员只是开展了初步业务活动,尚未进行风险评估,所以,难以编制进一步审计程序和其他审计程序的具体计划,只能编制风险评估程序的具体计划,这个计划也称为风险评估程序方