电商企业审计风险的研究-以审计南极电商为例

1引言1.1研究背景及研究意义1.1.1研究背景我国电子商务在发展初期还没有成熟的信息交换平台作为支撑，发展艰难。进入21世纪以来，随着互联网的迅速发展，电子商务企业也不断地壮大发展，先后出现阿里巴巴、京东、卓越、慧聪。商务部有关数据显示2005年中国网民规模为1.11亿到2018年底我国网民规模已达到8.29亿，占中国人口总数的60%左右。电子商务行业在高速发展的同时也带动了物流运输、IT等行业的发展，为劳动者创造了更多的就业机会，成为社会经济发展中重要的组成部分之一。会计师事务所作为对电子商务企业进行财务状况、经营状况进行权威性的审核监督的第三方，在审计过程中需要将电商企业与传统企业经营模式相区分，电商企业模式的虚拟化、无纸化，审计对象、审计技术方法等变化的影响，使得注册会计师对电商企业的审计风险增大，而会计师事务所在电子商务企业方面的专业审计人员也相对缺乏。目前，我国相关法律法规对于电子商务审计风险的研究仅仅处于初级阶段，并未提出详细的实务指导作用。因此，结合电商企业的案例，研究电商企业面临的审计风险有助于注册会计师在开展审计业务时，能够准确识别和评估审计风险，提高审计质量，从而出具恰当的审计报告。1.1.2研究意义（1）理论意义。目前，我国关于电子商务审计的相关制度体系并不完善，大部分文献对于电子商务企业审计风险的探讨都集中在理论层面，并未对电子商务环境下的审计风险制定相关实务性指导准则，本文结合华普天健审计南极电商案例，对电子商务环境下审计风险进行研究并提出相关风险防范措施及建议，有利于为电子商务企业审计建立实务性准则体系提供参考。（2）实践意义。注册会计师在审计电商企业时不仅要熟悉电子商务相关知识，还要在电商企业复杂的审计环境及对象下获取相关审计证据，相比传统企业而言，难度更大。审计风险中的重大错报风险及控制风险愈加复杂，使得注册会计师对检查风险的控制也更加困难。因此研究电子商务环境下的审计风险，有利于注册会计师在开展审计业务活动时将审计风险控制在一个较低的水平范围，提高审计质量，降低审计成本，从而出具恰当的审计报告。1.2研究思路与研究方法1.2.1研究思路本文主要由六部分构成。第一部分，主要阐述本文的研究背景及意义，并介绍研究思路。第二部分，论述电子商务及审计风险理论、并分析电子商务对审计的影响。第三章，介绍南极电商的基本情况和收入来源构成情况并对南极电商的重大错报风险和检查风险因素进行分析。第四章，结合南极电商的案例，对电子商务行业审计风险成因进行分析。第五章，对电商企业审计风险的防范提出相关建议。第六章，得出电商企业审计风险结论。1.2.2研究方法本文主要采用以下几种方法：（1）理论分析法。结合电子商务及审计风险的相关理论知识，分析电商企业的特征以及给审计工作带来的影响。（2）案例分析法。以南极电商为案例，根据南极电商的公司商业模式、收入构成、等方面信息对南极电商重大错报风险和检查风险因素进行分析，并总结电子商务行业审计风险的成因，提出相关防范建议。2电子商务及审计风险理论分析2.1审计风险理论2.1.1重大错报风险审计风险是指财务报表存在重大错报风时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指在注册会计师审计之前，企业的财务报表便存在重大错报的可能性。重大错报风险又可以细分为以下几个方面。如图2-1财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险固有风险（某一认定易发生错报的可能性）固有风险（某一认定易发生错报的可能性）重大错报风险重大错报风险认定层次的重大错报风险（各类交易、账户余额和披露）认定层次的重大错报风险（各类交易、账户余额和披露）控制风险（某一认定已经发生错报却没有及时发现或纠正的可能性）控制风险（某一认定已经发生错报却没有及时发现或纠正的可能性）图2-1重大错报风险两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体方面存在广泛影响，可能会影响多项认定，此类风险通常与薄弱的控制环境有关。认定层次的重大错报风险是通常与各类交易、账户余额和披露认定相关。当评估的认定层次重大错报风险水平较高时，注册会计师通常会采用实质性程序来提高审计证据的可靠性。但如果通过函证等手段获取的间接证据证明力不强的情况下，注册会计师往往会将实质性程序与细节测试相结合使用。（2）固有风险与控制风险认定层次的重大错报风险又进一步分为固有风险和控制风险。固有风险是独立于内部控制，由某一事项等内在性质、外在环境所致。控制风险是取决于内部控制设计的合理性及运行的有效性。由于内部控制的固有局限性，控制风险始终存在，不可能为零，注册会计师也只能通过内外经营环境来评估其风险水平并不能使其降低。REF_Ref8500372\r\h[2]2.1.2检查风险检查风险是指某类错报单独或连同其他错报可能重大，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。此类风险是可以控制并降低的，但是通常不可能降低为零。因此，注册会计师在审计时应当保持高度的执业怀疑精神及基本职业道德，遵循恰当的审计程序，尽可能降低审计过程中的失误。2.1.3检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高。2.2电子商务理论2.2.1电子商务的含义电子商务是指交易双方在互联网环境下利用现代信息技术及计算机网络进行的一种电子交易商业活动。按照电子商务参与的主体不同，主要分为三种类型：B2B、B2C、C2C。B2B是指企业与企业之间通过互联网的媒介完成从订货到结算的商业模式，B2C是企业与消费者之间进行商业交易，C2C主要是指通过网络信息平台进行个人之间商品交易活动，典型的代表有闲鱼。2.2.2电子商务企业的特征电子商务企业时伴随着互联网发展而产生的，与传统的商业形式相比电子商务企业有以下的特征。（1）虚拟性。买卖双方通过互联网的交易平台进行商品的购买、销售并进行交易，无需面对面交易，交易过程都是数字化、虚拟化的。它打破了传统企业交易的时空限制，为使得买卖双方之间的交易方式更加的便捷，甚至可以迅速的跨区域进行交易，这也是电子商务能快速发展的主要原因之一。（2）动态性。因为电子商务处于一个打破时间空间限制的网络环境中，交易时间地点不受限制，随时都可以交易。同时，网络信息的实时更新也使得商家在进行商品销售是更能快速的对市场的供求变化做出决策，如：是否增加商品库存数量，是否对商品销售策略、目标做出新的改变。电子商务商务活动的四个组成要素商流、物流、资金流、信息流都会实时更新、变化，体现了电子商务的动态性。REF_Ref8501568\r\h[3]（3）无纸化。电子商务企业的交易活动中都是处于在一个以互联网为纽带的体系中，传统的纸质化交易也在日益减少，一部手机便能解决日常衣食住行问题，越来越多的消费者在购买商品时也开始选择采用第三方支付手段进行消费。如，微信、支付宝。同时，电商企业在销售商品时做账也不再像传统企业那样采用纸质凭证进行记账，一切的信息存储方式都是数字化的。（4）全球性。互联网是贯穿全球的，这也为电商企业进行贸易活动开辟了全球性的电子化交易市场，使得中小企业也能参与跨国业务。随着电商企业的不断增多，全球性电子商贸活动规模也不断扩大，参与方式也在不断地创新、变化。2.2.3电子商务对审计的影响电子商务企与传统企业经营模式相比在订货、销售、结算等环节都相对便捷的同时，另一方面，审计范围增大也给注册会计师审计电商企业带来了一定的难度。结合电子商务的特点，可以归纳出电子商务对审计有以下几点影响：审计环境的变化电商企业经营模式打破了交易双方时间与空间的限制，买家足不出户便可以买到自己心仪的商品，而不再需要大费周章的前往实体商店进行购买，这对审计也有同样的影响。电商企业的出现，注册会计师也可以利用互联网及现代通信技术将实地调查审计与远程审计相结合，减少了审计人员必须到被审计现场进行调查，搜集审计资料，节约了审计人员跨越地域的时间及审计成本，大大提高了审计效率。REF_Ref8501841\r\h[4]但电商企业的审计环境并不都是有利的，随着科技的不断创新，网络环境的安全性问题也日益突出，网络病毒、黑客等快速发展，对电商企业的交易资料的泄露造成极大威胁。而我国对于电子商务的相关法律并不完善，对电子商务环境下的安全性保护也并没有较多的实质性的规定加以约束，从而增加了注册会计师的审计难度。审计对象的变化审计对象又叫审计客体。审计对象主要包括两个方面，一方面是被审计单位记载经济活动的会计资料和其他审计相关资料，另一方面是被审计单位具体的经济活动。但在电子商务环境下，审计还需要执行监督职能，对审计电商企业的对象还包括电子商务系统可靠性的审查，注册会计师能够获取充分适当的审计证据的前提是在保证经营成果真实、合法、安全可靠的基础上进行的。同时，由于互联网的兴起，电商企业依托网络平台与买家进行商品交易，结算等活动。在这一过程中使用到的会计相关资料均是电子形式的，所以电子证据将是注册会计师重点关注的对象。审计方法及审计技术的变化传统审计中一般采用检查、抽样、监盘、函证等传统方法，而电子商务审计则需要将传统方法与电子商务相关知识相结合，以此来获取被审计单位业务活动的轨迹及审计证据。但有所不同的是，注册会计师在获取审计证据的数据过程中不必像传统审计那样每一笔业务都亲自到现场翻阅、抽样等。注册会计师只需要在计算机上就可以获取相关审计证据，也可以通过网络获取银行电子询证函、进行网络询问，这种审计方法节约了相关审计成本，也大大提高了审计人员的工作效率。在数据分析方面，审计人员获取的电子证据受网络的不安全性因素的影响，因此审计人员可以采取审计分析软件、数据库技术等对审计证据进行数量关系的合理、适当进行推理判断，也可以准确的辨别获取的审计证据是否存在被非法篡改的可能性。REF_Ref8501841\r\h[4]3华普天健审计南极电商审计风险案例分析3.1南极电商简介南极电商，前身为南极人，成立于1998年，创立了“南极人”品牌，注册地位于江苏省苏州市。公司早期主要经营保暖内衣等纺织品，受宏观经济形式的影响，生产成本持续上涨，公司经营出现严重滑坡，于是2015年更名为南极电商，并实现上市，完成产业转型，并推出了“一站类”等专业增值服务。2016年收购了卡帝乐鳄鱼与帕兰朵、pony开展品牌合作，打造品牌业务矩阵，构建了一个“品牌联盟共同体”的商业模式，，南极电商将零散的供应商和经销商能够有效的对接起来，让超过3000家的经销商共同使用南极人&卡帝乐鳄鱼品牌，使每个经销商在电商上平台形成的品牌效应能够共享，非常有效的提升了整个联盟的搜索排名以及知名度，并对于供应商来说，南极也为他们提供的稳定的货物订单。2017年，南极电商并购时间互联，增加互联网营销业务。公司授权品牌产品可统计GMV（GMV=流量×流量转化率×客单价）达124亿，同比增长72%。并在保暖套装等14个细分类目的GMV居阿里平台行业第一位。现在南极电商正在持续提升供应链服务的有效性，发挥时间互联在移动端的渠道优势，促进互联网营销与供应链业务协同发展。3.2收入来源构成（1）品牌授权及综合服务费收入。南极电商通过将供应商和经销商聚集在一起，南极电商直接收取供应商向“南极人”品牌服务费及标牌使用费，经销商销售南极人产品并与供应商进行款项结算。REF_Ref8502943\r\h[5]目前，南极电商的品牌授权业务及综合服务是南极电商营业收入的主要组成部分，占比高达63.07%。2017年度，公司实现营业收入98600万元，同比增长89.22%，其中综合服务费收入为62200万元，同比增长35.28%；品牌授权费收入1700万元，同比增长168.21%；（2）移动互联网平台收入。2017年的南极电商营业收入组成部分相比2016年，增加了一项移动互联网业务收入。因为2017年7月，南极电商以100%股权，收购了“时间互联”，成为其全资子公司，通过代理移动互联网媒体投放平台流量及其整合的分散流量，向客户提供高效、优质、精准的营销服务。移动互联网媒体投放平台移动互联网媒体投放平台百度手机助手腾讯应用宝其他平台提供流量时间互联提供服务客户其他客户图3-1南极电商与互联网联系图此外，南极电商还会将旗下的各个品牌同步到移动互联网的平台当中进行商品销售。主要的投放平台包括阿里巴巴、京东、拼多多、唯品会等电商平台进行渠道销售，2017年移动互联网平台业务实现收入高达2.39亿元，占营业收入的22.36%。而此类业务在2016年并不存在，短短一年的时间，南极电商就能通过整合时间互联以及其他电商平台获得如此大的营业额，可见其未来的发展前景。（3）其他服务收入。南极电商的其他服务包括货品销售、保理服务、自媒体流量变现、园区平台服务。而其中自媒体流量变现业务较2016年有大幅度的增长，营业收入达到3061万元，同比增长3150.45%，预计未来发展势头较好。货品销售类目包括南极人品牌内衣、家纺、男装、大母婴、健康生活、箱包服饰等事业部依旧呈现了较好的成长性；同时，南极人品牌新拓展了儿童家居服、儿童卫衣、运动和户外装备等类目。卡帝乐鳄鱼品牌的母婴、家纺、箱包服饰、男装等类目同比增速较快。收入总额达3150万元，同比增长62.99%。保理业务主要是在严格风控的前提下开展保理业务，产生保理业务收入。该业务的客户主要分布在实业领域，既包括公司品牌授权的核心供应链，也包括非公司品牌授权的优质客户。保理款的授权周期通常为3个月-12个月，周期较短，且担保物充分、风控严格，该业务在2017年收入达到2539万元，同比增长97.23%。而园区平台服务的收入不高，仅达752万元，同比下降53.72%，相比上年出现了明显的亏损，但收入占比0.76%，影响较小。图3-2营业收入3.3华普天健对南极电商重大错报风险的识别与评估3.3.1从经营风险方面对重大错报风险的识别与评估在对南极电商进行重大错报风险识别与评估时，首先应当关注其存在的经营风险。南极电商为实现其企业发展战略的需要，于2016年以现金5.94亿元人民币收购“卡帝乐鳄鱼”品牌的母公司95%的股权，并且展开了与帕兰朵、pony的品牌合作，2017年7月，又出资9.56亿元收购时间互联100%股权，并推出了移动互联网媒体投放平台营销和移动互联网流量整合营销，同时还加大对研发人员和技术人员的成本投入。时间互联的2015年度财报显示，时间互联2013年至2015年度营业收入分别为379.96万元、54.98万元、1.33亿元；净利润分别为58.88万元、-41.29万元、1103.75万元。从数据可以看出，时间互联的利润情况波动幅度较大，收购时间互联存在着许多的不确定性因素，净利润的大幅度波动使得南极电商在未来经营过程中存在着一定的风险。因此注册会计师在对南极电商进行经营风险水平的识别时需要实施风险评估程序，运通分析程序，以充分了解被审计单位及其相关经营环境，必要时对识别出的与预期差异较大的数据进行调查，以确保审计风险在可控范围。3.3.2从收入固有风险方面度重大错报风的识别与评估（1）收入确认复杂尽管2017年南极电商在对移动互联网媒体投放平台业务的货品销售收入占营业收入的比不大，但随着“时间互联”在移动互联网媒体投放平台运营的不断深入，以后其收入所占比重会不断地增加。而南极电商的客户群体有个人，也有第三方卖家，网上销售商品一般都是单价低，销售量大的特点，背后的消费群体也是相对巨大的，企业如果虚增销售小，或者重复计算收入，注册会计师是很难识别和发现的、会在审计人员只能通过电子销售合同，并且在投放的阿里巴巴、京东等平台均支持7天无理由退货政策，使得在确认销售收入时存在极大的不稳定性因素，不能在交易发生时马上确认收入，注册会计师无法保证收入的准确性及完整性，从而提高了审计风险。（2）电子支付手段的风险网络购物时的电子化支付手段一方面给人们带来了便捷，但另一方面也存在着一定的潜在风险。在虚拟的交易环境下获得的虚拟资金使得审计人员在缺乏相应计算机信息及电商知识时难以识别其真实存在性。此外，网络环境的安全问题也是审计风险增加的重要因素，一旦计算机被黑客侵入袭击，则系统存储的各种信息资料将很容易被篡改，因此，注册会计师在审计时必须加以重视。3.3.3从内部控制风险方面对重大错报风险的识别与评估内部控制环境的变化也是南极电商内部控制存在审计风险的重要原因之一。较传统企业相比，电商企业内部组织架构，职权分配均有较大的变化，最明显的表现则是岗位授权和交易授权形式的电子化形式。传统企业管理层的审核也是自上而下，层层递进，并且员工之间的沟通也是通过口头货书面形式进行，导致有些信息传递会出现阻碍，沟通不流畅的情况。在电子商务环境下，企业的管理层之间的审核，授权等均可以通过网络信息系统采取电子化的传达形式，有效的提高的企业员工的工作效率。但另一方面，也不得不忽视这种内部控制环境变化带来的问题，南极电商的授权方式采用的是电脑程序和数字数字签名等辅助手段，审计人员的审计线索只能通过信息管理系统的痕迹找寻，在网络安全问题存在不确定性的情况下，审计人员无法清晰的识别其真实性，而且，南极电商近年来的业务体系在不断的调整和扩张，这也使得企业的内部环境变化较大，稳定性差，从而使得审计人员较难把握企业的内部控制风险。因此，在必要时，审计人员还需要以人工方式或使用计算机辅审计技术，对被审计单位的内部控制程序进行重新执行。REF_Ref8504718\r\h[6]图3-3南极电商内部控制组织架构3.3.4从安全及信用风险方面对重大错报风险的识别与评估南极电商的品牌聚合联盟某些程度上会出现一定的安全风险。因为南极电商是供应商及经销商的中间端，而中间端会承载着大量的信息管理数据的审核以及发送。在互联网高速发展的现今，电子商务环境的虚拟性使得各交易过程中参与的人员需要依靠诚信来支撑。一旦供应商或者经销商一方出现信用不良的情况，那么南极电商都会在中间端环节受到一定的影响。此外，南极电商的移动互联网媒体投放平台还存在着安全把控不严格情况，计算机的网络环境不稳定，信息管理系统存在被黑客侵入篡改的危险性，因此，注册会计师在审计过程中也需要保证南极电商信息数据的真实、合理，确保是在安全可靠的前提下获取的相关审计证据。品牌端品牌端供应链端渠道端南极人&卡帝乐等公司自有品牌中小工厂为主的供应链集群天猫、淘宝、京东、拼多多等经销商集群ODM选品，品控等高效率订单供货提供持续生产需求，支付货款3.4华普天健审计南极电商面临的检查风险3.4.1注册会计师专业胜任能力不足检查风险是针对注册会计师而言，是审计人员可以控制的一种风险。在电子商务环境下，审计人员必须要在熟知电子商务平台系统的运作流程及电子支付手段的特殊性的前提下，将其与审计专业知识相结合，搜集充分适当的审计证据，对被审计单位进行业务审计，出具恰当的审计报告。注册会计师在对南极电商进行审计时，由于其审计线索、审计方法、审计技术于传统审计而言均有较大程度的变化，这必然使得其注册会计师的审计要求更高，而现在华普天健又及其缺乏这种复合型人才，受职业能力的限制，审计人员更难以发现重大错报风险，检查风险也增大。因此对于电子商务企业审计这项工作来说，我国会计师事务所中审计人员的专业胜任能力有待提高，否则相关的审计风险难以恰当的把握。3.4.2审计软件的困扰华普天健在对南极电商进行审计过程中发现，并没有一套完全适用于南极电商的审计作业系统，只能使用通用的审计软件，即一个审计软件应对各类行业的被审计单位，虽然可以涵盖大部分审计内容，然而在对于南极电商企业特色产品及服务等，审计软件缺乏针对性，不能很好的识别南极电商审计中的各种风险。此外，有些线索在审计软件无法获取的情况下，华普天健审计人员不得不依靠手工来完成一些审计工作，这一定程度上使得审计工作进度及其缓慢，导致审计效率较低，增加审计风险。3.4.3电商企业函证程序实施难度大华普天健向直接的第三方通过函证的方式获取影响财务报表获相关披露认定的项目信息。函证所取得的回函是属于外部函证，在电子商务环境下，对取得的外部证据进行合理的识别，并得出正确的审及结论就尤其重要。就南极电商而言，供应商大多都是中小型企业，在交易量大、商品繁多的情况下，对南极电商的应收款项进行函证的风险也随之增大，被询证者自身的对函证事项的了解并不全面，以及被询证回复询证函的能力或意愿也大不相同使得审计人员在进行函证程序的实施难度进一度增大，审计证据获取可靠性不高，华普天津方面审计检查风险也随之增高。4电商企业审计风险的成因4.1重大错报风险成因4.1.1电商中销售退款风险增加现在，消费者在各大电商平台进行网上购买时，许多经营者都有七天无理由退货的销售政策，如果消费者在收到货后不满意，可以选择无条件退货退款。然而，这种情况的发生又在一定程度上给审计人员的审计过程中增加了难度，企业收入不能在销售的时点立即确认，而存在着销售退款的风险，使得每销售一笔便增加一项销售退款风险。面对电子商务企业每天巨大的交易额，审计人员在审计时的潜在风险就是巨大的，因此这也是审计风险增大的原因之一。4.1.2企业内部控制薄弱在互联网的环境下，买卖双方的交易活动的虚拟化、交易结算以及授权方式的电子化使得管理层除了要保证财务可靠性，还要确保管理信息系统的安全性，而现代化发展的浪潮下许多的企业内部控制制度不是特别健全，甚至有些企业并没有实施内部控制制度，即便是有也存在许多不合理，如：岗位不兼容为区分、授权分工不明确、工作交接不规范等情况都可能发生。4.1.3缺乏高素质复合型人才由于我国还处于电子商务企业发展初期，电子商务行业尚未成熟，电子商务企业的高速发展要求业务人员要在熟悉电子商务运营模式的同时具备财务相关知识，还要对电子商务系统操作熟练，对于这样的复合型人才的缺口极大，数量少之又少，此外缺乏高素质的管理人才也是企业内控产生漏洞的因素之一，严重影响了企业内部控制制度的建立。4.2检查风险因素成因4.2.1电商企业审计专业人才缺乏会计师事务所在对电商企业进行审计时，需在熟知电子商务相关知识的前提下开展审计活动，这对注册会计师的专业水平提出了更高的要求，注册会计师如果对计算机、电子商务交易模式缺乏相关知识，则不能充分获取审及证据，也无法识别和评估审计风险。另一方面，如果过分依赖外部审计专家则失去了审计的独立性，注册会计师并不能保证专家给出的结论是百分百正确的，因此专家意见的选用要格外慎重，注册会计师也需要进一步加强风险防范意识。REF_Ref8504943\r\h[9]4.2.2审计证据获取难度增大电子数据是电商企业财务状况、经营成果的重要呈现形式，它承载了大部分交易信息、财务信息以及管理信息，而不再是像传统的审计那样用纸质原件来展示相关数据，但电子形式的缺点就是存在被滥用、篡改、丢失的潜在危险，一旦计算机被黑客侵入，电子数据没有及时备份，那么其数据的真实性、完整性就难以得到保证，一旦这些原始痕迹消失，审计人员对审计线索的追查也更加困难，大大增加了审计风险。4.2.3缺乏电商企业特有的审计软件目前，在电子商务环境下，会计师事务所对电商企业的审计并没有使用一套专门具有针对性的审计作业软件，大都还是运用的通用审计软件。对于传统企业来说相对适合，但是就电子商务环境下的电子数据处理能力还不能完全满足。目前，各大会计师事务所在对电子商务企业审计软件的开发并不成熟，虽然可以聘请专业的软件开发公司设计出专门针对电子商务审计软件，但是这对于会计师事务所而言，费用过于高昂，考虑到电子商务企业审计业务只是会计师事务所承接的一部分，并不是占主要的，所有绝大多数会计师事务所都会在成本和效益的权衡之后选择更加普遍的通用的审计软件开展审计工作。4.2.4未建立健全的电子商务审计准则体系目前，我国关于电子商务审计的相关制度并不完善，缺乏一些实质性的审计程序指导，对注册会计师的指导意义并不显著。大部分文献对于电子商务企业审计风险的探讨都集中在理论层面，注册会计师对于审计风险的控制也尚不成熟。因此，国家应当根据电子商务企业的实质性意义，制定出具有电子商务企业审计特色的法律法规，可以借鉴国外电子商务市场发达的经验，在保护消费者权益、个人隐私、公平竞争的前提下制定符合我国电商企业的审计体系，使注册会计师在审计工作中能够在健全的法律体系的依托下，出具恰当合理的审计报告，使公众对电子商务企业的发展充满信心，进而促进我国电商企业在国际上具有更大的影响力。5电商企业审计风险的防范及建议5.1增强审计人员的专业素质电子商务企业审计与传统的审计有较大的差别，审计人员不仅需要对财务报表中的重大错报风险进行审计，还需要在审计过程中尽可能的将检查风险降至最低。如果审计人员的专业素质能力不强，则会增加审计的检查风险，从而提高审计的整体风险。因此，为了能够大力培养电子商务方面的专业审计人员，首先，国家在政策上可以增加一些电子商务和计算机相关方面的审计考试，适当调整注册会计师审计考试内容，尽可能的覆盖电子商务企业审计业务，从而提高审计人员的专业素养。其次，在校大学生在学习会计、审计等专业课时，学校也应当进一步的拓宽专业学习范围，增加一些电子商务审计相关专业知识，丰富学生的知识面。最后，会计师事务所应当在选纳审计人员时应当着重关注招聘者的专业结构丰富性，避免人才过于单一。同时，会计师事务所也应当加强原有审计人员的素质培养，开设一些员工电子商务审计知识的相关培训课程，建立科学全面的电子商务审计小组，提高审计质量，降低审计风险。5.2提高审计技术及审计方法在互联网飞速发展的时代，传统的审计技术方法已经不能完全适应电商企业的审计，注册会计师面对电子商务企业审计必须要结合电子商务的特性，应用新的数据处理技术，新的处理方法对对数据进行专业分析。同时，由于电子商务企业在利用计算机进行相关业务处理时，存在的风险也是难以预知的，注册会计师应当在审计过程中可以聘请相关外部专家辅助审计，测试防火墙、技术加密等是否安全有效，从而进一步判断交易数据是否存在被篡改的可能性。5.3开发实用于电商企业的审计软件