CPA审计业务流程之审计计划知识点汇总

CPA审计业务流程之审计计划知识点汇总CPA审计-第二模块审计业务流程—第六部分-审计计划（一）-初步业务活动的目的与内容、审计的前提条件考点一初步业务活动的目的与内容★1.初步业务活动目的（1）具备执行业务所需的独立性和能力；知己（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；知彼（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。互相了解2.初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，在审计业务开始前，注册会计师与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。例题1、下列各项中，属于注册会计师应当进行的初步业务活动的有（ACD）。A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.确定审计范围和项目组成员C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致D.针对接受或保持客户关系实施相应质量控制程序2、下列各项中不属于初步业务活动的是（D）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关的职业道德要求的情况C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿考点二审计的前提条件★审计前提条件：为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时：★采用的财务报告编制基础是否是可接受的；★管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的。（1）适用的财务报告编制基础的作用①管理层编制财务报表的基础；②注册会计师对财务报表进行审计的标准。（2）确定财务报告编制基础的可接受性在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：①被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（红十字会：民间非营利组织会计制度））；②财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；③财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。比如，假设奥迪特会计师事务所承接大地银行股份有限公司2019年财务报表的审计委托，该银行是一家已在中国境内上交所上市的金融企业，那么“审计的前提条件”之一是评价该银行2019年财务报表是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2019年财务报表，则注册会计师得出结论是“大地银行股份有限公司管理层在编制2019年财务报表时采用了可接受的财务报告编制基础”。即第一个“审计的前提条件”满足。一般公司——企业会计准则“三非”小企业——小企业会计准则（1）非股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）非金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）非企业集团内的母公司和子公司。例题下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（ABCD）。A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础D.财务报表的性质2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（1）管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（2）就管理层的责任达成一致意见的4件事①按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；②注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；③注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；④管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。说明：如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定以下两个方面的事项：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。例题1、下列选项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（D）。A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层向注册会计师提供必要的工作条件C.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映D.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的所有重大错报2、为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（AD）。A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为C.确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任CPA审计-第二模块审计业务流程—第六部分-审计计划（二）-审计业务约定书考点三审计业务约定书★★会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。1.审计业务约定书基本内容（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.审计业务约定书的特殊考虑（1）考虑特定需要如果情况需要，注册会计师还可能考虑在审计业务约定书中列明下列内容：a详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；b对审计业务结果的其他沟通形式；c关于注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，在审计报告中沟通关键审计事项的要求；（2020年教材新增）d说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；e计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；f预期管理层将提供书面声明；（2020年教材调整）g预期管理层将允许注册会计师接触管理层知悉的与财务报表编制相关的所有信息（包括与披露相关的所有信息）；(2020年教材新增）h管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿（包括与财务报表及披露的编制相关的所有信息）和其他所有附带信息（如有），以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。（2020年教材调整）i管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；j收费的计算基础和收费安排；k管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；l在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；m对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；n在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；o说明对注册会计师责任可能存在的限制；p注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；q向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。审计业务约定书编号：甲方：华荣股份有限公司乙方：德诚会计师事务所有限责任公司兹由甲方委托乙方对2019年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计的目标和范围1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。二、甲方的责任1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。2.按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。3.及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息（在2020年1月11日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性和完整性。4.确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。5.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。6.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。7.按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。8.乙方的审计不能减轻甲方管理层的责任。三、乙方的责任1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3.由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被乙方发现的风险。4.在审计过程中，乙方若发现甲方存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。5.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2020年4月30日前出具审计报告。6.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）法律法规允许披露，且取得甲方的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；（3）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。四、审计收费1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币200万元。2.甲方应于本约定书签署之日起5日内支付50%的审计费用，其余款项于提交审计报告时结清。3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲、乙双方应通过协商，相应调整本部分第1段所述的审计费用。4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务中止，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应向乙方支付人民币叁拾万元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起五日内支付。5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费、询证费等）由甲方承担。五、审计报告和审计报告的使用1.乙方按中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具报告。2.乙方向甲方致送审计报告一式五份。3.甲方在提交或对外公布乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。

八、终止条款1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。2.在本约定书终止的情况下，乙方有权就其于终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的费用。

九、违约责任甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第1种解决方式：

01向有管辖权的人民法院提起诉讼；

02提交北京市仲裁委员会仲裁。十一、双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲、乙方各执一份，具有同等法律效力。甲方：华荣股份有限公司乙方：德诚会计师事务所（盖章）（盖章）法定代表人：刘雄法定代表人：李天立（或授权代表）：（或授权代表）：2019年12月12日2019年12月12日例题通常无需包含在审计业务约定书中的是（B）。A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层和治理层的责任（2）组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：①组成部分注册会计师的委托人；（委托人不同，一般单独签约）②是否对组成部分单独出具审计报告；（一般单独出报告，需要单独签）③与审计委托相关的法律法规的规定；④母公司占组成部分的所有权份额；（份额不高，一般说明组成部分的独立性高，应单独签约）⑤组成部分管理层相对于母公司的。（独立程度越高，越应单独签约）（3）连续审计注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。例题如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（D）。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.被审计单位对上期财务报表做出重述D.被审计单位高级管理人员近期发生变动（4）审计业务约定条款的变更★变更审计业务约定条款的要求在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第①项和第②项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的；③是不合理的理由。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。★变更为审阅业务或相关服务业务的要求①在同意将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。②如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。例题1、在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（AB）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制2、大地公司管理层要求奥迪特会计师事务所将审计业务变更为审阅业务或其他服务业务，在以下几点中，可认为变更原因合理的有（AC）。A.奥迪特会计师事务所执行的审计业务主要是为了大地公司股票上市之用，后因证监会暂停IPO工作导致大地公司上市计划取消B.奥迪特会计师事务所无法实施监盘程序，且无法执行替代审计程序，因此有可能对大地公司财务报表发表保留意见C.大地公司聘请奥迪特会计师事务所进行审计主要是为了满足自身信息要求，后来发现如果奥迪特事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足其信息要求D.奥迪特会计师事务所由于无法审计大地公司重要的海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告CPA审计-第二模块审计业务流程—第六部分-审计计划（三）-总体审计策略与具体审计计划考点一总体审计策略与具体审计计划概述★★计划审计工作贯穿于整个审计过程。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。考点二总体审计策略★（1）总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、报告目标、审计方向和审计资源，并指导具体审计计划。（2）制定总体审计策略应考虑的事项（关注多选题）注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：①确定审计范围；②报告目标、时间安排及所需沟通的性质；③审计方向；④审计资源。（3）确定审计范围需要考虑的事项（14点）a编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；b特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；c预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；d母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；e由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；f拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；g外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；h除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；i内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；j被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；k对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；l信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；m协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；n与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（4）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项（7点）①被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；②与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；③与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；④与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；⑤与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；⑥项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；⑦预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。（5）确定审计方向需要考虑的事项总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据（控制测试），识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。A重要性方面。具体包括：a.为计划目的确定重要性；b.为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；c.在审计过程中重新考虑重要性；d.识别重要的组成部分和账户余额。B重大错报风险较高的审计领域。C评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。D项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。E项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。F如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。G以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。H管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。I业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。J对内部控制重要性的重视程度。K管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露（包括从总账和明细账之外的其他途径获取的信息）的流程。（2020年教材新增）L影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。M重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。N会计准则及会计制度的变化，该变化可能涉及作出重大的新披露或对现有披露作出重大修改。O其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。（6）总体审计策略调配的资源（4点）①向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；②向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；③何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；④如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。考点三具体审计计划★★总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。（1）风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。（2）计划实施的进一步审计程序进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。鉴于披露中包含的信息涉及范围较广、细节较多，当计划的风险评估程序和进一步审计程序与披露相关时，确定这些程序的性质、时间安排和范围十分重要。进一步来说，某些披露可能包含从总账和明细账之外的其他途径获取的信息，这也可能影响风险评估的结果以及为应对该风险实施的审计程序的性质、时间安排和范围。（本段内容2020年教材新增）通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案），具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（3）计划其他审计程序计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。（再如：针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序）例题下列有关审计计划的说法中，正确的是（A）。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B.总体审计策略不受具体审计计划的影响C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案考点四审计过程中对计划的更改★1.对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。3.导致审计计划修改的特别事项如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。4.审计计划修改的记录应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。考点五对项目组成员工作的指导、监督与复核★注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。例题确定项目组内部的复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师不应当考虑的是（C）。A.被审计单位的规模B.评估的重大错报风险C.项目质量控制复核人员的经验和能力D.项目组成员的专业素质和胜任能力CPA审计-第二模块审计业务流程—第六部分-审计计划（四）-重要性的含义、审计重要性运用的环节考点一重要性的含义★★★【案例导引】-重要性重要性是一个容忍度的概念。比如说路人甲实际口袋里有100元，路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。但如果差10元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另外一个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计高效的精神有背离了。那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既有效果又有效率。这个5元的卡儿，就是计划的报表层重要性的概念。而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说25%吧，那么我们工作的时候就以3.75元（实际执行的重要性）作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足1.25元的话，整体的误差也不会超过5元（计划的报表层重要性）。这个25%的富余，就是我们常说的打折扣的概念，而3.75元就是实际执行的报表层重要性的概念。再比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，假如其中有一个口袋，比如A口袋，审计师调查的差异与实际金额差异超过3元，路人乙就不能接受。那么，尽管10个口袋调查的总差异没有超过5元，而A口袋的差异为3元，路人甲依然不能接受。而3元就是A口袋特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的概念。又比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计，如果这种情况下我们还以3.75元作为我们审查的标准的话，有可能一个口袋差1元，10个口袋加起来就是10元了，就大于计划的报表层重要性了。因此我们引入明显微小错报的概念，用报表层重要性5元除以10，一份就是0.5元，用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细，每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是会计报表层的重要性。因此每个科目大于明显微小错报的金额我们都要提请被审计单位调整，若被审计单位不同意调整，我们就需将其汇总至未更正错报汇总表，若最后的未更正错报汇总数大于财务报表整体重要性，我们就需出具保留意见或否定意见的审计报告。有一点需要说明的是我们审计的基本原则是Do