税制二章增值税

第二章增值税年度税收收入合计国内增值收入进口增值税收入国内增值税收入占税收收入合计比例国内、进口增值税收入占税收收入合计比例19945070.82338.6322.846.12%52.48%19955973.72653.7385.044.42%50.87%19967050.63024.1492.542.89%49.88%19978225.53343.8566.240.65%47.54%19989093.03729.0572.941.01%47.31%199910315.04000.91031.338.79%48.79%200012665.84667.51481.836.84%48.55%200115165.55452.51638.235.95%46.76%200216996.66275.41865.836.92%47.50%200320466.17341.42754.935.87%49.33%200425718.08930.13658.834.72%48.95%200530865.810698.33850.534.66%47.14%200637636.312894.64067.134.26%45.07%200749449.2915609.916153.2831.57%44.01%200812140.21

1994～2007年我国税收收入总额、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）本章学习的重点和要求重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。

除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。一、增值税概论

（一）什么叫增值税？

增值税以销售货物、提供的加工、修理修配劳务为征税对象，以增值额为计税依据所征收的一种税。本章重点内容:

1.增值额的概念2.增值税的特点与作用3.增值税的征税范围与税率4.增值税的计算早在1917年，美国学者亚当斯（T.Adams）就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。

1921年，德国学者西蒙士（C.F.V.Siemens）正式提出了增值税的名称。

1954年，增值税最终得以确立并征收的国家是法国。增值税是按增值额征税，避免了重复征税的缺点，目前世界上已有100多个国家实行了增值税。从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；

V即工资，是劳动者为自己创造的价值；

M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。

增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。

这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。

即商品最后销售价格＝各环节增值额之和

从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。（二）增值税的特点1、实施的是消费型增值税。2、纳税人的税负存在前移性。3、实行多环节征税，避免了重复征收。4、进项税的抵扣统一采用购进扣税法。5、会计核算和税款计算统一实行价外税。二、纳税义务人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位：是指企业、行政单位、事业单位、

军事单位、社会团体及其他单位。

个人：是指个体工商户和其他个人。

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

三、征税范围

征税范围是对具体经济行为的一种判断，是正确计算增值税应纳税额的第一个环节，只有在征税范围判断准确的前提下，其应纳税额的计算才有可能正确。当前增值税征税范围的主要规定为：

（一）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物应当缴纳增值税。货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物：是指有偿转让货物的所有权。

有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其

他经济利益。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（二）属于征税范围的特殊项目

1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；

3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；

4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（三）单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物：

1、将货物交付其他单位或者个人代销；

2、销售代销货物；

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物

从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在

同一县（市）的除外；

4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，

提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者

投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位

或者个人。（四）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

例如：某企业2009年2月销售一批货物，取得不含税收入100万元，含税运费收入7.02万元，该企业适用17%的增值税率。该次业务的销项税额为：

[100＋7.02÷（1＋17%）]×17%=18.02万元（五）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

“混合销售”和“兼营非应税劳务”的判定标准

同时具备下列条件的，为混合销售：

(1)同一收款人;(2)同一付款人;(3)同时发生。例如：A公司销货给B公司，收取价税合计117万元，同时由A公司非独立核算的车队负责运输，收取运费2.34万元。答案：A公司的行为属于混合销售行为。再如：A公司销货给B公司，收取价税合计117万元。A公司的车队为C公司搞运输，收取运费2.34万元。答案：A公司提供的运输劳务属于兼营非应税劳务。上述称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）提供的应税劳务发生在境内。小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；

因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。

未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。四、增值税税率、征收率

（一）纳税人销售或者进口货物的基本税率为17%。

纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（二）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。（三）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、

天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。（四）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

（五）小规模纳税人从2009年1月1日起，适用3%的征收率。五、一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销项税额的计算

纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

一般情况下，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在价外费用之内：

1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的

消费税；

2、同时符合以下条件的代垫运输费用：

（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国

务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批

准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下的销售额

1、折扣方式销售的规定及处理办法。注意折扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售折扣、销售折让的具体规定。

2、以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除冲减旧货物的金额。3、还本方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除还本的金额。4、以物易物方式销售，分别按照购销业务处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税额。5、没收包装物押金的销售额，按包装物所包装货物的适用税率，视同含税销售额计算缴纳增值税税额。包装物押金是否征税，要根据不同的4种具体情形进行判断。6、一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。即：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：第一、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

例如，2009年1月，企业购买一台微波炉给员工热饭，取得增值税专用发票，价款2000元，增值税340元。假定2009年3月，将其售出，售价1000元。应纳增值税=1000/(1+4%)×4%=19.23(元)。

第二、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；例如，某企业未纳入增值税试点范围，2005年购进生产用设备，取得专用发票，价款100万，增值税17万。2009年3月将其出售，售价20万元。应纳增值税=20/(1+4%)×4%/2=0.38(万元)。第三、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。例折扣销售某企业产品价目列明：A产品的不含税销售价格为每件200元，购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣。该企业对外销售A产品350件，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30,购货单位已于8天内付款。其商业折扣和销售额在同一张发票上分别注明。该销售业务的销项税额是多少？200×（1-5%）×350×17%=11305元例以旧换新某商店（小规模纳税人）2008年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应交的增值税为：（80000）÷（！+4%）×4%=4230.77元例还本销售某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取货款25万元，企业扣除还本准备金后，按规定23万元做销售处理，则增值税计税销售额为：25/1.17=21.37万元例包装物押金某化妆品厂3月销售一批化妆品,不含税增值税价款100万元,货款已收到,货已发出.两个月前曾收取包装物租金2340元,押金23400元,购销双方约定,两个月归还包装物并退还押金,但购货方逾期未归还包装物,化妆品厂没收押金.销项税金为:(1000000/1+17%/1+17%)×17%=173740元【例1】A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为23.4万元(含税价)，A产品的成本为18万元，B产品的成本为15万元，适用的增值税税率均为17%，双方互开防伪税控的增值税专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则：

(1)A企业当期确认的增值税销项税额为(

)万元;

(2)A企业当期确认的增值税进项税额为(

)万元;

(1)A企业当期确认的增值税销项税额为(3.4)万元;

(2)A企业当期确认的增值税进项税额为(3.4)万元;（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

如：县级以下小型水力发电单位、建筑用的沙石料、自来水等。

(三）兼营行为、视同销售等特殊销售方式1、兼营非应税劳务

(1)兼营非应税劳务的内容

(2)适用的税收政策

(3)举例【例1】某制药有限责任公司(一般纳税人)6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元(含税价)，由本公司运输部(非独立核算)为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。请按照要求回答下列问题：

(1)该公司应缴纳的增值税(

)元;

(2)该公司应缴纳的营业税(

)元。参考答案：应缴纳的增值税=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)

应缴纳的营业税=23400×3%=702(元)【例2】某地处县城机械厂(内资企业，一般纳税人)6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元(含税价)，月底货发出，7月初到银行办妥托收手续。该厂同年6月份以闲置的房产(原值100万元，已提折旧30万元，房产税扣除比例为30%)投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。请按照要求回答下列问题：

(1)该厂6月份应缴纳的增值税(

)元;

(2)该厂6月份应缴纳的营业税(

)元;【例3】某生产喷雾器的农机厂为一般纳税人，3月份销售喷雾器，取得销售收入50万元(不含税)，为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购进零配件防伪税控专用发票上注明的税款3.4万元，已入库并经税务机关认证。则该厂应纳增值税()元。参考答案：应纳增值税=500000×13%÷(1+17%)×17%-34000=45529.91(元)2、视同销售行为

(1)视同销售行为的内容

(2)视同销售行为的税收政策销项税额=销售额×适用税率

(3)注意的几点问题：第一，增值税项目的确定，即视同销售计算出的应交税费，应作为“销项税额”处理。第二，销项税额的计算即视同销售行为的价格(税基)如何确定，按照税法规定，纳税人有视同销售行为而无销售额(或售价明显偏低而无正当理由)者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：☆非应税消费品：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)☆应税消费品：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)☆销项税额=组成计税价格×适用税率【例2】下列属于增值税不予抵扣项目的是(

)。

A.某商店为服装厂代销儿童服装取得的手续费

B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C.某企业将自产的水泥用于基建工程

D.某企业将外购的洗衣粉赠与贫困地区居民B。某工业企业6月份以自己生产的产品向投资人分配利润，产品的成本为50万元，法定成本利润率为10%(该产品的实际成本利润率为12%)，当月同类产品的销售价格为80万元(不含税)，当月其他纳税人同类产品的销售价格为100万元(不含税)，该产品的增值税率为17%。则：

(1)该企业增值税计税依据为(

)万元;

(2)该企业当期确认的销项税额(

)万元。（四）委托加工1。委托加工的界定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工应税消费品的：①由受托方提供原材料生产的应税消费品;②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。参考答案：

(1)该企业增值税计税依据为(80)万元;

(2)该企业当期确认的销项税额(13.6)万元。2、加工环节的涉税政策①委托加工非应税消费品：加工环节涉及增值税

A.计算：增值税=(加工费+代垫的辅料成本)×增值税税率

B.政策：委托方应确认为“进项税额”，受托方应确认为“销项税额”。②委托加工应税消费品：加工环节要涉及增值税、消费税

A.加工环节增值税的计算：同①，与消费税无关。

B.加工环节的消费税的计算：第一，消费税的计算顺序与方法：☆按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;☆没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格纳税，组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。注意，实行复合计税办法的,其计算公式是：组成计税价格=(材料成本+加工费+定额税)÷(1-消费税税率)第二，征收方法：

一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。纳税地点为受托方所在地。C.特例：但对于纳税人委托个体经营者加工应税消费品，税法规定一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其消费税应按对外销售价格计算。纳税地点为委托方所在地。举例

【例1】A企业(一般纳税人)材料采用计划成本核算，6月6日发出棒料1吨，委托B企业加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，以银行存款支付加工费2340元、代垫辅料117元(均为含税价)，取得防伪税控增值税专用发票并于当月认证通过，支付给小型运输公司运费200元(取得货运定额发票若干)。6月18日加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。6月26日将该种锻件用于本企业的基建工程，无同类货物的销售价格(假设成本利润率为10%)。则：

(1)A企业6月份应确认的增值税进项税额(

)元;

(2)A企业6月份应确认的增值税销项税额(

)元;

(3)A企业6月份应缴纳的增值税额(

)元。参考答案：

(1)A企业6月份应确认的增值税进项税额=(2340+117)÷(1+17%)×17%=357元;

(2)A企业6月份应确认的增值税销项税额=(4000+100+200)×(1+10%)×17%=1178.1元;

(3)A企业6月份应缴纳的增值税额=1178.1-357=821.1元。

(3)委托方支付消费税的税务处理①委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。②但对于委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款(仅限于税法中规定的11种情况P142)。

销售额总结不需要依据：不管是否开具发票，也不管开具什么样的发票，只要有销售就应确认销项税额。

1、如果销售时开具增值税专用发票，其价款为10000元，适用税率17%，则价款为不含税价，销项税额=10000×17%;

2、如果销售时开具增值税专用发票，其价税合计为10000元，税率17%，则价款为含税价，销项税额=10000/(1+17%)×17%;

3、如果销售时开具普通发票，金额为10000元，税率为17%，销项税额=10000/(1+17%)×17%;

4、如果是商场或超市等零售收入为10000元，税率为17%，销项税额=10000/(1+17%)×17%;

5、如果销售时是向消费者销售，收入为10000元，税率为17%，销项税额=10000/(1+17%)×17%;

6、如果直接已知某企业销售产品，销售额10000元，开票情况没有已知，应将该销售额视为不含税价，直接乘以税率计算。（六）进项税额1、当期进项税额的确定当期：税务机关给纳税人确定的纳税期限，与当期销项税额的“当期”是一致的。需要的依据：（1）.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率注1：购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率注2：增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。注1：购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率注2：增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率购买或销售免税货物(购进免税农业产品除外)所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。【同步练习】

【例1】增值税一般纳税人的下列凭据中，(

)可据以计算进项税额，从销项税额中准予抵扣。

A.购进免税农产品取得的普通发票

B.购进固定资产支付运费取得的普通发票

C.进口生产设备取得的关税完税凭证

D.购进原材料取得的增值税专用发票(该原材料用于生产免税药品)

E.一般纳税人取得的国际货物运输发票答案：ABC

【例2】A卷烟厂向农民收购烟叶，支付的价款为10000元，然后将其委托B企业加工烟丝(消费税税率30%)，支付加工费2000元(不含增值税)，取得增值税专用发票并认证通过，受托方没有同类产品的销售价格。请回答下列问题：

1、A卷烟厂缴纳的烟叶税;

2、A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额;

3、A卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额;

4、A卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税)。答案

1、A卷烟厂缴纳的烟叶税=10000×(1+10%)×20%=2200(元)

2、A卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[10000×(1+10%)]×13%=1716(元)

3、A卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额=2000×17%=340(元)

4、A卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税)={[10000×(1+10%)]×(1-13%)｝÷(1-30%)×30%=5778.86(元)某卷烟厂2009年3月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。计算该卷烟厂3月份收购烟叶可抵扣的进项税额。烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）

×扣除率

烟叶收购金额＝50×（1＋10％）＝55（万元）烟叶应纳税额＝55×20％＝11（万元）进项税额＝（55＋11）×13％＝8.58（万元）图例:应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额×税率1．专用发票上注明的税额2．进口缴款书上注明的税额3．购、销货物运费×7%4．外购免税农产品×13%进项税额销售额的一般规定:向买方收取的全部价款和一切价外收入销售额销售额特殊规定1.折扣、折让销售2.以旧换新；3.还本销售4.以物易物；5.销售旧货6.包装物押金收入7.组成计税价格的计算2、进项税的抵扣时间和计算方法（1）抵扣时间：一般纳税人取得的防伪税控专用发票：开票之日起90日到税务机关认证，当月认证通过，当月必须抵扣，否则一律不得抵扣。一般纳税人取得的运输发票：纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣；纳税人取得的2006年12月31日以前开具的旧版货运发票暂继续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣进项税额。一般纳税人进口货物取得的关税完税凭证：开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣。（2）确认方法

从销货方取得的增值税专用发票从海关取得的完税凭证(进口业务)①进口非应税消费品(涉及关税、增值税P66)其计算顺序是：关税完税价格→关税→组成计税价格→增值税☆关税完税价格：进口货物以到岸价格为基础确定。☆关税=关税完税价格×关税税率☆组成计税价格=关税完税价格+关税☆增值税进项税额=组成计税价格×增值税税率=(关税完税价格+关税)×增值税税率进口应税消费品(卷烟除外)(涉及关税、增值税、消费税其计算顺序是：关税完税价格→关税→组成计税价格→增值税和消费税☆关税完税价格：进口货物以到岸价格为基础确定。☆关税=关税完税价格×关税税率☆组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)注意，如果是复合计税，分子中应该加进“定额税”，即：组成计税价格=(关税完税价格+关税+定额税)÷(1-消费税税率)☆增值税=组成计税价格×增值税税率☆消费税=组成计税价格×消费税税率

进口卷烟(涉及关税、增值税、消费税

A、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：

a、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为30%。

b、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的，适用比例税率为30%。

B、依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。

a、进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。

b、应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。

C、增值税(进项税额)的计算应纳的增值税=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)×增值税税率某机械厂(一般纳税人)从国外进口特种钢一批，到岸价1000000元人民币，关税税率假设为10%，取得关税完税凭证，运回并验收入库。关税完税价格=1000000(元)关税=1000000×10%=100000(元)组成计税价格=1000000=1100000(元)增值税(进项税)=1100000×17%=187000(元)

【例2】假设上述【例1】中进口的特种钢改为进口小轿车(假设消费税税率为5%)自用，其他条件不变。关税完税价格=1000000(元)关税=1000000×10%=100000(元)组成计税价格=(1000000)÷(1-5%)=1157894.74(元)增值税(不予抵扣)=1157894.74×17%=196842.11(元)消费税=1157894.74×5%=57894.74(元)

【例3】某进出口公司(地处市区)9月份从国外进口卷烟250万标准条，国外成交价7000万元，运抵我国口岸以前支付的运保佣计300万元，在境内运输支付运杂费60万元(取得的运输发票，其中运费20万元)，关税税率100%，取得关税完税凭证，当月运回验收入库，于当年10月份到主管税务机关申报抵扣。该公司当年10月份销售进口卷烟一批，取得的不含税收入为30000万元。要求：

(1)计算该公司9月份应缴纳的关税;

(2)计算该公司9月份应缴纳的消费税;

(3)计算该公司9月份应缴纳的增值税;

(4)计算该公司10月份应缴纳的增值税;答案：

(1)关税完税价总额=70000000=73000000(元)每标准条关税完税价=73000000÷2500000=29.2(元)

(2)应缴纳关税总额=73000000×100%=73000000(元)每标准条应缴纳关税=73000000÷2500000=29.2(元)

(3)确定每标准条进口卷烟适用的消费税比例税率的价格=(29.2+29.2+0.6)÷(1-30%)=84.29，大于50，适用比例税率45%。

(4)进口卷烟应缴纳的消费税定额税=10000×150=1500000(元)

(5)进口卷烟消费税组成计税价格=(73000000)÷(1-45%)=268181818.18(元)应缴纳的消费税从价税=268181818.18×45%=120681818.18(元)

(6)应缴纳的消费税=1500000.18=122181818.18(元)

(7)进口环节应缴纳的增值税=268181818.18×17%=45590909.09(元)

(8)支付境内运费确认的进项税额=200000×7%=14000(元)

(9)10月份应缴纳的增值税=300000000×17%-45590909.09-14000=5395090.91(元)

例：某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额100万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）。（1）关税的组成计税价格：40+20=60（万元）（2）应缴纳进口关税：60×15%=9（万元）（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：

60+9=69（万元）（4）进口环节应缴纳增值税的税额：

69×17%=11.73(万元)（5）国内销售环节的销项税额:100×17%=17（万元）（6）国内销售环节应缴纳增值税税额：

17-11.73=5.27(万元)例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格135万元，关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率10%。

请计算进口环节应缴纳的增值税。

1.关税=135×20%=27（万元）

2.消费税组成计税价格=（135＋27）÷（1-10%）=180（万元）

3.应缴纳消费税=180×10%=18（万元）

4.进口环节应纳增值税=（135＋27＋18）×17%=30.6（万元）（3)普通发票

【例4】某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批，收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为()元。准予抵扣的进项税额=10000×13%×(1-1/4)=975(元)

【例5】某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元，建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900元。则该企业应纳的增值税为()元。答案：当期销项税额=200×5000×17%=170000(元)当期进项税额=(6000)×7%=490(元)应纳增值税额=170000-490=169510(元)(4)运费归纳举例：

(1)A企业(一般纳税人)购买B企业货物，取得增值税专用发票;支付给C企业运费取得运输发票;

(2)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票;支付给C企业运费取得运输发票;

(3)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票;并为B企业代垫运费(同时具备两个条件)，委托C企业运输;

(4)A企业(一般纳税人)销售货物给B企业并负责运输，收取B企业货款和运费;(混合销售行为)

(5)A企业销售货物给B企业(一般纳税人)，开出增值税专用发票，收取货款;A企业为C企业提供运输业务，收取运费;(兼营行为)(5)如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣

【例8】某商业企业为一般纳税人，3月份外购货物50万元，增值税专用发票上注明税款8.5万元，当月认证通过;当月销售货物40万元(不含税)。当年4月份外购货物20万元，增值税专用发票上注明税款3.4万元，当月认证通过;当月销售货物70万元(不含税)，增值税税率均为17%。则该商业企业当年4月份应纳增值税()万元。答案：

3月份应缴纳增值税=40×17%-8.5=-1.7(万元)

4月份应缴纳增值税=70×17%-3.4-1.7=6.8(万元)(6)一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

(7)增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。3.不得从销项税额中抵扣的进项税额

应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。同步练习

【例1】某企业4月份购入传真机一部(自用)，使用年限超过一年，取得销货方开具的增值税专用发票上注明价款2100元，税额357元，以转账支票付讫，已安装使用。假设为2008年4月：当月进项税额=0。假设为2009年4月：当月进项税额=357。【例2】某家具有限责任公司(一般纳税人)2008年3月份购入生产用设备10台，取得的增值税专用发票上注明价税合计金额为58.5万元，适用增值税税率为17%，以银行存款支付，运回等待安装。安装过程中领用生产用原材料2.93万元(其中运费为0.93万元)，原材料适用增值税税率为17%，安装完毕投入使用。购进设备：进项税额=0。领用生产用原材料：进项税额转出=

(2-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=(万元)【例3】

某制药厂(一般纳税人)3月份销售抗生素药品117万元(含税，税率17%)，销售免税药品50万元(不含税)，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明税款6.8万元，当月通过认证。抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为()万元。销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元)进项税额=6.8(万元)进项税额转出=6.8×50/(100+50)=2.27(万元)应纳增值税=17-6.8+2.27=12.47(万元)六、出口货物退（免）增值税

什么叫出口退税？为什么出口要退税？怎样退税？企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，按《增值税暂行条例》规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。所谓实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已缴纳的税款。这就是通常所说的“出口退税”。（一）出口退税政策出口免税并退税(又免又退)出口免税不退税(只免不退)出口不免税也不退税(不免不退)（二）出口退税范围

1。出口免税并退税(又免又退)（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

(3)特定出口货物：详见教材。

(4)对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退(免)税：详见教材。2、出口免税不退税(只免不退

(1)小规模纳税人的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

(2)外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物(列举的12类货物除外)。

(3)外贸企业购进免税货物出口。

(4)来料加工复出口的货物。(注：进料加工复出口的货物既免税又退税)

(5)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。

(6)出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。

(7)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。

(8)国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等3、出口不免税也不退税(不免不退)

(1)国家计划外出口的原油;

(2)援外出口货物;

(3)国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(出口电解铜自2001年1月1日起按17%的退税率退还增值税)等。（三）出口货物的退税率现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%九档。（四）出口货物退税的计算

1、☆“免、抵、退”的计算方法生产企业：①自营出口②委托外贸企业代理出口自产货物

【例某具有自营出口经营权的生产企业(位于城市市区，内资企业)，该企业9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元(当月认证通过)，销售收入80万元(不含税)，其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得收入折合人民币60万元。当年10月份出口销售额折合50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元(当月认证通过)。假设销售货物的增值税税率为17%，退税率13%。要求：计算该企业9月份、10月份应纳或应退的增值税额以及城建税、教育费附加。

☆9月份：

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)=2.4(万元)

(3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2.4)=-4.7(万元)

(4)免抵退税额=60×13%=7.8(万元)

(5)退税：

|-4.7|<7.8应退税额=4.7(万元)

(6)免抵税额=7.8-4.7=3.1(万元)

(7)留抵税额=0

(8)应缴纳的城建税=3.1×7%=0.217(万元)应缴纳的教育费附加=3.1×3%=0.93(万元)

☆10月份：

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2(万元)

(3)应纳增值税=50×17%-(20-2)=-9.5(万元)

(4)免抵退税额=50×13%=6.5(万元)

(5)退税：

|-9.5|>6.5应退税额=6.5万元

(6)免抵税额=0

(7)留抵税额=9.5-6.5=3(万元)

(8)应缴纳的城建税=0(万元)应缴纳的教育费附加=0(万元)2、☆“先征后退”的计算方法外贸企业购进货物后：①直接出口②委托外贸企业代理出

1.外贸企业“先征后退”的计算办法

(1)外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物迸项税额的办法。应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1+征收率)×6%或5%②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%计算例题：例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2008年12月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。分析计算如下：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6

＝－19（万元）（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

＝100×13%＝13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）

（8）12月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元十、增值税的征收管理

（一）纳税义务发生时间

销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否

发出，均为收到销售款或者取得索取销售款

凭据的当天；

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货

物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合

同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者

书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的

当天；

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的

当天，但生产销售生产工期超过12个月的大

型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预

收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物

移送的当天。

（8）进口货物，为报关进口的当天。

（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税

纳税义务发生的当天。（二）征收单位

增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（三）专用发票使用

纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。（四）纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；

经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；

未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（五）纳税期限

增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；

以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照