企业会计准则解读-企业会计准则(基本准则简介)

企业会计准则解读--企业会计准则(基本准则简介)企业会计准则--差不多准则简介财政部会计司1996年2月15日，财政部公布了包括《企业会计准则——差不多准则》（以下简称差不多准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。其中，差不多准则在1992年公布的《企业会计准则》的基础上，按照形势进展的需要作了重大修订和调整，关于规范企业会计行为、提升会计信息质量、报告财务状况和经营成果、供投资人作出决策、完善资本市场和市场经济等具有十分重要的意义。一、差不多准则的地位和作用（一）差不多准则的地位从国际会计惯例看，不管是国际会计准则理事会，依旧美国等国家或者地区，在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的差不多法则。我国差不多准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。差不多准则规范了包括财务报告目标、会计差不多假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的差不多咨询题，是会计准则制定的动身点，是制定具体准则的基础。在我国，会计准则属于法规体系的组成部分。按照《立法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成，一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。我国的会计准则体系中，差不多准则属于部门规章，是由财政部金人庆部长于2006年2月15日以第33号部长令形式签发的；具体会计准则及其应用指南属于规范性文件，分不于2006年2月15日和2006年10月30日以财政部文件形式印发。（二）差不多准则的作用差不多准则在会计准则体系中具有重要的地位，要紧表现为两个方面：一是统驭具体准则的制定。随着我国经济进展迅速，会计实务咨询题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂。在如此的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，差不多准则就需要在其中发挥核心作用。我国差不多准则规范了会计确认、计量和报告等一样要求，是准则的准则，它对各具体准则的制定起着统驭作用，能够确保各具体准则的内在一致性。我国差不多准则第三条明确规定，“企业会计准则包括差不多准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则（即差不多准则）”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照差不多准则的要求加以制定和完善，同时在各具体准则的第一条中作了明确规定。二是为会计实务中显现的、具体准则尚未规范的新咨询题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的持续进展、创新，具体准则的制定有时会显现滞后的情形，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循差不多准则的要求，专门是差不多准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，差不多准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中显现的、具体准则尚未做出规范的新咨询题提供了会计处理依据，从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务咨询题的规范作用。二、差不多准则规范的要紧内容我国差不多准则的制定吸取了当代财务会计理论研究的最新成果，反映了当前会计实务进展的内在需要，体现了国际上财务会计概念框架的进展动态，构建起了完整、统一的财务会计的差不多目标、假设、会计基础和会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则，以及财务报告的差不多规范等。它规范的核心内容包括以下方面：（一）财务报告目标财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业治理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情形下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，关心财务报告使用者做出有关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业治理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。财务报告的目标定位十分重要，它决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当爱护谁的经济利益，决定着财务报告所要求会计信息的质量要求，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。差不多准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者要紧包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的要紧目标，这是与1992年公布的《企业会计准则》中将会计信息应当满足国家宏观经济治理的需要作为首要目标的明显区不，也是我国资本市场的核心定位。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。按照投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者操纵的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情形；如实反映企业的各项收入、费用、利得和缺失的金额及其变动情形；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情形等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评判企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者按照有关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的以后现金流量的金额、时刻和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，债权人需要会计信息来评估企业的偿债能力；政府及其有关部门需要会计信息来监管企业的经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也需要有关企业进展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的要紧提供者，通常情形下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也能够满足其他使用者的大部分信息需求。现代企业制度强调所有权和经营权相分离，在信息不对称的情形下，企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业治理层保管、使用资产的情形，以便于评判企业治理层的责任情形和业绩情形，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加大企业内部操纵和其他制度建设，是否需要更换治理层等。因此，财务报告也应当反映企业治理层受托责任的履行情形，以有助于评判企业的经营治理责任和资源使用的有效性。（二）会计差不多假设会计差不多假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时刻、空间环境等所作的合理设定。差不多准则规定，我国企业会计差不多假设包括会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。其中，会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范畴，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理；连续经营，是指在能够预见的今后，企业将会按当前的规模和状态连续经营下去，可不能停业，也可不能大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业连续、正常的生产经营活动为前提；会计分期，是指将一个企业连续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息；货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。（三）会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。相对应于权责发生制，收付实现制是目前我国行政单位会计所采纳的会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。事业单位会计除经营业务能够采纳权责发生制外，其他业务也采纳收付实现制。企业会计统一要求以权责发生制为会计基础。（四）会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的差不多要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的差不多特点，它包括可靠性、有关性、可明白得性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性等。其中：（1）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他有关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）有关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者以后的情形做出评判或者推测。有关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。（3）可明白得性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者明白得和使用。（4）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，关于同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更，关于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，也应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供会计信息。（5）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（6）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，如果会计信息的省略或者错报会阻碍使用者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性。（7）慎重性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，也不承诺企业设置隐秘预备。（8）及时性要求企业关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提早或者延后，从而能够把有关信息及时传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。（五）会计要素及其确认原则会计要素是按照交易或者事项的经济特点所确定的财务会计对象的差不多分类，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。差不多准则规定，我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。差不多准则对各会计要素的定义作了修改和完善，突出了经济利益的核心特点，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件，即符合会计要素的定义；有关的经济利益专门可能流入或者流出企业；该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。差不多准则还引入了“利得”和“缺失”的概念，将“利得”界定为由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；将“缺失”界定为企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。通过判定经济利益是由企业日常活动所形成的、依旧非日常活动所形成的，将收入与利得、费用与缺失进行区不，有助于使用者全面分析判定企业的盈利能力和可连续进展能力。同时按照利得和缺失的性质及其阻碍，差不多准则又将利得和缺失区分为“直截了当计入所有者权益的利得和缺失”和“直截了当计入当期利润的利得和缺失”，可供出售金融资产的公允价值变动额就属于直截了当计入所有者权益的利得和缺失项目，固定资产处置净损益就属于直截了当计入当期利润的利得和缺失项目。（六）会计要素的计量差不多准则规范了会计要素的计量原则，规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的进展，股权分置改革的持续推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易差不多形成了较为活跃的市场，能够讲，我们差不多具备了引入公允价值的条件。在这种情形下，引入公允价值，更能反映企业的现实情形，对投资人等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只有如此，我们才实现了与国际财务报告准则的趋同。在引入公允价值过程中，我们充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情形并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采纳估值技术等确定其公允价值。值得一提的是，我国引入公允价值是适度、慎重和有条件的。缘故是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能显现人为操作利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情形下，才能采纳公允价值计量。（七）财务报告的差不多规范财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资人等信息使用者要紧是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情形，从而推测以后的进展趋势。因此，财务报告是向投资人等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业治理层之间信息的桥梁和纽带。我国会计法、公司法、证券法等出于爱护投资者、债权人等利益的需要，都规定企业应当定期编报财务报告。差不多准则规定，财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的有关信息和资料。其中，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等，考虑到小企业规模较小，外部信息需求相对较低，差不多准则规定小企业编制的报表能够不包括现金流量表；差不多准则突出了附注的作用，将附注作为财务报表的有机组成部分，要求企业在附注中对重要的报表列示项目以及未能在这些报表中列示项目作有关讲明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，有助于使用者做出更加科学合理的决策。差不多准则还规定，财务报告还应当包括除财务报表之外的其他有关信息，具体能够按照有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。例如企业能够在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的奉献、可连续进展能力等信息，这些信息关于使用者的决策也是有关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，然而如果有规定或者使用者有需求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也能够自愿选择在财务报告中披露这些有关信息。三、差不多准则的贯彻实施依据差不多准则的地位、作用和要紧内容，有关部门、单位和个人在学习、研究和贯彻实施会计准则体系的过程中，必须从差不多准则入手，只有如此，才能准确把握整个会计准则体系的理念和本质特点、原则、内容和方法。理论界应当把差不多准则作为研究和教学的重中之重。一方面，应当深入研究差不多准则的理念、本质、原则和内涵，在此基础上，开展对会计准则体系的研究。另一方面，要结合差不多准则的概念框架，丰富和调整财务会计教学内容，修订和完善各种教学工具，力求把差不多准则的精髓贯彻到教育教学的各个方面。实务界作为会计准则体系贯彻实施的主体，应当深刻领会差不多准则，以差不多准则为基础，全面准确地执行好会计准则体系。在此过程中，各上市公司和有关企业应当重视差不多准则的学习，不仅财会人员要领会和学习差不多准则，单位负责人也应把握差不多准则的要紧内容。会计师事务所和注册会计师应当在差不多准则的指引下，全面把握新会计准则体系的内容，将准则变化与审计理念、方法和程序的变化紧密结合起来，持续提升审计质量。总之，在新准则体系的贯彻实施中，差不多准则是重中之重，各有关部门、单位要高度重视差不多准则的贯彻实施工作，重视有关配套措施的跟进和落实，紧密关注新旧准则衔接和转换过程中的新情形、新咨询题，主动采取应对措施，指导、督促有关单位实施好新准则，做到思想认识到位、贯彻实施到位、技术手段到位、监管措施到位，实现会计改革的预期目标。企业会计准则实施咨询题专家工作组意见财政部会计司编者按：近日，财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施咨询题专家工作组”。专家工作组由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督治理委员会、国家税务总局有关人员组成。专家工作组将定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年公布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关咨询题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确明白得和执行新会计准则。近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的咨询题，企业会计准则实施咨询题专家工作组进行了讨论，并就以下咨询题达成了一致意见。一、咨询：如何认定同一操纵下的企业合并？答：企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南的有关规定，对同一操纵下的企业合并进行判定。通常情形下，同一操纵下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一样不作为同一操纵下的企业合并。二、咨询：企业持有的非同一操纵下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？答：企业持有的非同一操纵下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的有关规定。上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区不情形处理：（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表有关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表有关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流淌资产”列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。三、咨询：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得税税率？税率变动时如何处理？答：在首次执行日，企业按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。以后期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。四、咨询：企业按照国家有关规定计提的安全费在首次执行日以及执行新会计准则后如何处理？答：企业按照国家有关规定计提的安全费余额在首次执行日不予调整，即原记入“长期应对款”科目的安全费在首次执行日的余额不变。执行新会计准则后，企业应连续按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本，同时确认为负债，记入“长期应对款”科目。企业在以后期间使用已计提的安全费时，冲减长期应对款。如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集。待有关安全项目完工后，结转为固定资产；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应对款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定资产在以后期间不再计提折旧。五、咨询：上市公司在清欠过程中，控股股东通过舍弃持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的，会计上应当如何处理？答：上市公司及其控股股东应分不进行以下处理：（一）上市公司取得控股股东用于抵偿债务的股权按照法定程序减资的，在办理有关的减资手续后，应当按照减资比例减少股本，所清偿应收债权的账面价值与减少的股本之间的差额，相应调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。（二）控股股东以持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司债务，应冲减的抵债股权的账面价值与偿付的应对债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。六、咨询：首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额如何处理？答：（一）股权分置流通权余额的处理首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资有关的，以及与仍处于限售期的权益性投资有关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及有关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定处理。其中关于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。（二）2007年1月1日以后，企业按照经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其有关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算。七、咨询：保险公司分红保险和万能寿险账户中金融资产的公允价值变动如何处理？答：对保险公司经营的分红保险和万能寿险账户中可供出售金融资产的公允价值变动，采纳合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分确认为资本公积（其他资本公积）；对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，采纳合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分计入当期损益。八、咨询：企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区不个不财务报表和合并财务报表进行处理：（一）在个不财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定处理。（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始连续运算的金额反映。因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例运算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例运算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始连续运算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。九、咨询：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，应如何进行结转？答：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应当按照有关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值的，应当第一计提跌价预备或减值预备，并以计提跌价预备或减值预备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。十、咨询：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何衔接？答：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日按照取得的有关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。未发行B股、H股的金融企业可比照处理。二○○七年二月一日财会法规财政部文件财综[2006]59号财政部关于同意成本监审不收取费用的复函国家进展改革委：你委办公厅《关于请明确成本监审不得收费及有关事项的函》（发改办价格[2006]2632号）收悉，经研究，现就有关咨询题函复如下：各级价格主管部门按照《价格法》的有关规定，开展制订政府指导价、政府定价以及进行价格、成本调查等工作，属于价格主管部门职责范畴内的公务活动。为保证其公平性和合理性，各级价格主管部门在开展价格、成本调查工作时不收取任何费用，所需经费由同级财政部门在部门预算中统筹安排解决。此复。二○○六年十二月六日财政部财政部国家税务总局文件文件财税[2006]177号财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策咨询题的通知各省、自治区、直辖市、打算单列市财政厅(局)、地点税务局、新疆生产建设兵团财务局：为完善现行建筑业营业税税收政策，加大建筑业营业税征收治理，现将建筑业营业税有关政策咨询题通知如下：(一)建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。1.纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的；2.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。二、建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时刻和扣缴义务发生时刻：(一)纳税义务发生时刻1.纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时刻；合同未明确付款(同上)日期的，其纳税义务发生时刻为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时刻为工程开工后，主管税务机关按照工程形象进度按月确定的纳税义务发生时刻。2.纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时刻为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。3.纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时刻为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。4.纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时刻为该建筑物产权转移的当天。(二)扣缴义务发生时刻建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时刻为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时刻为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。三、纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点：纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地点税务机关申报纳税。纳税人在本省、自治区、直辖市和打算单列市范畴内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和打算单列市税务机关确定。扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。四、纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月(含当月)起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。上述本地提供建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范畴内提供的建筑业应税劳务；上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范畴以外提供的建筑业应税劳务。五、本通知自2007年1月1日起执行。此前与本通知不符的一律以本通知为准。二○○六年十二月二十二日财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策咨询题的通知财税[2006]174号各省、自治区、直辖市、打算单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现将嵌入式软件有关增值税政策咨询题明确如下：一、《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第十一条第一款规定的“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中差不多嵌入在运算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成运算机硬件、机器设备的组成部分同时不能准确单独核算软件成本的软件产品。二、增值税一样纳税人随同运算机网络、运算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实(中共中央国务院关于加大技术创新，进展高科技，实现产业化的决定)有关税收咨询题的通知》(财税[1999]273号)的规定分不核算成本。三、增值税一样纳税人销售其自行开发生产的用于运算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照《财政部国家税务总局关于鼓舞软件产业和集成电路产业进展有关税收政策咨询题的通知》(财税[2000]25号)有关规定，凡是分不核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分不核算或核算不清的，不予退税。四、本通知自财税[2005]l65号文件公布之日起执行。各地应对本通知公布之日前已办理的嵌入式软件增值税退税手续进行核实，对符合本通知规定的软件产品应及时办理退税手续。税务法规国家税务总局关于企业财产缺失所得税前扣除中有关涉税鉴证业务咨询题的通知国税发〔2006〕185号各省、自治区、直辖市和打算单列市国家税务局、地点税务局，扬州税务进修学院：《企业财产缺失所得税前扣除治理方法》（国家税务总局令第13号，以下简称《方法》）第十五条规定：企业申报扣除各项资产缺失时，均应提供能够证明资产缺失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。为规范税务师事务所的执业行为，提升执业质量，发挥税务师事务所及注册税务师在涉税鉴证业务中的作用，现将有关咨询题通知如下：一、税务师事务所在受托办理企业财产缺失所得税前扣除业务时，应当聚拢税法规定的具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，按照独立、客观、公平原则，在充分调查研究、论证和运算基础上，进行职业推断和客观评判，出具涉税鉴证证明或鉴定意见书。税务机关对税务师事务所的涉税鉴证证明或鉴定意见书具有检查、审核和认定权。二、企业发生自然灾难、永久或实质性损害申报审批财产缺失的，受托办理的税务师事务所必须按照国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定材料以及《方法》第四十条规定的其他证据，出具涉税鉴证证明。三、关于货币资产缺失的鉴证（一）对现金缺失的鉴证，受托办理的税务师事务所应将《方法》第十九条规定的证据收集齐全，连同涉税鉴证证明一并提交税务机关确认。（二）对符合《方法》第二十条申请税前扣除条件的企业应收、预付账款发生坏账缺失尚未清算的，受托办理的税务师事务所应在充分调查研究、论证和运算基础上，进行职业推断和客观评判，出具涉税鉴证证明。（三）对《方法》第二十一条规定的货币资产缺失的其他情形，受托办理的税务师事务所除应依据该条规定收集有关书据和出具涉税鉴证证明外，同时还应提供第二十二条规定的相应依据。四、关于非货币性资产缺失，受托办理的税务师事务所应对企业盘亏、报废、毁损、被盗的存货和固定资产以及因停建、废弃和报废、拆除的在建工程发生的缺失，收集齐全《方法》相应规定的证据，在此基础上进行职业推断和客观评判，出具涉税鉴证证明。五、关于资产评估缺失，受托办理的税务师事务所应第一严格审查企业申请税前扣除是否符合《方法》第四十二条规定的条件，办理时应注意收集齐全规定的各项证据，出具涉税鉴证证明，提交税务机关确认。六、关于其他专门财产缺失，受托办理的税务师事务所对因政府规划搬迁、征用发生财产缺失申请税前扣除的企业要严格审查有关条件，收集齐全规定证据；对企业之间因销售商品发生的商业信用缺失、企业对外提供担保缺失以及企业抵押财产被拍卖或变卖的价差缺失等，必须严格按照《方法》相应规定办理。七、受托办理企业财产缺失所得税前扣除申请的税务师事务所必须严格遵守国家法律、法规；遵守独立、客观、公平的执业原则，保证行为合法、执业规范、操作严谨、档案完整；本着托付人自愿的原则同意托付，签订协议，做到规范严谨、标的明确、权责清晰，并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用，不得采纳不正当手段招揽业务。八、对在办理涉税鉴证业务过程中，税务师事务所和注册税务师违规操作，出具虚假报告，造成不良阻碍的，由省级税务机关按照《注册税务师治理暂行方法》（国家税务总局令第14号）的有关规定给予通报、警告、罚款、撤销执业备案或收回执业证等处罚。九、各级税务机关在受理企业财产缺失所得税前扣除申请时，应对出具涉税鉴证证明的中介机构的法定资质进行严格审查。十、各级税务机关和税务人员必须严格遵守有关规定，不得参与税务师事务所的中介业务，不得指定、举荐中介机构。对税务师事务所按照规定出具的涉税鉴证证明，税务机关不得拒绝受理。二○○六年十二月二十六日国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算治理通知国税发[2006]187号各省、自治区、直辖市和打算单列市地点税务局，西藏、宁夏自治区国家税务局：为进一步加大房地产开发企业土地增值税清算治理工作，按照《中华人民共和国税收征收治理法》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及有关规定，现就有关咨询题通知如下：一、土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，关于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含一般住宅和非一般住宅的，应分不运算增值额。二、土地增值税的清算条件(一)符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3.直截了当转让土地使用权的。(二)符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积差不多出租或自用的；2.取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.省税务机关规定的其他情形。三、非直截了当销售和自用房地产的收入确定(一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。(二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。四、土地增值税的扣除项目(一)房地产开发企业办理土地增值税清算时运算与清算项目有关的扣除项目金额，应按照土地增值税暂行条例第六条及事实上施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。(二)房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地点税务机关可参照当地建设工程造价治理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以运算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。(三)房地产开发企业开发建筑的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业治理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用能够扣除；2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用能够扣除；3.建成后有偿转让的，应运算收入，并准予扣除成本、费用。(四)房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用能够计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。(五)属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，运算确定清算项目的扣除金额。五、土地增值税清算应报送的资料符合本通知第二条第(一)项规定的纳税人，须在满足清算条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续；符合本通知第二条第(二)项规定的纳税人，须在主管税务机关限定的期限内办理清算手续。纳税人办理土地增值税清算应报送以下资料：(一)房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表；(二)项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；(三)主管税务机关要求报送的其他与土地增值税清算有关的证明资料等。纳税人托付税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。六、土地增值税清算项目的审核鉴证税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情形出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关能够采信。税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构在准入条件、工作程序、鉴证内容、法律责任等方面提出明确要求，并做好必要的指导和治理工作。七、土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关能够参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情形，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：(一)按照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(二)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(三)虽设置账簿，但账目纷乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；(四)符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；(五)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。八、清算后再转让房地产的处理。在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积运算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积本通知自2007年2月1日起执行。各省税务机关可依据本通知的规定并结合当地实际情形制定具体清算治理方法。二○○六年十二月二十八日国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税咨询题的通知国税函〔2006〕1245号各省、自治区、直辖市和打算单列市地点税务局：现将勘察设计单位分包或转包勘察设计劳务营业税的计税营业额明确如下：对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。二○○六年十二月二十二日上市公司公布发行证券的公司信息披露规范咨询答第1号——非经常性损益(2007年修订)背景为准确考核上市公司、拟上市公司(以下简称公司)的经营、盈利能力，我会在有关融资法规及多项信息披露规范中使用了“非经常性损益”的概念。2001年4月25日中国证监会颁布了《公布发行证券的公司信息披露规范咨询答第1号-非经常性损益》，对非经常性损益的含义和内容作了较为清晰的界定，并于2004年1月15日对部分内容做出修订。目前，财政部已正式颁布了企业会计准则及应用指南(以下简称“新会计准则”)，自2007年1月1日起在上市公司范畴内施行。结合新会计准则中有关规定的变化，我们相应对非经常性损益做出了修订。咨询题何为非经常性损益？它包括哪些项目？解答一、非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直截了当关系，以及虽与主营业务和其他经营业务有关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，阻碍了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。二、非经常性损益应包括以下项目：(一)非流淌资产处置损益；(二)越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；(三)计入当期损益的政府补助，但与公司业务紧密有关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设置的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；(五)企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；(六)非货币性资产交换损益；(七)托付投资损益；(八)因不可抗力因素，如遭受自然灾难而计提的各项资产减值预备；(九)债务重组损益；(十)企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；(十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；(十二)同一操纵下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；(十三)与公司主营业务无关的估量负债产生的损益；(十四)除上述各项之外的其他营业外收支净额；(十五)中国证监会认定的其他非经常性损益项目。三、公司在编报招股讲明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理，并对非经常性损益项目内容及金额予以充分披露。四、注册会计师为公司招股讲明书、定期报告、申请发行新股材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。公布发行证券公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的运算及披露（2007年修订）第一条为规范公布发行证券公司(以下简称“公司”)的信息披露行为，真实反映公司的盈利能力，提升净资产收益率和每股收益指标运算的合理性和可比性，特制订本规则。第二条公司招股讲明书、年度财务报告、中期财务报告等公布披露信息中的净资产收益率和每股收益应按本规则进行运算或披露。第三条公司编制以上报告时，应以如下表格形式，分不列示按全面摊薄法和加权平均法运算的净资产收益率，以及差不多每股收益和稀释每股收益。报告期利润净资产收益率每股收益全面摊薄加权平均基本每股收益稀释每股收益归属于公司一般股股东的净利润扣除非经常性损益后归属于公司一般股股东的净利润第四条全面摊薄净资产收益率的运算公式如下：全面摊薄净资产收益率=P÷E其中，P为归属于公司一般股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于公司一般股股东的净利润；E为归属于公司一般股股东的期末净资产。公司编制和披露合并报表的，“归属于公司一般股股东的净利润”不包括少数股东损益金额；“扣除非经常性损益后归属于公司一般股股东的净利润”以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益(应考虑所得税阻碍)、各子公司非经常性损益(应考虑所得税阻碍)中母公司一般股股东所占份额；“归属于公司一般股股东的期末净资产”不包括少数股东权益金额。第五条加权平均净资产收益率的运算公式如下：加权平均净资产收益率=P/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0-Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)其中：P分不对应于归属于公司一般股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司一般股股东的净利润；NP为归属于公司一般股股东的净利润；E0为归属于公司一般股股东的期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司一般股股东的净资产；Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司一般股股东的净资产；M0为报告期月份数；Mi为新增净资产下一月份起至报告期期末的月份数；Mj为减少净资产下一月份起至报告期期末的月份数；Ek为因其他交易或事项引起的净资产增减变动；Mk为发生其他净资产增减变动下一月份起至报告期期末的月份数。第六条差不多每股收益可参照如下公式运算：差不多每股收益=P÷SS=S0＋S1＋Si×Mi÷M0-Sj×Mj÷M0-Sk其中：P为归属于公司一般股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于一般股股东的净利润；S为发行在外的一般股加权平均数；S0为期初股份总数；S1为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数；Si为报告期因发行新股或债转股等增加股份数；Sj为报告期因回购等减少股份数；Sk为报告期缩股数；M0报告期月份数；Mi为增加股份下一月份起至报告期期末的月份数；Mj为减少股份下一月份起至报告期期末的月份数。第七条公司存在稀释性潜在一般股的，应当分不调整归属于一般股股东的报告期净利润和发行在外一般股加权平均数，并据以运算稀释每股收益。在发行可转换债券、股份期权、认股权证等稀释性潜在一般股情形下，稀释每股收益可参照如下公式运算：稀释每股收益=[P+（已确认为费用的稀释性潜在一般股利息-转换费用）-（1-所得税率）]/(S0＋S1＋Si×Mi÷M0-Sj×Mj÷M0—Sk+认股权证、股份期权、可转换债券等增加的一般股加权平均数)其中，P为归属于公司一般股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于公司一般股股东的净利润。公司在运算稀释每股收益时，应考虑所有稀释性潜在一般股的阻碍，直至稀释每股收益达到最小。第八条公司在编制比较财务数据时，上期净资产收益率和每股收益应按本规则进行运算。公司招股讲明书、年度财务报告、中期财务报告等公布披露文件正文应包括这些指标的运算过程，摘要可省略运算过程。第九条公司公布列示的净资产收益率或每股收益指标若引自经审计或审核(若规定需要)的财务报告，注册会计师应检查这些指标运算的真实性、准确性和完整性。第十条本规则自公布之日起施行。公布发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一样规定关于公布《公布发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样规定（2007年修订）》等3项信息披露规则的通知证监会计字[2007]9号各上市公司、拟上市公司、有关会计师事务所：2006年，财政部连续颁布了新的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范畴内实施。为配合新会计准则的施行，保证上市公司、拟首次公布发行股票并上市的公司和其他公布发行证券的公司（以下简称“拟上市公司”）财务会计信息披露质量，我会对《公布发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样规定》（证监发[2001]160号）、《公布发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的运算及披露》（证监发[2001]11号）、《公布发行证券的公司信息披露规范咨询答第1号——经常性损益》（证监会计字[2004]4号）进行了修订，修订后的规定适用于按新会计准则编制并披露财务报告的上市公司和拟上市公司，现予公布，自公布之日起施行。中国证券监督治理委员会二○○七年二月二日第一章总则第一条为规范公布发行证券的公司财务信息披露行为，爱护投资者的合法权益，依据《公司法》、《证券法》等法律、法规，《企业会计准则》及中国证券监督治理委员会（以下简称“中国证监会”）的有关规定，制定本规定。第二条凡在中华人民共和国境内公布发行证券并在证券交易所上市的股份有限公司（以下简称“公司”），按照有关规定需要披露年度财务报告或需要参照年度财务报告披露有关财务信息时，应遵循本规定。第三条本规定是对财务报告披露的最低要求。不论本规定是否有明确要求，凡对投资者进行投资决策有重大阻碍的财务信息，公司均应予以充分披露。本规定某些具体要求对公司确实不适用的，公司可按照实际情形，在不阻碍披露内容完整性的前提下做出适当修改，但应在财务报表附注中做出讲明。第四条由于商业隐秘等缘故导致本规定某些信息确实不便披露的，首次公布发行股票公司可向中国证监会申请豁免，差不多公布发行股票并在证券交易所上市的公司可向证券交易所申请豁免，经批准并报中国证监会备案后，能够不予披露。第五条公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级治理人员承诺提供的财务报告不存在虚假的记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个不和连带的法律责任。第六条公司年度财务报告应由具有证券期货有关业务资格的会计师事务所审计，有关审计报告由上述会计师事务所盖章及由两名或两名以上注册会计师签名盖章。编制合并财务报表的公司，纳入合并范畴的子公司和专门目的主体的年度财务报告，以及对公司财务报告有重大阻碍的联营公司、合营公司的年度财务报告，也应由具有证券期货有关业务资格的会计师事务所审计。补充资料原则上应由具有证券期货有关业务资格的会计师事务所审计，证监会另有规定的除外。第七条专门行业公司财务报告的披露除需遵守本规定外，还需遵循其财务报告的专门规定。第二章财务报表第八条公司应按企业会计准则的要求编制财务报表，并遵循有关信息披露规范的规定。第九条本规定要求披露的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。第十条编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表外，还应提供母公司财务报表。第十一条公司提供的财务报表中会计数据的排列应自左至右，最左侧为最近一期数据；表内各要紧报表项目应标有附注编号，并与财务报表附注编号相一致；年度报告摘要部分中引用编号应与财务报表附注的编号一致。第十二条公司提供的财务报表应加盖公司公章，由公司法定代表人、主管会计工作的公司负责人、公司会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。若公司设置总会计师的，总会计师应签名并盖章。第三章财务报表附注第十三条公司应按照有关企业会计准则和本规定的要求，编制和披露财务报表附注。公司编制和披露附注时应遵循重要性原则。第十四条财务报表附注应当对财务报表中有关数据涉及的交易、事项做出真实、完整、明晰的讲明。第一节公司的差不多情形第十五条首次公布发行证券的公司应简述公司历史沿革、改制情形、行业性质、经营范畴、要紧产品或提供的劳务、主业变更、公司的差不多组织架构等。首次公布发行证券的公司若从其设置为股份有限公司时起运行不足3年的，应讲明设置为股份有限公司之前各会计期间的财务报表主体及其确定方法和所有者权益（或股东权益）变动情形。第十六条上市公司披露定期报告时至少应简述公司历史沿革、所处行业、经营范畴、要紧产品或提供的劳务等。公司在报告期间内主营业务发生变更的，应予以讲明。第二节会计政策、会计估量和前期差错第十七条公司应着重讲明编制财务报告所采纳的重要会计政策和会计估量变更的内容和缘故，及其对公司财务状况、经营成果和现金流量的阻碍。公司应讲明前期重大会计差错的性质、累计阻碍数和财务报表中各个比较期间受阻碍的项目名称和更正金额，无法进行追溯重述的，应讲明该事实和缘故，及对前期差错开始进行更正的时点和对更正时点财务状况或本期经营成果的阻碍。第十八条公司应按照《企业会计准则第30号—————财务报表列报》等有关准则要求，披露报告期内采纳的重要会计政策和会计估量。同时，按本规定要求并结合公司实际进行披露：（一）遵循企业会计准则的声明。（二）财务报表的编制基础。（三）会计期间。（四）记账本位币。若记账本位币为人民币以外的其他货币的，讲明选定记账本位币的考虑因素及折算成人民币时的折算方法。（五）计量属性在本期发生变化的报表项目及其本期采纳的计量属性。（六）编制现金流量表时现金等价物的确定标准。（七）发生外币交易时以及在资产负债表日采纳的折算方法，以及汇兑损益的处理方法。（八）金融资产的分类方法；金融工具的确认依据和计量方法；金融资产转移的确认依据和计量方法；要紧金融资产的公允价值确定方法、减值测试方法和减值预备计提方法。金融负债的分类方法；要紧金融负债公允价值的确定方法。本期内将尚未到期的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，讲明持有意图或能力发生改变的依据。披露承担汇率波动风险的金融工具的汇率风险。（九）应收款项坏账预备的确认标准、计提方法。（十）存货分类依据；发出存货的计价方法；确定不同类不存货可变现净值的依据及存货跌价预备的计提方法；存货的盘存制度以及低值易耗品和包装物的摊销方法。（十一）投资性房地产的种类和计量模式；采纳成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销方法以及减值预备计提依据；采纳公允价值模式的，应披露该项会计政策选择的依据，包括投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场的合理证据；公司能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值进行估量的证据；同时讲明对投资性房地产的公允价值进行估量时涉及的关键假设和要紧不确定因素。（十二）固定资产的确认条件、分类、折旧方法，各类固定资产的使用寿命、估量净残值和折旧率。如存在闲置固定资产应讲明其认定标准、折旧方法。认定融资租赁的依据，融资租入固定资产的计价方法、折旧方法。（十三）在建工程的类不、结转为固定资产的标准和时点。（十四）生物资产的确定标准、分类，各类生物资产的使用寿命和估量净残值的确定依据、折旧方法和减值预备计提方法。采纳公允价值计量生物资产的，应披露采纳公允价值的依据。（十五）无形资产的计价方法；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命估量情形；使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判定依据；对使用寿命不确定的无形资产，还应讲明每一个会计期间对该无形资产使用寿命进行复核的程序，以及针对该项无形资产的减值测试结果；划分公司内部研究开发项目研究时期支出和开发时期支出的具体标准。（十六）除存货、投资性房地产及金融资产外，其他要紧类不资产的资产减值预备确定方法。（十七）资产组产生的要紧现金流入独立于其他资产或资产组的现金流入的依据；计提应收款项坏账预备、存货跌价预备依据，计提可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产、商誉及其他资产减值的依据。（十八）长期股权投资的初始计量、后续计量及收益确认方法；确定对被投资单位具有共同操纵、重大阻碍的依据。（十九）借款费用资本化的确认原则、资本化期间、暂停资本化期间以及借款费用资本化金额的运算方法。运算各项利息费用时利率的确定方法，采纳实际利率运算利息费用的，讲明实际利率的运算过程。（二十）股份支付的种类及权益工具公允价值的确定方法；确认可行权权益工具最佳估量的依据。（二十一）销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等交易的收入确认方法。按完工百分比法确认提供劳务的收入时，确定完工进度的方法；公司确认让渡资产使用权收入的依据；建筑合同的结果能够可靠估量的依据和确定合同完工进度的方法。（二十二）确认递延所得税资产的依据。（二十三）编制合并报表时，合并范畴发生变更的理由。（二十四）公司年金打算的要紧内容及重大变化。（二十五）金融资产转移、非金融资产证券化业务的要紧会计处理方法。（二十六）公司应讲明被套期项目、对应的套期工具、指定该套期关系的会计期间，以及套期有效性评判方法。第三节税项第十九条按税种分项讲明报告期执行的法定税率。各分公司、分厂异地独立缴纳所得税的，应讲明各分公司、分厂执行的所得税税率。本期内所得税税率的变化、税率优待政策，若税率、税率优待政策较上期没有发生变化，也应讲明。第二十条存在各税种的税负减免的，应按税种分项讲明有关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限。关于超过法定纳税期限尚未缴纳的税款，应列示主管税务机关的批准文件。享有其他专门税收优待政策的，应讲明该政策的有效期限、累计获得的税收优待以及已获得但尚未执行的税收优待。第四节企业合并及合并财务报表第二十一条公司应披露其所操纵的境内外重要子公司的全称、注册地、业务性质、注册资本、经营范畴以及本公司期末对事实上际投资额、实质上构成对子公司的净投资的余额、持股比例和表决权比例等。关于通过企业合并取得的子公司，应分不“通过同一操纵下的企业合并取得的子公司”和“通过非同一操纵下的企业合并取得的子公司”两大类不做上述披露。第二十二条对纳入合并范畴但母公司拥有其半数或半数以下表决权的子公司，应讲明纳入合并范畴的缘故。关于母公司拥有半数以上表决权，但未能对其形成操纵的被投资单位，应讲明未形成操纵的缘故。第二十三条公司报告期内合并范畴如发生变更的，应当披露变更缘故，并披露报告期内新纳入合并范畴公司以及报告期内不再纳入合并范畴公司的净资产和净利润。第二十四条讲明属于“同一操纵下企业合并”的判定依据，披露同一操纵的实际操纵人。本期发生同一操纵下企业合并的，应披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情形。第二十五条披露非同一操纵下企业合并中商誉（负商誉）的金额和确定方法。若发生非同一操纵下的购买、出售股权而增加或减少子公司的，应讲明购买日或出售日的确定方法。同时，还应讲明有关交易公允价值的确定方法。第二十六条报告期内发生吸取合并的，应披露其要紧资产、负债项目的入账价值确定方法。对同一子公司的股权在连续两个会计年度买入再卖出，或卖出再买入时，应披露有关的会计处理。第二十七条分不列示各个重要子公司少数股东权益、少数股东权益中用于冲减少数股东损益的金额，以及从母公司所有者权益冲减子公司少数股东分担的本期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额后的余额。第二十八条合并报表中包含境外经营实体时，应披露各要紧财务报表项目的折算汇率以及外币报表折算差额的处理方法。第五节财务报表项目附注的要求第二十九条编制合并财务报表的公司，应按照本规定对合并财务报表项目进行注释，还应对母公司财务报表的要紧项目进行注释。第三十条对资产负债表中的资产、负债项目，注释最近期间的期末、期初比较数据，所有者权益（或股东权益）项目、利润表和现金流量表项目应按照比较财务报表逐期列示并讲明各期重要数据变动情形。因担保或其他缘故造成所有权或使用权受到限制的资产项目，应在其附注中充分披露。第三十一条以外币标示的货币资金、应收款项、应对款项、预收款项和预付款项等，应列示其原币金额以及折算汇率。第三十二条具体的报表项目应按以下要求进行注释：（一）按现金、银行存款、其他货币资金分不列示货币资金情形。因抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独讲明。（二）交易性金融资产分不交易性债券投资、交易性权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入本期损益的金融资产、衍生金融资产等类不，披露其期初公允价值和期末公允价值。应讲明交易性金融资产投资变现是否存在重大限制，以及相应缘故。（三）列示应收票据的种类、金额。已用于质押的应收票据，应单独列示出票单位、出票日期、到期日、金额等重要事项。充分披露有追索权的票据背书、以票据为标的资产的资产证券化安排。因出票人无力履约而将票据转为应收账款的票据，以及期末公司差不多背书给他方但尚未到期的票据，按票据的出票单位、出票日期、到期日、金额等重要事项进行逐项披露，或者合并披露此类票据总额、到期日区间。（四）分项列示1年以上应收未收的应收股利、应收利息金额，对其中金额较大的，应分不被投资单位或投资项目讲明每项应收股利未收回的缘故和对有关款项是否发生减值的判定；分不贷款单位讲明每项应收利息未收回的缘故和对有关款项是否发生减值所作的判定。（五）分不单项金额重大的应收款项、单项金额不重大但按信用风险特点组合后该组合的风险较大的应收款项、其他不重大应收款项，列示这三类应收款项金额、占应收款项总额的比例、坏账预备计提比例和金额。对应收款项应讲明如下事项：1、单项金额重大的应收款项，应单独讲明其计提的比例及其理由；单项金额不重大但按信用风险特点组合后该组合的风险较大的应收款项，应讲明确定该组合的依据；2、往常年度已全额计提坏账预备，或计提坏账预备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的应收款项，应讲明其缘故，原估量坏账预备计提比例的理由，以及原估量坏账预备计提比例的合理性；3、本年度实际核销的应收款项性质、缘故及其金额。若实际核销的款项是因关联交易产生的，应单独披露；4、应收款项中如有持公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位欠款，应予以讲明，并单独列示；如无此类欠款，也应予以讲明；5、金额较大的其他应收款项，应讲明其性质或内容；6、列示金额（按欠款方合并后的金额）位列前五名的应收账款和其他应收款项及其对应的欠款年限、占应收账款总额或其他应收款总额的比例。7、应收关联方款项占应收款项总额的比例。8、不符合终止确认条件的应收款项的转移，应在附注中单独列示其金额。9、以应收款项为标的资产进行资产证券化的，需简要讲明有关交易安排。（六）应按不同账龄列示预付账款余额及各账龄余额占预付账款总额的比例。账龄超过1年的重要预付账款，应逐项讲明未及时结算的缘故。预付账款中如有预付持公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位的款项，应单独列示。金额较大的预付账款（占期末预付账款总额的30%及以上），应讲明其性质和内容。若各会计期间的期末预付账款余额比上期期末预付账款余额增加或减少超过30%或预付账款期末余额超过资产总额的10%的，应讲明其缘故。（七）对属于证券化标的且不符合终止确认条件的金融工具，应分项披露其金额。（八）分项列示存货期初、期末金额及对应的跌价预备，披露计提存货跌价预备的依据及本期转回存货跌价预备的缘故、本期转回金额占该项存货期末余额的比例。存货期末余额含有借款费用资本化金额的，应予披露。（九）金额较大的其他流淌资产，应列示其内容、性质。（十）分不持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。（十一）分不融资租赁、分期收款销售商品、分期收款提供劳务披露对应的长期应收款金额。（十二）分不对合营企业投资、对联营企业投资披露被投资单位名称及要紧财务信息。要紧财务信息按合营企业、联营企业的报表数列示。合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估量与公司的会计政策、会计估量存在重大差异的，应予以披露。被投资单位注册地业务性质本企业持股比例本企业在被投资单位表决权比例期末净资产总额本期营业收入总额本期净利润一、合营企业1.2.……二、联营企业1.2.……（十三）公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的，应讲明缘故。分不披露按成本法核算和按权益法核算的长期股权投资，并按被投资单位披露长期股权投资的初始金额、期初余额、期末余额、增减变动情形等。若股权投资采纳权益法核算，还应列示