第17章- 事业单位支出的核算

第17章事业单位支出的核算本章要点支出的概念及分类事业性支出的核算经营性支出的核算

一、支出的概念及其分类1、支出的概念：事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售费用、对附属单位补助、结转自筹基建、上缴上级支出、基本建设支出等。

2、支出的计量和核算事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。第一节事业性支出一、拨出经费的核算（注意：对已实行国库单一账户制度改革的单位不使用本科目！注意和“对附属单位补助”、“拨出专款”科目的区别）1、概念：指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金（转拨财政补助部分）。2、核算①帐户设置

3、主要会计事项①拨出经费时，记：借：拨出经费贷：银行存款②收回经费时，记：借：银行存款贷：拨出经费③年终转帐时，记：借：事业结余贷：拨出经费注意：纳入国库集中支付单位无此内容

二、拨出专款1、概念拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用、需要单独报账的专项资金。

2、核算①拨出专款时：借:拨出专款贷：银行存款②收回时：作相反的会计分录③专项资金属于上级单位拨入的：借：拨入专款贷：拨出专款④属于本单位用自有资金设置对所属的单位的专项拨款：借：有关账户贷：拨出专款

三、专款支出1、概念专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。2、使用要求①专款专用②据实列报③单独核算④专项结报

3、核算对象一般以拨款单位指定的科研课题、项目等为对象，据以反应和核算项目实施过程中发生的一切费用。费用分为2部分：直接、间接费用。4、核算内容根据课题、项目的的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干费用项目。

5、账务处理按指定的用途和用途开支料、公费等

借：专款支出贷：银行存款零余额账户用款额度材料第二节事业支出一、概念：指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款、其他收入等收入只能用于事业支出，不能用于经营支出。二、分类：1、按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的要求分类：①“科学技术”类“应用研究”款②“社会保障和就业”类“行政事业单位离退休”款③“农林水事务”类“水利”款④“其他支出”类“住房改革支出”款2、按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”要求分类：共分9类：①工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、伙食补助费、社会保障缴费、绩效工资、其他工资福利支出。②商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国费用、维护费、租赁费、会议费、培训费、公务招待费、专用材料费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、公会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用、其他商品和服务支出。

③对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。④赠与支出：对国内的赠与、对国外的赠与。⑤债务利息支出：向国家银行借款付息、其他国内借款付息。⑥债务还本支出⑦基本建设支出（发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。

⑧其他资本性支出（非发改委集中安排部分）：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他基本建设支出。⑨其他支出3、按部门预算管理要求分：①基本支出②项目支出③二者结合分类：参见行政单位会计“基本支出人员经费表”、“基本支出日常公用经费预算表”等相关表格。三、事业支出管理要求1、严格执行国家财政财务制度2、勤俭节约，提高资金使用效益3、保持合理的支出结构4、划清事业支出与经营支出的界限5、事业支出应符合部门预算的相关要求四、核算口径和报销原则

1、核算口径A、按实列支：人员经费及其他如差旅费等办公用品购入B、购入列支：固定资产购入C、领用列支：领用材料社会保障费、福利费、工会经费计提D、计提列支：修购基金计提

A、符合财务制度要求

B、按财务计划和开支标准办理

C、按合法凭证报销2、报销原则D、按规定渠道报销：事业支出与经营支出不能混淆，对不能分清的，按一定标准进行分配

E、讲求效益3、支出的收回：收回本年度支出——冲减当年事业支出收回上年度支出——直接增加事业结余五、事业支出的核算

1、帐户设置总帐：事业支出明细账：—“基本支出”---《XXXX年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目—“项目支出”同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。2、账务处理①发生支出时借：事业支出贷：现金、银行存款、零余额账户用款额度②支出收回时，做相反的会计分录③终转帐时，记：借：事业结余贷：事业支出

例1、某事业单位将住房公积金50000元转账支付住房基金管理中心.其中个人25000元,单位25000元.借:事业支出——基本支出——住房公积金25000其他应付款25000贷:银行存款50000例2、某事业单位签发转帐支票支付报刊费1500元。借:事业支出——基本支出——办公费1500贷:银行存款1500例3、某事业单位驾驶员报销公务用车汽油费、过路费500元，现金支付。借:事业支出——基本支出——交通费500贷:现金500第三节经营支出的核算一、经营支出的概念：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，它是与经营收入相匹配的支出。二、经营支出的核算

1、帐户设置2、主要会计事项①发生各项经营支出时，记：借：经营支出贷：银行存款（现金、材料、产成品、专用基金）②年终转帐时，记：借：经营结余贷：经营支出第四节成本费用与销售税金的核算一、成本费用1、概念

成本费用：指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。

事业单位的成本是指事业单位按照确定的成本计算对象，归集和分配费用，从而计算出有关产品和劳务成本数额的一种会计程序和方法。2、核算⑴帐户设置

⑵主要会计事项①发生各项成本费用时，记：借：成本费用或间接费用贷：材料（银行存款、现金）②间接费用分摊：借：成本费用贷：间接费用③产品验收入库时，记：借：产成品贷：成本费用④如成本为课题研究成本：借：事业支出贷：成本费用二、销售税金（注意和“应交税金”的区别）1、概念：指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等（不包括增值税和所得税）。

2、核算⑴帐户设置

⑵主要会计事项①计算出应负担的销售税金及附加时，记：借：销售税金（不含增值税和所得税）贷：应交税金其他应付款（附加）②缴纳税金及附加时，记：借：应交税金其他应付款（附加）贷：银行存款③年终转帐时，记：借：经营结余（经营活动负担的税金及附加）事业结余（事业活动负担的税金及附加）贷：销售税金注意：所得税核算：借：结余分配-应交所得税贷：应交税金-应交所得税

第五节上缴上级支出、对附属单位补助与结转自筹基建的核算一、上缴上级支出的核算（附属于上级单位的独立核算单位）1、概念：是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。2、核算⑴帐户设置⑵账务处理①上缴时借：上缴上级支出贷：银行存款②退回时借：银行存款贷：上缴上级支出③年终转帐时借：事业结余贷：上缴上级支出二、对附属单位补助的核算1、概念：是事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。2、核算⑴帐户设置

⑵主要会计事项①对附属单位补助时，记：借：对附属单位补助贷：银行存款②收回补助时，记：借：银行存款