会计信息失真的经济学分析

会计信息失真的经济学分析一、本文概述会计信息是企业财务状况、经营成果和现金流量的重要体现，对于投资者、债权人、政府以及其他利益相关者进行经济决策具有至关重要的作用。然而，现实中会计信息失真现象屡见不鲜，这不仅损害了利益相关者的利益，也扰乱了市场经济秩序。因此，本文旨在从经济学的角度对会计信息失真现象进行深入分析，探讨其产生原因、经济后果及治理对策。本文首先界定了会计信息失真的概念，明确了研究范围。随后，从经济学角度出发，分析了会计信息失真的内外部原因，包括企业内外部利益驱动、信息不对称、市场失灵等。在此基础上，本文进一步探讨了会计信息失真的经济后果，如影响资源配置效率、加大市场风险、损害投资者信心等。接着，本文借鉴国内外相关研究成果，结合我国实际情况，提出了治理会计信息失真的对策建议。这些建议包括完善法律法规体系、加强监管力度、提高会计人员素质、推广信息技术应用等。本文总结了研究成果，指出了研究的局限性和未来研究方向。通过本文的分析，我们期望能够为提高会计信息质量、维护市场经济秩序提供有益的参考和启示。也希望能够引起更多学者和实务界人士对会计信息失真问题的关注和重视，共同推动会计领域的健康发展。二、会计信息失真的经济学理论基础会计信息失真，作为经济活动中一个普遍存在的问题，其背后蕴藏着深刻的经济学理论基础。在经济学视角下，会计信息失真不仅仅是一个技术问题，更是一个涉及到经济主体行为、市场机制、信息不对称以及制度环境等多个方面的复杂现象。从经济主体行为的角度来看，会计信息失真反映了经济主体的机会主义倾向。企业为了追求自身利益最大化，可能会选择性地披露会计信息，甚至进行财务造假。这种机会主义行为在信息不对称的市场环境下尤为突出，当企业拥有比外部投资者更多的内部信息时，就有可能利用这种信息优势来误导投资者，从而实现自身利益的最大化。市场机制的不完善也是导致会计信息失真的重要原因。在完全竞争的市场环境下，信息是充分且对称的，企业没有动机去篡改会计信息。但在现实世界中，市场往往是不完全的，信息不对称现象普遍存在。这种信息不对称会导致市场信号失真，使得投资者难以准确评估企业的真实财务状况和经营绩效。制度环境对会计信息失真也有着重要影响。在一个法制健全、监管严格的环境中，企业造假的成本会大大增加，从而抑制了会计信息失真的行为。相反，在制度环境薄弱、监管不力的地区，企业造假的风险较低，会计信息失真现象就可能更为普遍。会计信息失真是一个复杂的经济现象，其背后的经济学理论基础涉及到经济主体行为、市场机制以及制度环境等多个方面。为了解决会计信息失真问题，需要从这些方面入手，加强市场监管、完善信息披露制度、提高投资者信息识别能力等多措并举，从而维护市场秩序和保护投资者利益。三、会计信息失真的原因分析会计信息失真问题并非单一因素所致，而是多种因素共同作用的结果。从经济学的角度分析，会计信息失真的原因主要包括以下几个方面：信息不对称：信息不对称是市场经济中普遍存在的现象，即某些参与者拥有而其他参与者无法获得的信息。在会计信息披露过程中，企业管理层往往比外部投资者和监管者拥有更多的内部信息。这种信息不对称可能导致管理层利用信息优势进行欺诈或隐瞒真实情况，从而引发会计信息失真。成本效益原则：企业在提供会计信息时，需要权衡成本和效益。当提供真实信息的成本高于预期收益时，企业可能会选择提供失真信息。例如，为了达到某些经济指标或吸引投资者，企业可能会人为调整财务数据，导致会计信息失真。监管不足：监管机构的监管力度和有效性对于保障会计信息质量至关重要。然而，现实中监管机构可能面临人力、物力等资源限制，导致监管不到位。监管机构与企业之间也可能存在信息不对称，使得监管机构难以及时发现和纠正会计信息失真问题。激励机制扭曲：企业的激励机制是影响会计信息质量的重要因素。当企业的激励机制过于注重短期利益或个人利益时，可能会导致管理层或员工为了个人利益而牺牲企业整体利益，进而引发会计信息失真。例如，为了完成业绩指标或获取高额奖金，管理层可能会采取不当手段调整财务数据。法律环境不完善：法律环境对于约束企业行为和保障会计信息质量具有重要作用。然而，在一些法律环境不完善的地区，企业可能面临较低的违法成本和较高的违法收益，从而增加了会计信息失真的风险。执法力度和公正性不足也可能导致企业选择提供失真信息。会计信息失真问题是由多种因素共同作用的结果。要解决这一问题，需要从多个方面入手，包括加强信息披露透明度、优化成本效益原则、加强监管力度、完善激励机制以及改善法律环境等。还需要加强企业内部控制和文化建设，提高员工的道德意识和法律意识，共同推动会计信息质量的提升。四、会计信息失真的经济影响分析会计信息失真不仅影响企业的内部管理和决策，还对整个市场经济秩序产生深远影响。本部分将从企业、投资者、政府和社会四个层面，深入分析会计信息失真所带来的经济影响。会计信息失真首先损害的是企业的利益。失真的会计信息可能导致企业决策者基于错误的信息进行经营决策，从而引发经营风险。失真信息还可能影响企业的声誉，降低市场信任度，进而影响企业的市场竞争力。对于投资者而言，会计信息是他们评估企业价值、做出投资决策的重要依据。如果会计信息失真，投资者可能会基于错误的信息进行投资决策，导致投资失误，甚至蒙受经济损失。这不仅损害了投资者的利益，也扰乱了市场的正常秩序。政府在制定经济政策、进行宏观调控时，往往需要参考企业的会计信息。如果会计信息失真，政府的决策就可能偏离正确的方向，导致经济政策失效或产生负面效果。失真信息还可能影响政府的财政收入，对国家的财政稳定产生不利影响。会计信息失真对整个社会的经济秩序和诚信体系都产生不良影响。它可能导致资源分配不公，影响市场的公平竞争，破坏社会的经济稳定。失真信息还可能加剧社会的信任危机，削弱社会的凝聚力，对社会的和谐发展构成威胁。会计信息失真对经济的影响是全方位的，它不仅影响企业的生存和发展，还损害投资者的利益，干扰政府的决策，破坏社会的经济秩序和诚信体系。因此，我们必须高度重视会计信息失真问题，采取有效措施加以解决。五、会计信息失真治理的经济学对策会计信息失真问题对于经济发展和社会信任体系的建设具有深远的影响。从经济学的角度来看，治理会计信息失真需要采取一系列对策，以优化市场环境，提高信息披露的透明度和准确性。建立健全的会计法规和监管体系是基础。政府应制定严格的会计法规，明确会计信息的编制、审计和披露要求，加大对违法违规行为的处罚力度。同时，监管部门应加强对会计信息的监督和检查，确保企业按照规定进行信息披露。提高会计师事务所和审计机构的独立性和专业性是关键。会计师事务所和审计机构在保障会计信息质量方面发挥着重要作用。应加强对这些机构的管理和监督，确保其独立性和公正性。同时，提高审计人员的专业素质和职业道德水平，使其能够更好地履行职责，发现和纠正会计信息失真问题。完善公司治理结构也是治理会计信息失真的重要措施。企业应建立健全的内部控制体系，明确各层级的职责和权限，确保会计信息的生成和披露过程受到有效控制。同时，加强董事会和监事会的建设，发挥其监督和决策职能，防止管理层滥用权力，影响会计信息的真实性。加强市场监督和公众监督是保障会计信息质量的重要手段。应建立健全的市场监督机制，鼓励媒体、投资者和公众积极参与监督，对发现的会计信息失真问题进行及时披露和纠正。提高公众的会计知识和意识，使其能够更好地理解和评估会计信息，维护自身权益。治理会计信息失真需要政府、企业和社会各界的共同努力。通过完善法规体系、提高审计独立性、完善公司治理结构以及加强市场监督和公众监督等措施，可以有效减少会计信息失真问题，提高市场透明度和信任度，促进经济的健康发展。六、案例分析近年来，某上市公司因财务造假被证监会查处，引发了广泛关注。该公司通过虚构收入、隐瞒成本等手段，使得其财务报表呈现出盈利的假象。这种行为不仅损害了投资者的利益，也扰乱了资本市场的秩序。从经济学角度来看，该公司之所以选择财务造假，是因为在短期内，通过造假可以获得更多的经济利益，如股价上涨带来的融资便利、高管薪酬的增加等。然而，这种行为却忽视了长期的市场信誉和品牌建设，最终导致了企业的衰落。在某大型企业的财务报告中，存在明显的财务失真现象，但负责审计的会计师事务所却未能及时发现并披露。这一事件暴露出会计师事务所在审计过程中的失职行为。从经济学角度分析，会计师事务所作为第三方审计机构，其职责是确保企业财务报告的准确性和真实性。然而，在实际操作中，由于审计成本、时间压力等因素，会计师事务所可能会放松审计标准，导致财务失真现象的发生。随着国家税收政策的调整，某些企业为了享受税收优惠，可能会调整其会计处理方法，使得会计信息失真。例如，当国家提高某项税收的起征点时，一些企业可能会通过调整收入确认时间等方式，使得其税收负担降低。这种行为虽然短期内看似为企业带来了利益，但长期来看，却可能损害企业的声誉和市场竞争力。通过对上述案例的分析，我们可以发现，会计信息失真不仅是一个技术问题，更是一个经济问题。要解决这一问题，需要从经济学角度出发，深入分析其背后的经济动机和利益链条，从而提出有效的治理措施。还需要加强监管力度，提高会计信息披露的透明度和准确性，保护投资者的合法权益。七、结论与展望本文深入探讨了会计信息失真的经济学分析。通过分析会计信息失真的原因、影响及其经济学背景，我们发现这是一个涉及多方面因素的复杂问题。会计信息失真不仅影响企业的内部决策和资源配置，还对外部投资者、债权人、政府部门等产生重大影响。从经济学角度来看，会计信息失真主要是由于市场失灵、信息不对称和代理问题等因素引起的。市场失灵可能导致资源分配的不合理，而信息不对称和代理问题则可能导致企业内部人员利用信息优势谋取私利，损害外部利益相关者的利益。会计信息失真对企业、投资者、债权人等各方都产生了不利影响。对于企业而言，失真的会计信息可能导致错误的决策和资源配置，进而影响企业的长期发展。对于投资者和债权人而言，失真的会计信息可能导致他们做出错误的投资决策，从而遭受经济损失。针对这些问题，本文提出了一些建议。应加强信息披露的监管力度，提高会计信息的透明度和准确性。应建立健全的内部控制和治理结构，减少代理问题和信息不对称的发生。还应加强对会计人员的培训和教育，提高他们的专业素养和道德水平。展望未来，随着经济的发展和技术的进步，会计信息失真问题可能会得到一定程度的缓解。但也应注意到新的经济形态和技术手段可能会带来新的会计信息失真问题。因此，我们需要持续关注和研究这一问题，不断完善会计制度和监管机制，以确保会计信息的真实、准确和完整。会计信息失真是一个需要引起高度重视的问题。通过深入分析和研究，我们可以更好地理解其背后的经济学原因和影响，并采取相应的措施加以解决。只有这样，我们才能确保会计信息的真实性和准确性，为企业的健康发展和社会的繁荣稳定提供有力保障。参考资料：博弈论和信息经济学是研究社会经济现象的重要工具，尤其在会计信息失真的研究中具有广泛的应用。本文将从这两个角度出发，深入探讨它们在会计信息失真研究中的贡献。博弈论为我们提供了理解经济行为中的互动和决策的模式。在会计信息披露的场景中，各方参与者之间的互动形成了一种博弈关系。下面我们将以囚徒困境模型为例，说明博弈论在会计信息失真研究中的应用。在囚徒困境中，两个囚徒被怀疑共同犯罪，但缺乏足够的证据。如果他们都保持沉默，可能会因为证据不足而无法定罪。但是，如果一个囚徒选择背叛另一个，那么背叛者可能会获得较轻的判决，而沉默者将面临重罪。这种情形下，每个囚徒都面临着选择：信任对方保持沉默，还是背叛以降低自己的风险。这个模型可以应用于会计信息失真的研究。例如，公司A和B都面临着是否要夸大财务报告以增加收入的决策。夸大财务报告对A和B都有短期的利益，但如果双方都选择夸大，那么将增加未来可能受到监管机构处罚的风险。在这种情况下，公司A和B就进入了类似囚徒困境的博弈。信息经济学主要研究信息的价值和不完全信息条件下的决策。在会计信息失真的研究中，信息经济学为我们提供了理解和解决这个问题的新视角。信息经济学强调信息的不完全性和不对称性。在一个充满不确定性的世界里，人们需要信息来做出决策。然而，信息的获取和处理是有成本的，因此，人们只能获取和处理部分信息，这就导致了信息的不完全性。不同的个体之间对信息的掌握程度可能会有差异，这就产生了信息的不对称性。在会计信息失真的研究中，信息经济学认为，由于信息不完全和不对称，公司和投资者之间可能存在信息差距。公司可能为了获取利益而向投资者隐瞒或歪曲会计信息。投资者也可能因为对会计信息的处理和理解不足而做出错误的决策。因此，需要建立更完善的信息披露机制和会计规范来减少信息差距，提高会计信息的真实性。再者，从信息经济学的委托代理理论出发，我们可以进一步理解会计信息失真的问题。在委托代理关系中，代理人可能因为追求自身利益而损害委托人的利益。在公司的治理结构中，管理层是公司的代理人，而股东是委托人。管理层可能为了自身的利益而夸大或歪曲会计信息，导致会计信息失真。为了解决这个问题，我们需要设计有效的激励机制和监督机制，以使管理层更加公司的长期利益而非短期利益，从而减少他们对会计信息的夸大或歪曲行为。总结来说，博弈论和信息经济学为我们理解并解决会计信息失真问题提供了有力的工具。我们需要运用这些理论和方法，识别并解决导致会计信息失真的各种因素，从而推动整个社会的经济健康发展。会计信息失真是指会计信息未能真实、完整地反映企业财务状况和经营成果。这种失真可能源于各种原因，包括但不限于：欺诈、错误、舞弊，以及无意的错误。这种失真不仅会导致财务报告的误导，影响投资者和其他利益相关者的决策，而且可能对企业的声誉和长期发展造成严重损害。内部控制缺陷：企业内部控制的缺陷是导致会计信息失真的一个重要原因。如果内部控制制度不健全，或者执行不力，就可能给舞弊和错误提供机会。人为操纵：一些企业的管理层为了达到特定的目标，可能会人为操纵财务数据，导致会计信息失真。会计人员素质问题：会计人员的专业素质和道德素质对会计信息的真实性有直接影响。如果会计人员的专业知识和技能不足，或者道德观念不强，就可能导致会计信息失真。外部监管不力：政府和监管机构对会计信息的监管不力，也可能导致会计信息失真问题的出现。完善内部控制制度：企业应建立健全内部控制制度，并确保其得到有效执行。这包括但不限于：加强内部审计，定期进行财务审计，以及确保会计记录的准确性和完整性。提升会计人员素质：企业应定期对会计人员进行专业培训和道德教育，提高他们的专业素质和道德水平。同时，应建立严格的招聘程序，确保新入职的会计人员具备足够的资格和能力。加强外部监管：政府和监管机构应加强对会计信息的监管力度，建立健全相关法律法规，对违反会计准则的行为进行严厉打击，从而维护会计信息的真实性。强化惩罚机制：对于故意操纵会计信息的企业和管理人员，应加强惩罚力度，起到震慑作用。同时，对于配合舞弊的会计师事务所等中介机构也应进行严厉处罚，从源头上防止会计信息失真。推广使用现代信息技术：利用大数据、人工智能等现代信息技术可以提高会计信息的准确性和效率，减少人为错误和舞弊的可能性。例如，实施ERP系统可以统一企业的财务数据管理，保证数据的完整性和一致性。建立有效的激励机制：企业应建立与会计信息质量相关的激励制度，鼓励员工提供真实、准确的会计信息。这可以通过将会计信息质量与个人绩效挂钩来实现。强化社会监督：社会公众和媒体的监督是防止会计信息失真的重要力量。通过公开透明的信息披露，可以增加企业舞弊的成本，从而减少舞弊行为的发生。总结来说，要解决会计信息失真问题，需要从多个方面入手，包括加强内部控制、提升会计人员素质、强化外部监管、实施严厉的惩罚机制、推广使用现代信息技术、建立有效激励机制以及强化社会监督等。只有这样，才能有效地防止会计信息失真，保护投资者和其他利益相关者的权益，促进企业的健康和可持续发展。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是否失真。是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。英文:Discussionaboutaccountinginformationdistortion会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息.会计信息失真是困扰会计界多年的问题.会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用.会计信息失真一直是我国会计领域的"顽症",会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁.会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。这种失真的最大特点就是"无意"，这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的。传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误。也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。(1)无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8，000元记为800元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。(2)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。(4)无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。在这里，最典型的特征就是有关人员(直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员)的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。其"作为"的结果导致账账不符，账表不符和账实不符。而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大的一种。多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起，无法进行账实核对作为侥幸心理而造成的。(1)故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。(2)故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。(3)故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。(5)故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。(1)无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。(2)改头换面型。故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。(3)真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等(4)账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为"小金库"，是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。(5)体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。(6)长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。(7)财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导(法人)出谋划策，财会人员负有直接责任。研究故意失真，必须弄清谁是故意失真的实施者，即会计造假的主体。会计造假主体是指会计造假的策划，组织，指挥，参与和具体实施者，也就是假账的涉案人和后果承担者。假账是会计人员直接制造的，但造假既需要综合知识，做假技巧，胆量，更需要适宜的环境和背景，因而一般决不是一个会计人员能完成的，会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋，共谋和执行者。准确界定会计造假主体对追究造假责任，杜绝造假行为十分重要。(1)按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者，决策者，操作者和协同者。所谓造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。动议者往往熟悉会计核算体系，了解有关账户体系及其特点，并有机会接触单位最高领导层，且成为其参谋与助手。动议者通常是单位财会部门的负责人，他们可能接受领导层的授意而投其所好，也可能出于"主动关心"企业的发展而提出建议。动议者在会计造假活动中起着穿针引线，承上启下的作用。他们往往禀承领导意旨或为其出谋划策，并向领导提出具体造假方案，介绍推荐造假方法，美化和夸大造假效果，做出某些安全承诺；同时积极组织人员，分派任务，指导具体实施。造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人，也可以是领导层集体。在技术上领导介入会计造假的程度是较低的，但在决策中的作用却是举足轻重的。他们往往是造假的策划人，决定者，指使者，同时也是会计造假的最大受益者。造假的实施者即操作者是指具有职务便利，能够接触会计凭证，账簿，报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括会计人员，出纳人员，而且还可能包括相关的采购人员，销售人员，保管人员，统计人员。造假协同者是指从某些方面策应，配合造假的人员，既包括在造假之初为其提供方便者，也包括在造假事实发生后为其掩饰，布防，通风报信和提供伪证等人员。值得说明的是，在不同的造假案件中，造假主体的人员构成不尽相同，在造假过程中所承担的职责和所发挥的作用也不一样。(2)按照会计造假主体所处的地位不同可分为主动造假者和被动造假者。主动造假者是指行为人有意识地，积极地，自觉地参与造假，并在其中发挥了主要作用的行为者。一般来说，会计造假的动议者和决策者通常是主动造假者，也是造假的直接受益者或利害关系人。他们往往是造假活动的知情者，是"圈内人物"。随着我国对国有企业实施厂长经理责任制后，企业拥有了财务管理，生产经营等自主权，这本是深化企业改革，完善现代企业制度的重大举措。可是，国家对如何合理有效地指导企业使用各种权利，监督或约束经营者行为，尚缺乏完善的制约体系。一些厂长常常以不懂财经法律，法规为借口，不尊重事实，滥用职权，利用会计人员在晋级等个人利益与其的依附关系，对会计人员随意指挥，为谋求小集体利益甚至个人利益对会计工作横加干涉。比如向银行贷款时，要夸大资产和净资产量，掩饰不良资产；向上级汇报经营业绩时向实际数字"注水"；向税务部门申报纳税时，通过会计方法人为虚增成本，降低利润，达到偷税漏税的目的。被动造假者是指并非出自其本意，而是被他人胁迫，强求，命令或利诱而参与造假的行为人。如某些财会人员，他们是会计造假的具体执行人，但他们可能并不是造假的动议者，甚至可能并不情愿作假账，但由于种种原因，他们只能执行领导的指示，而且一旦事情败露，还经常被当作替罪羊。被动造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部内幕和真相。不过主动和被动是相互的，且往往可以相互转化，有些参与造假者开始可能是被动的，一旦加入造假行列后却又变得积极主动。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违返了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求在较大差距。企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。领导岂是吃素的，会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗？政绩考核多是以上交国家财政收入为主，很多干部出于个人利益动机，就给企业下达利税指标，若企业完成有困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益。这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。资产账实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其账期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假账猖獗，连累得真账也没有人信了，假账蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。会计信息失真不论出于何种动机，也不论受何人指使，总是出自会计人员之手，旁人无法越俎代庖，会计人员负有直接责任。从目前反映出来的实际情况看，会计信息失真绝大多数系有意而为之，因业务素质不高或工作疏忽造成信息失真只有少数。因此，对会计信息失真的防治主要应靠加强各种外部经济监督，特别是审计监督。会计信息失实，是一个比会计信息失真含义广泛的概念。会计信息失实包括信息失真，还包括信息输入虚假。后者有多种表现形式：（1）原始凭证记载的经济活动与实际不符，例如，明明是吃喝招待，发票上记载的却是购买办公用具；（2）原始凭证记载的经济活动与实际相符，但数量或金额严