【“营改增”对交通运输业影响及对策的探究9800字（论文）】

绪论1.1研究背景为促进国家经济健康，构建协调发展，健全科学的财政、税收制度是必然的选择目前，中国的经济发展战略是增值税改营业税。实行“营改增”后，我国大部分地区采用了两项主要税种，即营业税和增值税。1954年法国增值税，用于解决反复收取传统销售税的问题。1979年开始征收商品和劳动增值税，1984年国务院在国家颁布的“增值税条例”中对机械，汽车，钢铁等方面征收增值税，1994年税改将增加增值税范围扩散到其他服务无形资产和房地产的营业税。不同于增值税，营业税征收纳税人的税款，但对货物征收增值税和维修服务税。当同时存在两项税收时，出现的部分行业的纳税反复，因为这样，相应的行业的税负担过重负担，持续经营能力更严重的影响。这个情况下，为了更好地建设和社会主义市场经济，中国政府提出的“营改增”的具体税制改革政策。在2011年，国务院通过财政部，国家税务总局共同实施营业税改变增值税。从2012年1月1日起，上海运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税，货物服务体系改革正式启动。在“营改增”的过程中，各部门协同合作，改革承销逐步的出现。从“营改增”以来，各项政策措施在正常运行，减轻了很多企业的税负，但部分交通运输业税负担不但没有减少，反而增加了。“营改增”是国家实施的一项结构减税的战略，但是交通运输业的增税现象却并没有达到减少税收的目标，所以这类现象受到外界关注。1.2研究意义近几年来，我国市场化程度得到了不断的深化，逐步显示出了更为突出的国际化特性，社会分工朝着更加细化的方向发展，呈现出多种经济形态并存的局面。营业税改征增值税这一策略有利于增加价值的过程中消除双重征税的税和营业税征收的货物和服务，有利于社会分工，促进三大产业整合，营造优质的税收环境，促进我国的必然要求经济健康和谐。交通运输业是经济发展的关键环节，对我国的国民生产体系有着极其重要的影响。在经济社会快速发展的过程中，交通运输业是关键环节，它的整体地位在很大程度上得到提高，在生产性服务业中占有重要的地位。根据营业税改征增值税的分析，其对交通运输业的发展有着重要的影响，总结了试点地区实施“营业税改征增值税”的经验，为在全国实施这一改革提供有益的参考。然后评估该政策的实施效果，研究实施过程中的新情况和问题，采用合理手段，改革过程中的相关问题，促进在交通运输业中的"营改增"政策顺利推行,为全国实行"营改增"提出创新观点和建议。1.3国内相关文献综述营业税改革增值税是不可或缺的减税手段，近几年来国内许多学者开始研究税制改革。作为“营改增”先行试点，交通运输业渐进成为国内研究热点，主要是不同学者对实行“营改增”对交通运输业产生的现实意义和其影响有不同的见解。1.3.1交通运输业实行“营改增”的现实意义杜小娟（2015）指出，交通运输业是国家的经济命脉，交通运输业的发展对我国经济发展有重要影响。交通运输业长期存在的重复征税、企业税收负担重等问题在进行“营改增”后都将得到解决。交通运输业“营改增”可以在该行业中营造出公平的纳税环境，降低企业税负，促进交通运输业以及整个国民经济的发展。朱燕萍（2012）指出，我国第三产业迅速发展，其发展水平是衡量我国经济发展程度的重要评价指标，将交通运输业归到“营改增”范围，可以推进经济结构的专业化分工，促进技术进步。李红娟（2014）从交通运输业对我国的重要作用为切入点，指出行业影响公众交通安全和日常生活，在交通运输业实施“营改增”之后，广大市民的出行交通成本有效降低了。杨隽（2013年）营业税的特点是“每部分征收，全部征收”，中国第三产业基本上归属于缴纳营业税，这些行业必然存在双重征税的问题，加重企业的税负，不利于第三产业发展，“逐层增值税”有助于解决重复征税问题，促进专业化发展和生产经营结构的合理化，提升企业竞争力。陈慧芳（2013）指出，营改增的国家是一种重要的税制改革，可有效提升企业经营行为，经营效益和财务管理。业务的变化不仅会带来税收制度的变化，而且也会带动运输行业的重大洗牌。不合格企业规模将被淘汰。1.3.2“营改增”对交通运输业税负的影响马跃（2016）指出，在运输行业，企业流转税包括增值税和营业税，增值税作为价外税，有中性特征。营改增后，可以发挥税收中性作用减轻企业负担。企业可以扣除购买资产的进项税额，从而减轻税负。在实施“营改增”政策的过程中，中国国际航空采取适当措施对税收筹划，减少转让的税收负担，扩大企业规模，促进企业的发展。诸葛丹（2013）分析了“营业税改征增值税”，减轻了上海交通运输业小规模纳税人的税收负担，一般纳税人负担增加，并从实际税率和抵扣进项税方面分析税负变化差异的原因。付书博（2016）提出，在实施“营改增后，多数企业税负减少，试点地区行业利润增加，但在一些地区的行业税负增加，主要集中在交通运输业。面对这种情况，他认为，国家相关部门不仅要调整运输部门的增值税税率，完善抵扣环节的增值税，企业本身也需要采取措施规避税收风险。王海俊，吴梦云（2014）提出，在“营业税改征增值税”试点运行过程中，在增加税收的影响出现了企业交通运输业的一部分，而造成这种状况的主要原因是：（1）进项税抵扣不足；（2）资本有机构成问题。由于运输企业投资成本高、采购成本高、使用寿命长，但在实际固定中，可抵扣的进项税不多，所以，如果纳税人在短期内没有购买固定资产，就会出现企业税负上升的现象。1.4研究思路与研究方法1.4.1研究思路从2012年1月1日起，中国已先后在上海，北京等九省市交通运输和一些现代服务业开展“营改增”试点，李克强总理于2016年3月5日政府工作报告明确指出，2016年全年实行增值税征收营业税。从税收负担和税收相关理论内涵分析报告入手，分析“营改增”政策实行后对交通运输业产生的影响、税负现状并分析原因，针对“营改增”后部分企业税负增加，给予相应的对策建议。第一章是概论，主要介绍研究的背景和意义。本文介绍了其他学者的研究成果。提出研究思路和研究方法。第二章介绍了“营改增”和政策执行的必要性。第二章介绍什么是“营改增”，以及政策实施的必要性。1.4.2研究方法在研究过程中，结合理论与实践，定性和定量分析方法，具体研究了以下3种方法：（1）文献研究法：本研究收集了很多关于我国“营业税改征增值税”的文献以及外国交通运输业征收增值税的数据，研究“营改增”后对中国交通运输业税负的影响。（2）因子分析：在研究营改增对交通运输业税负影响方面，从纳税人税率、进项税等方面分析营改增对交通因素的影响。（3）实证分析法：通过实证分析和研究试点地区交通运输业，论述“营改增”对交通运输业税负的影响，从而提供较充分的改革方向依据。2“营改增”政策相关概念2.1什么是“营改增”“营改增”是指营业税改增值税的缩写，即将先前缴纳营业税的项目改成支付增值税，这是中国的税收制度重大改革手段，此次改革是为了消除制约服务业发展的税收制度的不利因素，以及总体上减轻生产性服务业相关产业的税负。2.2对比营业税与增值税第一个区别是纳税人。“营业税改增值税”试点方案将分为纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人，年度销售额为500万元（含本数）为分界点，两者在增值税率方面有不同。第二个差异是运输行业组织和个人列入增值税的范围内，第三个行业组织或个人不纳入现行增值税纳税人范围。第三个区别是，营改增要求一般纳税人的会计核算是完美的，可以提供准确的纳税人的税务信息，所以一般纳税人的要求高于小纳税人的要求。最后，一般纳税人可以接受并发放增值税发票可以抵消进项税额，而小额纳税人只能接受一般增值税发票，或只能到税务局发放增值税发票这种方式不仅降低了小规模纳税人的服务范围，不利于小规模纳税服务的发展2.3“营改增”实施的必要性2.3.1发挥增值税优点防止重复征税增值税的计税方法不再对已征税的部分征税。增值税是中性的，营业税的征收对象是营业额，不能抵扣部分已支付过的商品或固定资产，将导致双重征税。营业税改增值税，可以更好地发挥税收中性的作用防止重复征税2.3.2完善资源配置促进经济发展“营改增”后，避免重复征税，减少成本。拓展业务规模，有利于进一步完善社会资源配置优化产业结构，完善现行税收制度，更加有利于促进中国经济结构调整和加快发展服务业。3“营改增”对交通运输业的影响从目前中国的税收情况，不同类型的纳税人面临着不同的税收改革政策。在“营改增”中，交通行业小额纳税人征收税率为3％，但一般纳税人征收税率为11％。从小型纳税人和纳税人的两个方面来看，“营改增”对交通运输行业的影响。3.1“营改增”对小规模纳税人的影响及影响因素在交通运输行业，与小额纳税人相比，一般纳税人缴纳的税款较少，但由于纳税人数量众多，所以小额纳税人对中国经济发展具有重要的影响。从实施“营改增”试点区政策的效果来看，小规模纳税人的税负水平下降，有良好的发展前景。“营改增”小规模纳税人税负主要在以下几个方面：（1）计税依据降低。在“营改增”中，小额纳税人降低交通运输部门的税率。虽然改革前小额纳税人率为3％，但增值税变化率仍在3％以上。但是由于营业税是价内税，营业税是根据营业额乘以3％计算的，而增值税是价外税，“征税率乘以计税价格不含税计算来代替营业税增值税（增值税）营业额”，例如，A市的Q公司主要经营的是提供货物运输服务，假设每个月的平均营业额为90万，平均每个月的燃油支出和修理费用约26万元，该公司每个月能从加油站和汽车修理厂取得增值税专用发票，所记录的税额为6.1万元，而在“营改增”之前，该公司每个月需要缴纳的营业税额为90×3%＋6.1=8.8万元；在“营改增”之后，因此Q公司每个月需缴纳增值税为90÷（1+3%）×3%=2.62万元。从上述明显看出，试行“营改增”之后，Q公司的实际税负降低了。（2）小额纳税人的税收负担有所下降。上海试点工作已经开展，按照试点规定，可以继续享受税收优惠政策，包括免征增值税和增值税退税。政府执行“营改增”政策，为小额纳税人提供这些优惠政策，小规模纳税人提高利润率，促进中小企业发展，也促进民营企业的发展.3.2“营改增”对一般纳税人的影响及影响因素大众股份有限公司，在“营改增”前，以3%的税率缴纳营业税，一般纳税人在增值税发票上取得的运输税可以高于增值税抵扣额的7%。“营改增”后，运输税税率调整为11%，所以一家公司的税率会上涨，对利润的影响也很明显。对于交通运输行业来说，竞争相对激烈，在中国，价格竞争尤为明显。在中国，营业税是价内税，销售税在一百万元的收入中。增值税是价外税，100万客户费，因为含有增值税，所以其实际营业收入仅为100万元/（1+11％）=9009万，换句话说，主营业务收入在收入表9万9000直接还原。如果成本按7000万计算，营业税改征增值税（VAT）前，应缴纳的营业税（3万，100-3-70）*25%=675万的企业所得税，其他税不考虑的情况下，税收总额的9万7500，占收入的9.97%，这是税收负担率9.97%，那么它的税后利润为20万2500。营业税改增值税之后，营业收入的90万900，对成本会计（90.09-70）×25%＝502万的企业所得税，剩余的15万700税后利润。总而言之，在业务量，价格和成本保持稳定的基本情况下，公司因营改增，税后利润下降5万1800。让我们计算增值税。在假设可以获得5万元的所得税发票（约50%）的情况下，应支付的增值税的5万9000，然后加入企业所得税，共有9万9250，其中占收入的11%，换言之，税负率为11%。表3-1交通运输业改革前后税负比较表(单位：万元）2011年2012年营业收入100.00100.00营业税3.00增值税9.91营业收入90.09成本70.0070.00税前收入27.0020.09企业所得税6.755.02税后利润20.2515.07进行税率62%进项税6.14应纳增值税3.77合计纳税9.758.79税负率9.75%9.76%据有效数据显示，这次营改增的税收制度，让先前应该缴纳3%营业税的交通运输业税后利润锐减。比例大约占到2012年不含增值税销售收入的5.75%，为了避免整个公司的整体税收负担增加，有必要使增值税进项税额高于产值税的62％，也就是说占收入62%的成本能够取得增值税专用发票。但是，大众股份有限公司的财务负责人表示，要取得如此大比例的进项税是十分不容易的。表3-2上海交通运输业“营改增”试点前后税负变化股票代码公司流转税税负2010201120122011对比20102012对比2011600026中海发展0.15%0.83%0.67%0.52%-0.16%600009上海机场3.64%0.55%0.59%-3.05%0.04%600611大众交通2.09%2.74%4.16%2.07%1.42%600119长江投资0.45%0.86%0.98%0.53%0.12%600834申通地铁0.24%0.28%0.37%0.13%0.09%600018上港集团0.62%0.87%0.80%0.18%-0.07%600708海博股份0.75%0.87%0.80%0.09%-0.03%600650锦江投资2.27%2.08%2.60%0.33%0.52%600115东方航空0.67%1.00%0.97%0.30%-0.03%600662强生控股2.27%1.96%1.80%0.47%016%600676交运股份1.27%1.07%1.18%-0.09%0.11%600692亚通股份1.20%1.06%3.04%1.84%1.98%对上海市交通运输上市公司税负水平进行横向分析，从总体上看，在2012实施“营改增”后，大部分上海交通运输业上市公司的运输税负增加。13家公司在2012的税收增幅中有2010家，有超过10家上市公司，公司减税3。增税公共交通比重最大，同比增长2.07%。上海机场的损失最大，减少的比例为3.05%，但在2012比2011，减少0.04%的税收负担，与2012相比2010上海机场税下降3.05%，税负降低的原因可能不是主要得益于营业税改征增值税（VAT）”的实施。2012与2011的税收相比，有8家公司，税负较低的有5家。税收的增加是亚洲股票比例最高，同比增长1.98%，减轻税收负担是最大的约翰逊集团和中国航运发展减少到0.16%。总的来说，税负较低的公司的税负低于税负的增加，税负增加的占绝大多数。“营改增”试点以来，大量数据显示，在试点地区减轻了大部分纳税人的税负，但一般纳税人对交通部门的税负总体不增。造成这种现象的原因是多方面的，税收负担的总体趋势在上升：（1）高增值税率。这导致纳税人的一般税负增加。“营改增”前，交通税率为3％，之后，中小纳税人的税率为3％，而一般纳税人的增值税率为11％。纳税人名义税率上升了8％。由于税基不同，两个税率之间的3％和11％是不可比的，但如果我们要保持税负不变或下降，扣除水平至少8％，设备等固定资产由于使用周期长，在短期内不会有购买程序，导致目前运输企业普遍缺乏信用，所以高税率是运输一般纳税人增加的重要原因之一。（2）有限进项税额扣除。公式：增值税=应税劳务=增值税进项税额进项税额进项税额，但企业不确定，增加企业所得税，增加税负。例如，Z公司为一般纳税人，与下游企业一般纳税人提供运输服务（假设1100万元的下游公司销售），运输收入700万元，燃料成本和维修费用约为75万元，确定增值税发票。在营业税改征增值税（VAT），Z公司的销售税是700*3%+75*17%=实际支付3375万元，下游企业对1100×17%的增值税700×7%＝1亿3800万；营业税改征增值税（增值税）后，对700Z*17%-75*17%=1亿1375万元的增值税实际支付。下游企业的增值税为1100×17%×700×17%＝6800万。从以上情况看，在营改增前后Z公司的税负明显增加，但下游企业税负却有所下降。（3）增值税发票难以获得。在营改增中，理论上可以记入一般纳税人运输税进项。但在实际操作中，扣除进项税的唯一证据就是增值税专用发票，但按照申请和监管要求，开具增值税发票是要求特别严格的问题，增值税一般纳税人可以申请购买，小额纳税人只能由税务机关代为申请。因此，在很多情况下难以获得增值税发票。许多运输服务可用于小规模纳税人。例如，汽车和其他车辆的损坏和维修通常发生在驾驶过程中，但在交通不一定属于刚找到的一般纳税人的大型修理厂，但在一个小修理店和加油站，这些厂商由于其尺寸的限制，仍然属于小规模纳税人的增值税；此外，小规模纳税人需要向税务部门申请办理增值税专用发票，但这个过程比较繁琐，如果需要进行企业税务登记证副本，正常情况下，司机不会把这些文件随身携带，没有主动要求增值税专用发票的意识，获得的增值税发票少。因此，交通运输业可以抵扣的进项税少，税负重。4）抵扣链条不完善。试点期间，工业税收划分不够详细，部分地区在“营业税改增值税”，营业税改增值税在全国实施，存在行业差异，部分行业并没有获得增值税发票，所以交通运输公司不能从供应商处获得或者提供劳务公司发票，所以没有增值税抵免权。当运输业增值税一般纳税人，小规模纳税人购进时的生产和设备运行、燃料和劳动力，无法取得增值税专用发票，这将减少进项税额扣除额，从而增加应纳税额，间接增加企业的税收负担。4“营改增”后交通运输业的发展建议我国“营改增”的主要目的是规范企业的经营活动，减轻企业的税负。但是，营改增的实施，部分运输企业税负不降反升。为了解决“营改增”政策实施后增加的税收问题，促进交通运输业的稳步发展，我们应该提出从政府和企业本身的角度提出了相应的对策4.1国家相关部门采取措施的建议从交通运输业在中国实施营改增后的效果看，明显降低了企业的税收负担，促进企业规模的发展，但一些企业税负不增反加。企业税负的变化和幅度不一致，要增加企业的税负，政府应该考虑行业这一现象的原因，并在税收政策上采取一定的措施，减少税改带来的税负。4.1.1适当调整交通运输业增值税税率试点运输税率前为3%，而试点后运输业一般纳税人的税率调整为11%。政府将一般纳税人税率调整到6%，与现代物流服务相同，有利于降低大中型交通运输业的税收负担，也有利于统一征管税收部门。4.1.2扩大进项税可抵扣范围“营改增”后，部分运输行业税负不增，税负增加的主要原因之一是能够抵扣进项税额过低。进项抵扣范围小，项目少，一些较大的项目不能从税收中扣除。建议政府适当扩大可扣除进项税的范围，增加可扣除项目。例如，道路通行费，人工费，设备租赁费，保险费，管理费等扣除范围，增加运输企业成本中的进项税扣除比率，以实现结构性减税。同时，对于交通运输业的长远发展，应防止运输企业不当增加进项税4.1.3出台优惠政策增加政府扶持力度结合经济、政治、税收征管等诸多因素，很多国家都会出台一些税收优惠政策，对增值税规定了部分减税项目，一些国家在实际征收交通运输业增值税时，依据不同情况来实施不同程度的免税政策。中国实施“增加”政策是避免重复税收，减轻企业所得税负担。从早期的运输业实行“营改增”的效果来看，短期内一般纳税人在运输业普遍增加税收。运输业是中国的重要产业，对国民经济的发展有重要的影响。针对“营改增”对交通运输企业带来税负增加的问题，可以采取扶持以及资金拨付等过渡性政策来平衡企业税负；针对各种规模运输企业的具体情况分类，采用相应的财政补贴政策。针对由于“营改增”所增加的税负，政府返还，来减轻其税负，增强其生存和竞争能力。结合经济、政治等诸多因素，结合税收征管，国家也出台了很多关于增值税规定了一些税收优惠政策，在增值税实际征收和运输的一些国家，根据不同的情况实行不同的税收政策。中国是实施“营改增政策是避免重复征税，降低企业税收负担。从早期实施“营改增”到“运输领域”的效果来看，短期内一般增加了交通运输部门、一般纳税人。交通运输业是我国的重要产业，对国民经济的发展有着重要的影响。对于营业税改征增值税带来的税负增加对交通运输企业的问题，可以采取支持和资金拨付过渡性政策来平衡企业的税收负担；根据具体情况和不同规模的运输企业分类，相应的财政补贴政策。由于“营改增”加重了税收负担，政府返还税负，提高了其生存和竞争力。4.2对企业自身采取措施的建议国家实行“营改增”政策，既是企业的机遇又是挑战。如何降低企业税负，为企业创造更多的价值，已成为广大企业领导和财税人员面临的重大挑战。4.2.1企业财务制度的完善实施“营改增”后，企业应及时完善财务管理制度，财务制度是否健全直接影响到企业可抵扣进项税额的大小。只有完善适合我国税制改革的财务会计制度，才能保证行业内的企业能够正常有序地开展业务活动，具有较强的生存和竞争能力。在实施“营改增”的过程中，由于忽视发票管理，部分企业造成增值税发票管理混乱，导致企业进项税额抵扣。因此，企业应重视发票管理制度，完善和完善企业财务管理，抓住税收改革的机遇，降低企业税负，促进企业更好地发展。4.2.2加强对相关人员的培训企业应组织相关工作职员，学习对“营改增”政策、增值税纳税等相关知识，系统培训增值税纳税、增值税发票管理等等。企业员工熟知国家政策及相关法律规定，提高“营改增”知识更新，深入“营改增”业务处理和核算学习方法。帮助企业减少不必要的税收负担，同时企业及时足额纳税，避免国家利益的损失。4.2.3重视增值税的纳税筹划交通运输企业需要购买大量固定资产进行运输业务，在“营改增”，公司不能从固定资产进项税额中扣除进项税额。在实施“营改增”后，进项税额可抵扣。由于交通运输业固定资产比重较大，企业应抓住机遇，购买先进的机械设备，提高生产和运输能力，增加进项税额，减轻企业税负。结论交通运输业与我国民生的稳定发展紧密相关，对交通运输行业进行“营改增”符合我国目前行业税制调整，这一改革提高了相关税项抵扣环节的完整性，而且在促进税收征管，与国际接轨等方面更是具有积极的意义，既能降低运输公司的税收负担，改进产业模式，又为企业共同生存发展提供较为公平的环境，加强了行业资源的整合。通过观察交通运输行业税收制度改革后的转变，由税率、进项税额、现行政策等多方面进行分析，并对交通运输业税务改革的进一步完善，提出了相应的对策。通过理论分析，得出以下结论：主要因素是可抵扣进项税范围；税务负担：小规模纳税人的税收下降，短期内一般纳税人税负有些增长，主要是考虑当前的进项税额扣除；对经济增长的影响均选取合适的数据加以分析论证结论。本文提出了进一步扩大增值税抵扣适时扩大范围；推行电子发票和采用相应的财政支持措施，以改善“营改增”展中的问题和缺陷。增值税范围扩大，用增值税取代营业税，这符合国际例行规则，是必然的选择，这会深入推进中国税收制度的改革，同时也是推动第三产业发展的必然要求。虽然从短期来看，部分企业的税负不降，但是这是由于业务范围的扩大，部分企业成本进项税不能予以抵扣，是只是暂时的。拓展业务有利于加大“营改增”的广度和力度，扩大运输增值税抵扣范围，增加相应的配套措施，从长远角度来看，“营改增”将减少运输企业