第五章 应付职工薪酬会计岗位实训教材

第五章职工薪酬会计岗位实训授课人：李垒单位：会计教研室财务会计分岗实训2015-5-12本章概述第一节职工薪酬会计岗位职责第二节职工薪酬会计岗位核算程序第三节职工薪酬会计岗位实训要求第四节职工薪酬会计岗位实训指导第五节职工薪酬会计岗位业务与资料实训目标通过本岗位的实训，达到下列目标：熟悉职工薪酬会计岗位基本职责、业务流程；掌握职工薪酬的内容，各项目的具体计算方法及其账务处理的操作技能；了解国家有关职工薪酬的政策规定。职工薪酬核算内容《2010》（一）职工工资、奖金、津贴、补贴（二）职工福利费（三）医疗保险、养老保险、等社会保险（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（七）因解除与职工劳动关系的补偿（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出企业会计准则第9号—职工薪酬

2014-7（一）短期薪酬货币性的短期薪酬（工资、福利、社保等）、带薪缺勤（累积和非累积）、短期利润分享计划、非货币性福利（二）离职后的福利设定提存计划、设定收益计划（三）辞退福利有详细正式的重组计划，该计划已对外公布（四）其他长期职工福利除上面三项之外的，如长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划。会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并入当期损益或相关资产的成本。对于辞退福利，本准则规定，企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计和确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本。对于设定受益计划，企业应当根据预期累计福利单位法确定设定受益计划福利义务，并归属于职工提供服务的期间；因设定受益计划所产生的服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额，应当计入当期损益或者相关资产成本；因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应当计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。实训业务（1）6月1日，公司从本月起，为5位副总裁每人租赁一套公寓免费使用，每月每套租金4000元，即日通过银行转账支付租金。（附件1-1,1-2）决定时，借：管理费用—非货币性福利20000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000发放时，借：应付职工薪酬—非货币性福利20000

贷：银行存款—建行存款20000（2）6月10日，公司将自产的电暖器发放给员工，该型号电暖器市场售价1000元，生产成本为600元，公司现有员工500人，其中直接参加生产的员工400人，其余为总部管理人员。本公司使用的增值税税率为17%。（附件2-1,2-2，2-3）分析与解答：以自产产品发放给职工的我们认为视同销售：销售收入：500*1000元=500000元。销项税额：500000*17%=85000元。计入生产成本：400*1000*（1+17%）=468000元。计入管理费用：100*1000*（1+17%）=117000元。决定时，借：生产成本468000

管理费用117000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利585000发放时，借：应付职工薪酬—非货币性福利585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项）85000同时结转成本，借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000（3）6月25日，由于一车间生产的A型电暖器严重积压，公司决定关闭该生产线。在与相关员工充分沟通后，计划从下半年度开始辞退相关员工，并对他们做出补偿。（附件3-1）所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）补偿金额（万元）一车间车间主任、副主任11-1010210-2040120-3030高级技工101-10801010-20180020-300一般技工451-102252510-20375620-30150小计1001090发放辞退福利，直接计入当期损益。借：管理费用—辞退福利10900000

贷：应付职工薪酬—辞退福利10900000（4）根据“工资结算汇总表”进行应付工资的分配，并按工资总额的14%计提福利费。同时根据所提供的产品工时资料，在有关产品之间进行工资及福利费的分配。要求：填制应付工资及福利费分配表。（附件4-1,4-2）备注：新准则没有规定计提福利费的比例，可以据实列支。车间及部门应付职工薪酬—工资福利费（14%）合计生产工时分配率分配额一车间A产品工人12000339244749.36B产品工人8000226163166.24小计200002.827565407915.6车间管理283103963.4二车间B产品工人350016161.252262.6C产品工人450020778.752909小计80004.6175369405171.6车间管理155702179.8三车间生产工人484206778.8车间管理340504767辅助车间机修车间人194002716福利部门人员86801215.2行政管理部门人员7390010346合计32181045053.4分配工资，借：生产成本—基本生产141900—辅助生产19400

制造费用—工资77930

管理费用—工资82580

贷：应付职工薪酬—工资321810计提福利，借：生产成本—基本生产19866—辅助生产2716

制造费用—福利费10910.2

管理费用—福利费11561.2

贷：应付职工薪酬—福利费45053.4（5）根据“工资结算汇总表”签发支票一张，金额281930元，委托建设银行民主路分理处代发工资转存信用卡业务，发放工资及其他款项共计281930元，工资发放清单以软盘形式送交银行，并经银行审核发放。（附件5-1）借：应付职工薪酬—工资281930

贷：银行存款—建行存款281930（6）根据“工资结算汇总表”结转本月代扣各种款项共计39880元。（附件6-1）凭6-1代扣款项结转表贷记科目医疗保险工会经费养老保险住房公积金失业保险个人所得税合计其他应付款—社保1520010780535031330其他应付款—公积金39503950其他应付款—工会23702370应交税费22302230合计39880借：应付职工薪酬—工资39880

贷：其他应付款—社保—医疗保险15200

—社保—养老保险10780

—社保—失业保险5350—工会经费2370

—住房公积金3950

应交税费—应交个人所得税2230

（7）签发建设银行支票一张，根据“工资结算汇总表”将代扣的工会经费2370元划转本公司银行存款账户。（附件7-1）借：其他应付款—工会经费2370

贷：银行存款—建行存款2370（8）根据“各项基金计算分配表”计提企业负担的各种基金或经费。（附件8-1）凭8-1各项基金计算分配表2007-6-28计提项目计提基数计提比率%计提金额借记账户贷记账户养老保险上月平均工资总额：232560元2046512受益部门应付职工薪酬住房公积金818604.8失业保险金24651.2基本医疗保险613953.6地府附加医24651.2合计88372.8借：生产成本—基本生产141900—辅助生产19400

制造费用—工资77930

管理费用—工资82580

贷：应付职工薪酬—工资321810（0.44,0.06,0.24,0.26）借：生产成本—基本生产38884.03—辅助生产5302.37

制造费用—社保21209.47

管理费用—社保22976.93

贷：应付职工薪酬—社保—养老保险46512—医疗保险18604.8—失业保险4651.2—住房公积金18604.8（0.44,0.06,0.24,0.26）养老保险缴费比例：单位20%(全部划入统筹基金)，个人8%（全部划入个人账户）。医疗保险缴费比例：单位8%，个人2%+3元；失业保险缴费比例：单位2%，个人1%；工伤保险缴费比例：单位每个月为你缴纳1%,你自己一分钱也不用缴；生育保险缴费比例：单位每个月为你缴纳1%,你自己一分钱也不用缴；（9）根据“各项经费计算表”计提并缴纳工会经费和职工教育经费。（附件9-1）凭9-1各项经费计算表计提项目计提基数计提比例%计提金额借记账户贷记账户工会经费本月工资总额：321810元26436.2相关账户应付职工薪酬职工教育经费1.54827.15合计11263.35计提时，借：生产成本—基本生产4966.5（141900*3.5%）—辅助生产679（19400*3.5%）

制造费用—工会及教育2727.55（77930*3.5%）

管理费用—工会及教育2890.3（82580*3.5%）

贷：应付职工薪酬—工会经费6436.2（321810*2%）—职工教育4827.15（321810*1.5%）支付时，借：应付职工薪酬—工会经费6436.2—职工教育4827.15

贷：银行存款—建行存款11263.35

（10）签发建设银行支票一张，缴纳职工住房公积金22554.80元，其中企业负担部分为18604.8，企业从职工工资中代扣代缴部分为3950元，填制公积金汇缴书，公积金账号45698225，收款人为A公司住房公积金专户。（附件10-1,10-2）借：应付职工薪酬—住房公积金18604.8

其他应付款—住房公积金