CPA审计工作底稿知识点归纳

CPA审计工作底稿知识点归纳CPA审计-第一模块审计基本原理——第四部分-审计工作底稿（一）-审计工作底稿考点一审计工作底稿的含义、目的、编制要求、性质（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。可用于质量控制复核、监督事务所、第三方检查等。1、审计工作底稿包括的内容（1）业务约定书；（2）总体审计策略、具体审计计划及修改痕迹；（3）分析表、核对表和问题备忘录；（4）往来函件；（5）声明；（6）被审计单位文件记录的摘要或复印件；（7）管理建议书；（8）内部或外部会议纪要；（9）与第三方的沟通文件；（10）错报汇总表。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录2、审计工作底稿不包括的内容：（1）草稿的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）初级的：反映不全面或初步思考的记录；（3）错误的：存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的：重复的文件记录等。（二）审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；3.有助于项目组计划和执行审计工作；4.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。例题下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（ACD）。A.有助于审计项目组计划和执行审计工作B.便于后任注册会计师查阅C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录（三）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。例题编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ACD）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程（四）审计工作底稿的性质1.审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。2.审计工作底稿的保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档；同时，单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。3.针对审计工作底稿设计和实施的控制无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。考点二审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；（存货监盘、应收账款函证）3.识别出的重大错报风险；4.已获取的审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。二、审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素（8大要素）：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。1.审计工作底稿的标题每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。2.审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。（1）具体项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。【关注以下五个例子】①如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，银行存款日记账一定金额以上的所有会计分录。（大额双向测试）③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本，例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。⑤对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、观察的地点、人员、各自的责任和时间作为识别特征。例题B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（B）。A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征选项A，应当是将订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；选项C，应为通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D，应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。（2）重大事项及相关重大职业判断重大事项通常包括：①引起特别风险的事项；②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；④导致出具非无保留意见或者带强调事项段“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。上述情况包括但不限于：①注册会计师针对该信息执行的审计程序；②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；③项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿。3.审计结论在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。4.审计标识及其说明审计标识相当于“图例”，应当说明其含义，并保持前后一致。5.索引号及编号6.编制人员和复核人员及执行日期在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：（1）测试的具体项目或事项的识别特征；（2）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。例题下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ABCD）。A.通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标获取了不同审计证据，注册会计师可能区分其重要程度进行有选择性的记录CPA审计-第一模块审计基本原理——第四部分-审计工作底稿（二）-审计工作底稿的归档考点三审计工作底稿的归档★★1.审计工作底稿的变动归档期间：（1）审计工作底稿的归档是会计师事务所的一项事务性的工作，在审计报告日前后一定时间内完成：①在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。②在审计报告日后60天内将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。（2）如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据归档后：（1）一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项作出最终判决结果。（2）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由。注意：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改举例1、下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（C）。A.对审计工作底稿进行分类和整理B.删除被取代的审计工作底稿C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论后达成一致意见的审计证据列入审计工作底稿2、下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ABD）。A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿D.归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员3、B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。B注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（C）。A.2020年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一个生产车间，导致生产全部停工B.2020年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2019年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2019年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C.2020年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2019年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D.2020年5月20日，乙公司收回一笔2018年已经注销的应收账款，金额为1000万元2.审计档案的结构（1）审计计划阶段工作底稿（2）特定项目审计程序表（3）进一步审计程序工作底稿（4）审计完成阶段工作底稿（5）沟通和报告相关工作底稿3.审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。举例下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（A）。A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内4.审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止