会计学：经理人视角课件：标准成本法

2024/3/24

1标准成本法

本章要点1标准成本的制定2差异分析3成本差异的会计处理2024/3/24

21掌握标准成本的制定2掌握差异分析3理解成本差异的会计处理2024/3/24

3一、标准成本的制定2024/3/24

4标准成本的制定标准成本（StandardCosts）的制定是实施标准成本法（StandardCosting）的起点，直接关系到日后成本控制的成效。为了有效制定标准成本，相关部门如行政管理、采购、技术、劳动工资、生产和财务等部门都应该共同参与标准成本的制定过程。首先要对企业组织的生产经营条件进行全面的测评，以历史成本资料为基础，结合经济环境、技术水平、市场供求关系的变化进行必要的调整和修订。2024/3/24

5标准成本的制定从管理控制的角度出发，控制成本的有利时机是在成本发生的时候，而不是最终结算的时候。企业组织应该对生产经营过程的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目分别制定标准成本，以便确定单位产品的标准成本。标准成本的基本模式为：标准成本=用量标准×价格标准2024/3/24

6标准成本的制定（一）直接材料标准成本设定直接材料用量标准要求对企业组织的每一项作业的必要投入量进行全面的研究，同时综合考虑产品设计要求、质量标准、生产过程不可避免的正常损耗以及次品废品耗用的原材料等因素之后，确定基于当前生产条件和技术水平的单位产品材料用量。2024/3/24

7标准成本的制定不同产品的直接材料用量标准应该分别记录，同一种产品不同生产步骤的材料用量也应该分别记录。将各生产步骤的标准材料用量汇总，就可以得到单位产品的标准材料用量。直接材料的价格标准，包括购入材料的发票价格、附带成本、相关税金。2024/3/24

8标准成本的制定制定材料价格标准需要采购部门做必要的市场调查，在保证原料质量的前提下，选择价格条件最为优惠的供应商，同时还应该考虑经济订货批量、相关折扣、运输方式、信用条件以及供应商是否能按时按量送交原料等等相关因素。2024/3/24

9标准成本的制定确定单位产品的直接材料用量标准和价格标准之后，就可以得到单位产品的直接材料标准成本。其计算公式为：单位产品直接材料标准成本＝∑（各种材料标准用量×各种材料标准价格）阅读教材P.324的案例12-1。2024/3/24

10讨论标准成本的制定过程需要做出会计处理吗？2024/3/24

11标准成本的制定（二）直接人工标准成本直接人工标准成本同样从用量和价格两个方面制定。直接人工的“价格”标准是指标准工资率。采用计件工资制的企业组织，其标准工资率是指单位产品的应付工资。采用计时制的企业组织，则指单位工时的应付工资。采用工资制的企业组织，则需要用工资总额按标准人工小时分配之后确定。2024/3/24

12标准成本的制定直接人工的“用量”标准是指在现有正常的生产经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数，其中包括生产过程直接耗用工时、设备故障及日常维修停工时间、员工必要的休息时间。直接人工的“用量”标准是最难确定的标准成本项目。2024/3/24

13标准成本的制定企业组织的经理人需要对生产过程的每项作业进行全面分析，剔除不必要的因素，确定最具有效率的生产方式。实际上，员工的工作效率、技术水平、工作状态参差不齐，企业组织的经理人应该在平均水平基础上确定直接人工的标准工时，从而使得直接人工用量标准成为合理、先进的标准，保证成本控制的效果。2024/3/24

14标准成本的制定确定单位产品的直接人工用量标准和工资率标准之后，就可以得到单位产品的直接人工标准成本。其计算公式为：单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时数阅读教材P.325的案例12-2。2024/3/24

15标准成本的制定（三）制造费用标准成本制造费用标准成本具有两个特点：（1）与直接材料和直接人工不同，制造费用无法追溯到具体产品；（2）严格地说，直接材料和直接人工都是变动成本，制造费用则包含了固定性制造费用和变动性制造费用两部分。2024/3/24

16标准成本的制定制造费用标准成本是指基于企业组织正常的生产经营条件，生产单位产品所发生的制造费用。与直接材料、直接人工的标准成本数据一样，制造费用标准成本一方面用于确定产品成本，另一方面则用于与实际制造费用比较，以便经理人规划和控制企业组织的成本。制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成，制造费用标准成本自然也由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成。2024/3/24

17标准成本的制定制定制造费用标准成本，首先要编制制造费用预算，即确定相关期间的制造费用总额。标准成本与预算成本之间的区别在于前者是单位产品成本，后者则是成本总额。企业组织在分别编制变动性制造费用和固定性制造费用预算之后，再按制造费用分配基础进行分配。2024/3/24

18标准成本的制定制造费用分配基础为制造费用的数量标准，通常是指直接人工工时。制造费用分配率就是制造费用的“价格”标准。以制造费用分配率乘以生产单位产品的标准工时，就可以得到单位产品的制造费用标准成本。其计算公式为：制造费用分配率=（变动性／固定性）制造费用预算成本÷制造费用分配基础单位产品（变动性／固定性）制造费用=（变动性／固定性）制造费用分配率×标准工时2024/3/24

19标准成本的制定1。变动性制造费用标准成本变动性制造费用与直接材料、直接人工一样，随着企业组织生产量水平的变动而变动。企业组织在编制变动性费用预算时，通常采用弹性预算（FlexibleBudget）的形式，按不同的生产水平确定相应的成本水平。阅读教材P.326的案例12-3。2024/3/24

20标准成本的制定2。固定性制造费用标准成本固定性制造费用在相关生产水平范围内，不会随着生产量水平的变动而变动。因此，没有必要单独编制弹性预算。其他程序与制定变动性制造费用成本的程序完全相同。阅读教材P.327的案例12-4。2024/3/24

21讨论企业组织的标准成本制定过程是一个技术问题，还是会计问题？2024/3/24

22二、差异分析2024/3/24

23差异分析制定各个成本项目的标准成本之后，标准成本法的第二个步骤就是差异分析。标准成本是企业组织的经理人制定的预期成本水平，在企业组织的生产经营过程中，由于各种各样的原因，实际成本发生额可能高于或低于标准成本。2024/3/24

24差异分析实际成本与标准成本之间的差额就是成本差异（CostVariance）。如果实际成本低于标准成本，说明成本的实际发生额低于预期水平，形成有利差异（FavorableVariance），通常用F表示。如果实际成本高于标准成本，说明成本的实际发生额高于预期水平，形成不利差异（UnfavorableVariance），通常用U表示。2024/3/24

25差异分析出现成本差异，可能是由于成本标准过高或过低造成的。在这种情况下，企业组织的经理人应该考虑调整或重新制定成本标准。如果成本标准合理可行，企业组织的经理人就应该进行差异分析，针对其性质找出差异发生的原因，尤其是不利差异，应该明确差异是否可以控制、由谁负责控制、如何控制，尽可能消除或减少不利差异，同时扩大有利差异，以便有效地控制成本。2024/3/24

26差异分析（一）差异分析的通用公式如前所述，标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本等四部分。成本差异同样由直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用差异、固定性制造费用差异等四部分组成。2024/3/24

27差异分析各个标准成本项目都可以分解为用量标准和价格标准，成本差异也相应地分为用量差异和价格差异。其成本差异通用计算公式为：上述成本差异通用计算公式表明，影响成本差异的因素是“价格”和“用量”。2024/3/24

28差异分析为了区分“价格”和“用量”对成本差异的具体影响，在上述成本差异通用计算公式分别加减“实际用量×标准价格”，再合并分析得到：2024/3/24

29差异分析值得注意的是，上述成本差异通用计算公式中，价格差异的共同因子为实际用量，而用量差异的共同因子为标准价格。成本差异通用计算公式的基本原理如图12-1所示。2024/3/24

30差异分析通过上述分解，可以将实际成本脱离标准成本所形成的差异分解成价格差异和用量差异。其目的在于从价格和用量两个因素寻找差异形成的原因。价格差异和用量差异通常发生在不同的时点，由不同部门负责。例如，直接材料的价格差异通常发生在采购材料时，一般由采购部门负责；用量差异则发生在生产加工时，一般由生产部门负责。2024/3/24

31差异分析不利差异与有利差异的管理方针取决于企业组织的经营战略及其制约因素：（1）处于激烈竞争行业的企业组织，强调质量的零缺陷和持续改进。对于这些企业组织而言，并不意味着一定要降低不利差异，提高有利差异。（2）约束理论认为企业组织的生产效率往往受到某些瓶颈因素的限制。因此，对于瓶颈因素引起的不利差异，企业组织应该给予高度的重视。相反，对于非瓶颈因素引起的不利差异可能相对就没有那么重要。2024/3/24

32差异分析（二）直接材料成本差异分析如前所述，直接材料成本差异是指直接材料实际成本偏离直接材料标准成本所形成的差异，可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异。2024/3/24

33差异分析1。直接材料价格差异分析直接材料价格差异（DirectMaterialPriceVariance）是指企业组织在材料采购过程所形成的标准价格与实际价格之间的差异。其计算公式为：2024/3/24

34差异分析导致直接材料价格差异的因素比较多如采购批量、送货方式、供应商根据购货量提供的商业折扣、购入材料的等级、采购时间是否充裕等等。其中任何一个因素与预期存在偏差，都可能导致直接材料价格差异。2024/3/24

35差异分析直接材料价格差异通常由材料采购部门负责。但其他相关部门的决策或行为也可能导致直接材料价格差异。例如，生产部门临时更改或制定新的生产计划，要求材料采购部门以最快速度提供所需的原材料。材料采购部门因此而难以选择价格较低廉的运输方式，也难以按最优惠条件采购原材料。此时，直接材料价格差异就应该由生产部门负责。2024/3/24

36差异分析2。直接材料用量差异分析直接材料用量差异（DirectMaterialUsageVariance）是指企业组织在生产过程形成的标准用量与实际用量之间的差异。其计算公式为：2024/3/24

37差异分析导致直接材料用量差异的因素也比较很多如设备故障、原材料质量不佳、员工技术不熟练、经理人监管不力、产品质量标准提高等等。由于直接材料用量差异通常是在企业组织生产或加工产品，耗费原材料过程形成的，因此，通常应该由生产部门负责。2024/3/24

38差异分析不过，直接材料用量差异有时属于生产部门不可控因素引起的。例如，采购部门为了获得较优惠的采购价格，购入了质量等级或规格不符合要求的原材料，从而导致加工过程过度消耗材料。此时，直接材料用量差异就应该由采购部门负责。阅读教材P.330的案例12-5。2024/3/24

39讨论如果光华公司的原材料没有期初余额，那么，根据图12-2，光华公司如何做出相应的会计分录呢？2024/3/24

40差异分析（三）直接人工成本差异分析直接人工成本差异的确定方式与直接材料相似，其区别在于“价格”差异称为直接人工工资率差异，“用量”差异则称为直接人工效率差异。2024/3/24

41差异分析1。直接人工工资率差异分析如果企业组织实际支付的工资率偏离了预定的标准工资率，就会产生直接人工工资率差异（DirectLaborRateVariance）。其计算公式为：2024/3/24

42差异分析通常，直接人工工资率是聘用合同载明的条款之一，实际支付额与预算额不会出现差异。但是，依然存在许多因素可能导致直接人工工资率差异。例如，企业组织的人力资源配置不当，在生产经营过程降级或升级使用员工，从而引起平均工资率的变动、员工人数的增加或薪酬的增加、总体工资水平变动等等。2024/3/24

43差异分析2。直接人工效率差异分析直接人工效率差异（DirectLaborEfficiencyVariance）是指企业组织在生产过程中耗用的实际工时数偏离标准工时数形成的差异。其计算公式为：2024/3/24

44差异分析企业组织的员工生产经验不足、原材料质量不符合要求、设备运转不正常、一线经理人监管不力、工作环境条件不佳、引进新设备或生产方法等诸多因素都可能导致直接人工效率差异。直接人工效率差异通常由生产部门负责，但由于生产部门不可控因素（如材料质量问题）导致的效率低下，则应该由相关部门负责。阅读教材P.332的案例12-6。2024/3/24

45讨论如果光华公司的库存商品没有期初余额且当期生产当期全部完工入库并全部销售出去，那么，根据图12-3，光华公司如何做出相应的会计分录呢？2024/3/24

46差异分析（四）变动性制造费用差异分析从成本性态的角度看，变动性制造费用与直接材料成本、直接人工成本相同。因此，变动性制造费用主要由工时（“数量”）与分配率（“价格”）决定。这样，变动性制造费用差异同样可以分解为价格差异与数量差异两部分。2024/3/24

47差异分析2024/3/24

481。变动性制造费用耗费差异分析变动性制造费用的价格差异是指变动性制造费用分配率偏离了标准分配率而形成的差异，也称为变动性制造费用耗费差异（VariableOverheadSpendingVariance）。其计算公式为：差异分析变动性制造费用耗费差异可能是由于实际价格水平高于变动性制造费用预算，造成各项变动性制造费用的实际成本高于标准成本，形成不利差异；也可能是由于制造费用项目的过度使用或浪费引起的。2024/3/24

49差异分析2。变动性制造费用效率差异分析变动性制造费用的数量差异是指实际耗用工时偏离标准工时而形成的差异，也称为变动性制造费用效率差异（VariableOverheadEfficiencyVariance）。其计算公式为：变动性制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异基本相同。阅读教材P.333的案例12-7。2024/3/24

50讨论如果光华公司的库存商品没有期初余额且当期生产当期全部完工入库并全部销售出去，根据图12-4，光华公司如何做出相应的会计分录呢？2024/3/24

51差异分析（五）固定性制造费用差异分析与前述直接材料成本、直接人工成本和变动性制造费用不同，固定性制造费用在相关范围内，不随销售（业务）量的变动而变动。2024/3/24

52差异分析对固定性制造费用的控制主要采用总额预算控制，即主要考察实际发生的固定性制造费用与事先预计的固定性制造费用之间是否存在差异，从而评价企业组织的固定性制造费用是否超过预算水平，企业组织的设备规模是否适当，设备和生产能力是否得到有效运用。因此，固定性制造费用差异分析，不再从价格和数量方面着手，而是以固定性制造费用预算为参照，将其分解为耗费差异和能量差异。2024/3/24

53差异分析1。固定性制造费用耗费差异分析固定性制造费用耗费差异（FixedOverheadSpendingVariance）是指实际发生的固定性制造费用与固定性制造费用预算之间的差额。其计算公式为：2024/3/24

54差异分析2。固定性制造费用能量差异分析固定性制造费用能量差异（FixedOverheadCapacityVariance）是指基于预算产量标准的固定性制造费用与基于实际产量标准的固定性制造费用之间的差额。其计算公式为：2024/3/24

55差异分析如果企业组织出现固定性制造费用能量差异，说明企业组织的生产能力利用程度与预算不一致。如果企业组织的生产能力超额利用，实际标准工时大于生产能量，形成有利差异。如果企业组织的生产能力没有得到充分利用，可能形成不利差异。阅读教材P.335的案例12-8。2024/3/24

56讨论如果光华公司的库存商品没有期初余额且当期生产当期全部完工入库并全部销售出去，根据图12-5，光华公司如何做出相应的会计分录呢？2024/3/24

57差异分析导致企业组织的实际产量水平与预算产量不符的原因主要包括产品市场供求关系的变化、原材料短缺、生产计划安排不当、设备故障、劳资纠纷以及员工工作效率不能达到预期要求等等。2024/3/24

58差异分析最后值得注意的是：企业组织的经理人运用标准成本法对各个成本项目进行差异分析的出发点是积极的而不是消极的，其目的并不是为了在各个层次经理人头上带上“紧箍咒”，而是为了帮助和支持各个层次经理人按照预算从事生产经营活动，实现其参与制定的企业组织总体目标。同时，尽可能降低生产经营成本，提高生产经营效率。2024/3/24

59差异分析如果企业组织得现实生产经营情况与预算不一致，就产生一个重要的“信号”，提醒企业组织的经理人注意并加以必要的分析。这就是所谓的“例外管理”（ManagementbyException）。但无论企业组织的预算编制得多么周密，都只是一种预测指标。企业组织在编制预算时不可能完全预测到导致各个成本项目变动的因素。2024/3/24

60差异分析只有在极个别情况下，标准成本才可能与实际成本完全吻合。企业组织的经理人如果对所有偏离预算的成本项目都详细分析，必将耗费大量的时间和精力。因此，企业组织的经理人需要借助统计分析等手段筛选偏离预算的成本项目，确定重要的差异，从而有针对性地加以控制。这样，差异分析越及时，越详细，对企业组织有效地控制成本的帮助就越大。当然，这决不意味着越细越好。企业组织的差异分析的详略程度取决于其管理需求和成本效益原则。2024/3/24

61三、成本差异的会计处理2024/3/24

62成本差异的会计处理标准成本法的最后一个步骤是成本差异的会计处理。成本差异的会计处理主要包括成本差异发生时的会计处理和期末成本差异的会计处理两个方面。2024/3/24

63成本差异的会计处理（一）成本差异发生时的会计处理基于标准成本法，企业组织除了设置“原材料”、“生产成本”、“库存商品”和“主营业务成本”等账户并按标准成本入账之外，还要分别设置“直接材料价格差异”、“直接材料用量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动性制造费用耗费差异”、“变动性制造费用效率差异”、“固定性制造费用耗费差异”和“固定性制造费用能量差异”等账户反映各个成本项目的实际成本与标准成本之间的差异。这些成本差异账户的记账方向一致：借方记录不利差异，贷方记录有利差异。2024/3/24

64成本差异的会计处理1。直接材料差异的会计处理如前所述，直接材料差异分为直接材料价格差异与直接材料用量差异。根据标准成本法，直接材料成本差异应该及时确认、及时分析。直接材料价格差异应该在原材料购入时入账，而直接材料用量差异则应该在原材料耗用时入账。2024/3/24

65成本差异的会计处理2。直接人工差异的会计处理如前所述，直接人工差异分为直接人工工资率差异与直接人工效率差异。与直接材料差异不同，直接人工成本