《企业财务会计》第十章收入费用利润-利润

利润业务核算11河北工业职业技术学院利润形成业务核算利润分配业务核算12【知识目标】

【能力目标】

正确理解企业一定会计期间的经营成果形成过程；掌握收入费用结转业务的会计处理；掌握利润的分配顺序；掌握利润分配业务的会计处理。能正确计算企业营业利润、利润总额、净利润；对企业的利润进行分配；编制本年利润结转、利润分配业务的记账凭证；登记本年利润、利润分配账簿。12.1

利润形成业务核算河北工业职业技术学院学习情境12.1利润形成业务核算◆利润的形成◆利润的核算

12.1利润形成业务核算一、利润的形成利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润=收入-费用+利得-损失企业的利润包含三层含义：营业利润、利润总额和净利润。

12.1利润形成业务核算一、利润的形成（一）营业利润营业利润是企业一定期间经营活动取得的利润。

营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用-研发费用-财务费用+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益+其他收益（与日常活动相关的政府补助）－资产减值损失-信用减值损失+（-）资产处置收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（二）利润总额（税前利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（三）净利润净利润是企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。

净利润=利润总额-所得税费用

12.1利润形成业务核算

12.1利润形成业务核算【例题·多选题】下列各项，影响企业营业利润的有（）。

A.管理费用B.财务费用

C.所得税费用D.资产减值损失某公司2019年实现利润总额120万元，确认所得税费用30万元、其他综合收益税后净额8万元，不考虑其他因素，该公司2019年净利润为（）A120B128C90D98(一）直接计入当期损益的利得和损失1、营业外收入（1）概念：与其日常活动无关的各项利得（2）特点：是经济利益的净流入；无需与费用配比（3）内容：1）非流动资产(固、无）毁损报废利得2）盘盈利得（现金，其他的计入？账户)3）接受捐赠利得4）因债权人原因无法支付的应付账款5）债务重组利得6）罚没利得7）政府补助（与日常活动无关的政府补助））8）其他营业外收入企业确认的各项营业外收入期末将营业收入转入“本年利润”的数额无余额1、【例题·计算题】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入2、【例题·计算题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入。

3、因债权人原因确实无法支付的应付账款20000元转入营业外收入。4、某企业接受现金捐赠10000元5、将营业外收入转入本年利润营业外支出企业发生的各项营业外支出期末将营业外支出转入“本年利润”账户的数额2、营业外支出（1）概念：与其日常活动无关的各项损失。（2）特点：是经济利益的净流出；无需与收入配比（3）内容：1）非流动资产(固、无）毁损报废损失2）盘亏损失（存货、固定资产，现金的计入？账户。3）捐赠支出4）罚没支出：

是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。5）债务重组损失6）非常损失指企业对于客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后的净损失7）其他

无余额例：某企业发生下列业务1、报废一项无形资产，该资产的原值为20万元，已摊销18万元。2、以银行存款支付税收滞纳金5万元。4、将营业外支出转入本年利润下列各项中，企业应确认为营业外支出的是（）A计提的预计产品质量保证损失B支付的外聘法律顾问费C结转销售材料成本D支付的税收滞纳金

12.1利润形成业务核算营业外收入与营业外支出对比表:营业外收入

营业外支出与其日常活动无直接关系的各项利得

与其日常活动无直接关系的各项损失非流动资产（固定资产无形资产）报废毁损利得;非流动资产报废毁损损失盘盈（现金）利得;

盘亏（存货、固定资产）损失捐赠利得

;捐赠支出非货币性资产交换利得 ;非货币性资产交换损失债务重组利得 ;债务重组损失确实无法支付的应付账款 ;非常损失政府补助

;其中：非常损失，是指企业对于因客观因素（如自然灾害）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。罚款支出罚没利得二、利润的核算（一）账户设置本年利润收入（收益）类账户转入费用类账户(本期)实现的(税前)利润总额亏损总额

12.1利润形成业务核算所有者权益类账户；核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）年末把余额结转到“利润分配-未分配利润”账户，转完后，本账户没有余额表结法:1-11月不结转损益类账户，“本年利润”无余额，年末将全年累计余额结转入“本年利润”；但每月要将损益类账户发生额转入利润表。账结法：每月结转损益类账户到“本年利润”，平时有余额。（二）损益类账户结转核算

1）将收入、利得转入“本年利润”借：主营业务收入其他业务收入投资收益

公允价值变动损益资产处置损益营业外收入贷：本年利润2）将费用、损失转入“本年利润”借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用财务费用管理费用资产减值损失营业外支出

投资收益

公允价值变动损益资产处置损益

这时，“本年利润”账户余额为利润总额3）计算企业所得税

企业应交所得税=应纳税所得额*企业所得税率

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税(应纳税所得额*企业所得税率）

12.1利润形成业务核算4）结转“所得税费用”

借：本年利润

贷：所得税费用这时“本年利润”账户余额为净利润。

12.1利润形成业务核算5）年度终了将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”：

净利润：净亏损：

借：本年利润借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——未分配利润贷：本年利润

12.1利润形成业务核算

12.2所得税费用一、应交所得税的计算

企业应交所得税=应纳税所得额*税率

应纳税所得额（税法概念）=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少

差异分为★永久性差异：口径不一致产生，一旦产生永久不能转回★暂时性差异是：会计和税法由于确认时间不同产生的差异，在一定时间内可以转回。指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额—通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的

◎应纳税暂时性差异

◎可抵扣暂时性差异

可抵扣暂性差异:（以后少纳税现在多纳税）

×所得税税率应纳税暂时性差异:（以后多纳税现在少纳税）×所得税税率递延所得税资产递延所得税负债资产账面价值>计税基础负债账面价值<计税基础

资产账面价值<计税基础负债账面价值>计税基础

二、企业所得税费用的账务处理

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。所得税费用相关分录：

借：所得税费用倒挤

递延所得税资产（可能在贷方）可抵扣暂时性差异*税率-期初余额

贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）：应纳税所得额*税率

递延所得税负债（可能在借方）应纳税暂时性差异*税率-期初余额“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目已有期初余额，则：递延所得税资产期末余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

正数，借方；负数，贷方递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额正数，贷方；负数，借方当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产

12.2所得税费用【例题·计算题】甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。已知甲公司当期应交所得税为5000000。甲公司应编制如下会计分录：借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税500万年末-年初：正数资产借方；负债贷方

负数资产贷方；负债借方

12.2所得税费用【★例题·计算题】甲公司2017年全年利润总额（即税前会计利润）为120万元元，其中包括本年收到的国债利息收入10万元，税收罚款支出5万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

应纳税所得额=120-10+5=115万元115*25%=28.75万元

12.2所得税费用例：某企业利润总额100万元，其中国债利息收入5万元，罚款支出10万元，所得税率25%，应纳税暂时性差异30万元，可抵扣暂时性差异20万元。递延所得税资产期初余额10万元，递延所得税负债期初余额5万元。应交所得税=（100-5+10-30+20）*0.25=23.75递延所得税资产=20*0.25-10=-5递延所得税负债=30*0.25-5=2.5借：所得税费用？

贷：应交税费-应交所得税23.75递延所得税资产5递延所得税负债2.5

【例题·计算题】

乙公司2x19年有关损益类科目的年末余额如下：（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

单位：元

科目名称借或贷

结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000公允价值变动损益贷150000投资收益贷600000营业外收入贷50000主营业务成本借4000000其他业务成本借400000税金及附加借80000销售费用借500000管理费用借770000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000

将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

（1）结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入6000000

其他业务收入700000

公允价值变动损益150000

投资收益600000

营业外收入50000

贷：本年利润7500000

(2)结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润6300000

贷：主营业务成本4000000

其他业务成本400000

税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出25000（经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元，即为税前会计利润1200000元。

（3）假设乙公司2x17年度不存在所得税纳税调整因素应交所得税＝1200000×25%＝300000（元）

确认所得税费用：

借：所得税费用300000

贷：应交税费—应交所得税300000

（4）将所得税费用结转入“本年利润”科目：

借：本年利润300000

贷：所得税费用300000（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配—未分配利润”科目：

借：本年利润900000

贷：利润分配—未分配利润900000

科目名称贷方发生额

借方发生额

结转前余额主营业务收入7000000100000690万其他业务收入700000公允价值变动损益150000

投资收益100000

营业外收入50000主营业务成本4000000其他业务成本

400000税金及附加

80000销售费用

500000管理费用

770000财务费用

200000资产减值损失

100000营业外支出

25000012.2

利润分配业务核算河北工业职业技术学院◆利润分配顺序◆利润分配核算一、利润分配顺序弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润或股利企业实现的净利润按规定税前未弥补完的亏损，用税后利润弥补

12.2利润分配业务核算利润分配-未分配利润

本年利润100500400500500二、利润分配核算

利润分配从本年利润账户转来的净利润（转来亏损）利润分配事项余:累计未分配利润余:累计未弥补亏损

明细账户包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏和未分配利润等。

12.2利润分配业务核算（一）弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损有三种渠道：税前利润补亏、税后利润补亏、盈余公积补亏。用利润（税前利润和税后利润）弥补以前年度亏损，均无须专门编制记账凭证。用盈余公积补亏时：借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏（二）提取盈余公积企业按照规定从净利润（补亏后）中提取法定和任意盈余公积时：

借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积